張珠波

摘 要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。文章從界定“營改增”、“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響、實施“營改增”對建筑業(yè)的重要意義等概念出發(fā)，分析了建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)，進而提出了建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 挑戰(zhàn) 策略

中圖分類號：F810

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關(guān)概念界定

（一）“營改增”涵義

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財力有限，稅務(wù)征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存。增值稅和營業(yè)稅是調(diào)節(jié)我國商品和勞務(wù)流通的兩個最主要稅種，其中，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）主要由營業(yè)稅調(diào)節(jié)。相比而言，營業(yè)稅稅制簡單，易于征管，但存在重復(fù)課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業(yè)稅的長期實施延緩了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作，己經(jīng)取得了較為成功的轉(zhuǎn)型和寶貴的經(jīng)驗。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國進一步推動建筑行業(yè)的“營改增”，全面啟動建筑業(yè)“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實，建筑業(yè)“營改增”也全面啟動。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)納入試點范圍。從現(xiàn)有結(jié)果看，建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，最終實現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。

（二）“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響

“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)運作方式的影響主要體現(xiàn)在財務(wù)人員、合同選擇等幾個方面。

在財務(wù)人員方面，由于從營業(yè)稅改到增值稅計稅，導(dǎo)致記賬方法不同，會計核算方式和稅費繳納方式都發(fā)生了改變；在財務(wù)管理上，財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)受到影響，另外獨立核算增值稅，增大了財務(wù)管理的難度；同時企業(yè)還得注重對財務(wù)人員安排進行新規(guī)定的理論學(xué)習(xí)和考試培訓(xùn)，設(shè)立獨立的相關(guān)部門做好充分的相關(guān)準(zhǔn)備。

在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結(jié)構(gòu)，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會計核算也不見得都齊全，這導(dǎo)致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發(fā)票，所以這導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在進行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務(wù)待遇、改善工程質(zhì)量等方面，合理地轉(zhuǎn)嫁了稅負，減輕企業(yè)負擔(dān)，以此來提高企業(yè)核心競爭力。

同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務(wù)外包等模式上，“營改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。

（三）實施營改增對建筑業(yè)的重要意義

一是可有效避免重復(fù)征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機械設(shè)備等的進項稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅?！盃I改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工費在建筑企業(yè)成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進項稅。而“營改增”實施后，購買機械設(shè)備繳納的進項稅額可以抵扣。從而有助于促進建筑企業(yè)先進機械設(shè)備投入的動力，促進建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

二、建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理機制不完善

一方面，營業(yè)稅制下以單一的營業(yè)收入為計稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購進材料物資、設(shè)備的發(fā)票管理。長期以來，除了鋼材的購進可以取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商大多是個體工商戶和農(nóng)民，這些供應(yīng)商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進項稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問題也產(chǎn)生了物料供應(yīng)、資金給付以及發(fā)票流轉(zhuǎn)在時間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進項稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當(dāng)期進行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應(yīng)商因自身資質(zhì)問題，常常不能開具合法真實的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應(yīng)商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷項稅率下高額稅負的進項稅也存在著結(jié)構(gòu)性障礙，即下游供應(yīng)商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應(yīng)商的適用稅率、開具發(fā)票類別、開具時間也應(yīng)納入發(fā)票管理機制中。若不實施適應(yīng)增值稅制下的發(fā)票管理機制，關(guān)注發(fā)票流轉(zhuǎn)時間，與下游供應(yīng)商明確規(guī)定發(fā)票相關(guān)事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷項稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進項稅。

（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優(yōu)點在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實施“營改增”，房地產(chǎn)公司開發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡易征收辦法納稅的供應(yīng)商處采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會嚴重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營改增”帶來一定的難度。

（三）會計核算難度增加

營業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計算應(yīng)納營業(yè)稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進項業(yè)務(wù)與銷項業(yè)務(wù)均涉及增值稅核算，會計核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復(fù)雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業(yè)的核算復(fù)雜化，若不進行分類核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會增加企業(yè)稅負。其次，抵扣核算涉及稅務(wù)行為發(fā)生時間、增值稅專用發(fā)票的時效性、進項轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)等一系列的復(fù)雜會計核算內(nèi)容，對企業(yè)通過各種途徑提高自身會計核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策

（一）主動接受“營改增”

“營改增”是我國稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負，促進資源優(yōu)化配置。企業(yè)應(yīng)該考慮到初期改革會帶來不適應(yīng)，事先從思想上和行動方面做好準(zhǔn)備工作。認真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩地開展增值稅相關(guān)知識的各種學(xué)習(xí)，首先得學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)知識例如稅務(wù)和財會，然后再對具體實際情況找相應(yīng)的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對這種變化，及早準(zhǔn)備。行動上，通過完善自身管理，日常經(jīng)驗規(guī)范化，加強內(nèi)部控制，實行精細化管理，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加進項稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負負擔(dān)。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在營改增后增加固定資產(chǎn)投入，從提高企業(yè)機械化生產(chǎn)水平促進企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會增強建筑企業(yè)在國民經(jīng)濟中競爭能力。“營改增”過渡時期，建筑業(yè)企業(yè)可能會有一些不適應(yīng)的地方，處理不好將會給企業(yè)帶來不利影響，所以企業(yè)應(yīng)該行動起來，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機遇，變?yōu)榇龠M企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機。

（二）完善專用發(fā)票的取得和管理機制

第一，加強增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購原材料時應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。對于施工和設(shè)計業(yè)務(wù)分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎(chǔ)資料的采購把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則會有增加增值稅的風(fēng)險。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進項稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，用機械技術(shù)代替人工老大降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。

（三）全面梳理下游供應(yīng)商

下游供應(yīng)商的資質(zhì)將對建筑業(yè)企業(yè)的稅負產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應(yīng)商的基本條件。同時，企業(yè)管理部門也應(yīng)提供可開具增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商名單，引導(dǎo)項目施工部門從名單中的供應(yīng)商訂購建筑材料。企業(yè)的財務(wù)部門還應(yīng)嚴格控制工程款的發(fā)放，合理安排進項稅額的抵扣進度。

（四）改變原有的合同模式和會計核算模式

為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營的情況發(fā)生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設(shè)計、采購和施工試運等業(yè)務(wù)分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率，如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

參考文獻：

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[3] 賈朝華.“營改增”對建筑業(yè)的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2016（18）：153-154

（作者單位：寧波創(chuàng)新興達石業(yè)裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）