朱琦棟

[摘 要]近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司也逐年增長。然而隨著上市公司的增多，財(cái)務(wù)舞弊也越來越嚴(yán)重，財(cái)務(wù)舞弊行為更是越來越普遍。這不僅影響了公司的信譽(yù)，也影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的方法更是層出不窮，識(shí)別和治理的難度也變大。就以我國為例，銀廣夏、科龍電器等上市公司的財(cái)務(wù)舞弊對(duì)于個(gè)人、企業(yè)、國家都有重大的打擊，也使我國對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為更加重視。財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的原因、運(yùn)用了何種手法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、找出最新的識(shí)別手法及對(duì)策是解決財(cái)務(wù)舞弊行為的當(dāng)務(wù)之急。文章系統(tǒng)分析了財(cái)務(wù)舞弊行為，研究了財(cái)務(wù)舞弊行為的原因、識(shí)別的辦法、并提出了相應(yīng)治理對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)舞弊行為；舞弊識(shí)別；舞弊治理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.334

財(cái)務(wù)舞弊行為在全球范圍內(nèi)都是一個(gè)很難解決的問題。財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生給企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況等都帶來影響，也給投資者、個(gè)人、國家都帶來了困擾，不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的真實(shí)情況，不能及時(shí)地做出相應(yīng)的決策。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅給投資者和個(gè)人帶來了虛假的信息，也嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的積極發(fā)展。

雖然國家頒布了相關(guān)的法律和政策防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但是財(cái)務(wù)舞弊行為并沒有因此得以控制，而是更加地猖狂。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅能達(dá)到它們預(yù)期的目標(biāo)還能取得利益，而處罰力度對(duì)它們來說，根本不值一提。上市公司忽略了公司的長期發(fā)展，甘愿為了眼前的利益而“奮力一搏”。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，公眾會(huì)對(duì)該公司失去信心，直接影響公司的發(fā)展，最終可能會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)的情況。如何抑制和識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為是目前最需要解決的問題。

1 財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別辦法

1.1 內(nèi)部控制明顯，管理層異動(dòng)頻繁

公司結(jié)構(gòu)中管理層的變動(dòng)是財(cái)務(wù)舞弊行為識(shí)別的一個(gè)重要信號(hào)。在一個(gè)公司中，管理層是起著至關(guān)重要的作用的。如果一個(gè)公司高層人員頻繁異動(dòng)，舉措異常，資產(chǎn)或者公司的股價(jià)、營業(yè)額起伏過大，都是一種信號(hào)，有可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情形，要引起證監(jiān)會(huì)的足夠重視。

1.2 肆意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，操控公司利潤

在一些公司中普遍存在這樣一種現(xiàn)象，就是肆意篡改財(cái)務(wù)報(bào)表。只要能實(shí)現(xiàn)操縱利潤的目的，報(bào)表想怎么寫就怎么寫，不遵循客觀情況，肆意為之。很多財(cái)務(wù)舞弊行為的公司都會(huì)以一系列的修正財(cái)務(wù)報(bào)表的手法操控著本公司的利潤，這樣多次修改財(cái)務(wù)報(bào)表也要引起證監(jiān)會(huì)的注意，這也是一個(gè)重要的信號(hào)，有助于對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行識(shí)別。

以云南綠大地公司為例。從2004年開始到2007年6月底的三年半時(shí)間里，該公司為了達(dá)到上市公司應(yīng)當(dāng)具備的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)上市的目的，通過采用和其實(shí)際控制的子公司之間虛構(gòu)苗木交易虛假業(yè)務(wù)的辦法，增加了巨大的虛假銷售收入。在報(bào)表編制完成后，再通過該子公司將銷售款重新轉(zhuǎn)回綠大地公司，三年時(shí)間里共做出了虛構(gòu)的營業(yè)收入將近3億元。云南綠大地不僅擅長虛構(gòu)交易，還“擅長”修改財(cái)務(wù)報(bào)告。

2009年10月開始，短短的半年時(shí)間，綠大地就先后在其所披露的各種報(bào)告中對(duì)同一數(shù)據(jù)修改了五次。關(guān)于2009年度凈利潤數(shù)據(jù)，該公司在當(dāng)年第三季度財(cái)報(bào)中預(yù)估2009年度的凈利潤會(huì)在上年度8677萬元的基礎(chǔ)上增長至少20%，最高可增長50%，也就是說該公司2009年至少將盈利超過1億元。但是只不過才過了三個(gè)多月，綠大地就在2010年1月底發(fā)布公告，修正了2009年三季度財(cái)報(bào)中的盈利數(shù)據(jù)，將增幅從50%下調(diào)至30%以內(nèi)。但是在一個(gè)月之后，該數(shù)據(jù)又被重新修正了，在2月27日綠大地公布的業(yè)績快報(bào)中，2009年的凈利潤又變成了6212萬元。這幾次修改只不過是小手筆，真正的大手筆出現(xiàn)在公布年報(bào)前兩天的2010年4月28日，當(dāng)日云南綠大地將2009年的凈利潤從盈利修改成高達(dá)1.28億元的虧損。兩天之后，云南綠大地發(fā)布的財(cái)務(wù)年報(bào)中披露凈利潤為虧損1.51億元。

2 財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析

2.1 利潤誘惑與舞弊成本反差巨大

一般而言，我國的財(cái)務(wù)舞弊成本很低。同時(shí)，我國的財(cái)務(wù)舞弊事后處罰也過輕，違規(guī)成本更是低廉。例如云南綠大地公司通過財(cái)務(wù)舞弊行為欺詐上市卷走了3億元的融資款，但最后只是處以400萬元罰款。相比400萬元3億元罰款的“利潤”對(duì)于云南綠大地公司來說無疑有更大的吸引力。所以何學(xué)葵最多也是處以5年以下有期徒刑和1731萬元的罰款。這樣低成本的財(cái)務(wù)舞弊卻帶來巨大的利潤且處罰較輕。這樣的情況下，財(cái)務(wù)舞弊行為愈演愈烈。

2.2 事務(wù)所為虎作倀

財(cái)務(wù)造假不是一個(gè)人的過錯(cuò)，而是有著一個(gè)嚴(yán)密的犯罪產(chǎn)業(yè)鏈的，例如云南綠大地公司“潛伏”了很長時(shí)間才曝光就歸功于一流的會(huì)計(jì)師。很多公司財(cái)務(wù)舞弊行為的形成都是由財(cái)務(wù)專家們進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，促成上市。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)可以約束經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)信息編報(bào)的權(quán)利，也可以監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不作為，直接影響審計(jì)的效率和效果，一旦未能按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)舞弊行為的滋生便在所難免。

3 財(cái)務(wù)舞弊行為的治理

3.1 提高財(cái)務(wù)舞弊處罰力度

雖然我國已經(jīng)有進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為懲治的法律法規(guī)，但這些往往是不夠的，而且處罰力度過輕，收益與處罰不成正比，所以公司的管理人員在財(cái)務(wù)舞弊成本和收益的比較下，選擇舞弊也是一個(gè)很好的選擇。

因此，在實(shí)踐中出現(xiàn)的違法行為常常難以具體實(shí)施，且沒有足夠的執(zhí)法權(quán)，如違反會(huì)計(jì)法往往是對(duì)其進(jìn)行批評(píng)教育、下不為例等了結(jié)此事。如出現(xiàn)違反稅法偷逃稅款，也只是責(zé)令其補(bǔ)繳所欠的稅款，外加罰款了結(jié)此事，當(dāng)事人一般不承擔(dān)法律方面的責(zé)任。所以，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊人員和公司的處罰力度已迫在眉睫，追究舞弊人員的刑事責(zé)任，提高財(cái)務(wù)舞弊成本，使成本大于收益。

3.2 提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所作用

如果一個(gè)上市公司準(zhǔn)備發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，靠公司的管理層的力量是不夠的，他們會(huì)聘請(qǐng)頂級(jí)的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行舞弊。云南綠大地公司就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一流的會(huì)計(jì)師親手操刀完成的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有擺正自己的位置反而為了自己的利益愿意“配合”財(cái)務(wù)舞弊的公司，幫助它們虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，騙取公眾的信任。所以一定要提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用。

4 結(jié) 論

二十多年的發(fā)展使我國資本市場(chǎng)取得了巨大的成功，也隨著當(dāng)今時(shí)代的經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大大小小的上市公司都想趁著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好環(huán)境增長利潤，追求更高的利潤，但是就這樣一味地追求利潤，使利潤最大化的做法極大地滋長了違法犯罪的財(cái)務(wù)舞弊行為。馬克思在《資本論》中提到：資本是隨著適當(dāng)?shù)睦麧櫮懘笃饋淼摹．?dāng)利潤達(dá)到10%，它確保充分被使用；當(dāng)利潤達(dá)到20%，它會(huì)格外興奮；當(dāng)利潤達(dá)到50%時(shí)，它就開始有歪念，為了達(dá)到100%的利潤，它將跨越法律的界限。當(dāng)利潤達(dá)到300%時(shí)，它將無視法律，開始違法犯罪以達(dá)到自己的目的。就以云南綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊行為的分析來看，云南綠大地公司的舞弊者用盡一切方法勢(shì)必要將財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行到底。除了自身對(duì)于利潤的追求外，公司管理層的獨(dú)斷，舞弊成本低，會(huì)計(jì)事務(wù)所的不作為等種種因素也給該上市公司鉆了空子。

各上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為識(shí)別問題一直是值得關(guān)注的課題，隨著舞弊方式方法的不斷變化，對(duì)舞弊進(jìn)行識(shí)別也是越來越困難。要想制止和預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，不僅需要公司自身管理層的自律，還需要國家法律的完善、監(jiān)管部門的共同配合，找出治理財(cái)務(wù)舞弊行為的有效方法?？傊?，財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別和治理是一條漫長的道路，是需要時(shí)間來探索的。

參考文獻(xiàn)：

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