李禎

摘要：從改革開放初期至今，近四十年的時間里，中國現(xiàn)代內(nèi)部審計從起步到發(fā)展，既積累了豐富的經(jīng)驗，也存在著與我國經(jīng)濟環(huán)境相應(yīng)而生的一些弊端與不足。面向未來，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)審計為中心的理論模式已經(jīng)很明顯不能滿足企業(yè)現(xiàn)代管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計的風險導(dǎo)向已漸漸興起，成為主流。而在我國，內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中不受重視，與企業(yè)風險管理相結(jié)合更是少之又少。本文以內(nèi)部審計理論為基礎(chǔ)，結(jié)合實際，對企業(yè)內(nèi)部審計的風險管理職能做出分析，并針對我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計存在的不足與弊端進行探索。

Abstract： From the beginning of the reform and opening up to the present， China's modern internal audit has developed a wealth of experience， and there are also some drawbacks and shortcomings corresponding to our economic environment. Facing the future， the traditional financial audit-centered enterprise internal audit has been unable meet the needs of modern enterprise management， and risk-oriented internal audit has gradually emerged and become the mainstream. In China， the internal audit is not taken seriously in the corporate governance structure， and there is little combination of internal audit with enterprise risk management. Based on the internal audit theory and the reality， this paper analyzes the risk management function of the internal audit， and explores the shortcomings and drawbacks of the internal audit in China.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險導(dǎo)向?qū)徲?；風險評估

Key words： internal audit；risk-oriented audit；risk assessment

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）16-0013-02

0 引言

市場經(jīng)濟是發(fā)展中的經(jīng)濟，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的日趨成熟與完善，企業(yè)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，在其本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，客觀的存在著潛在的風險與變數(shù)。企業(yè)中的內(nèi)部審計是為公司治理而設(shè)置的，眾所周知，公司治理是以企業(yè)績效提高，價值增長的經(jīng)濟利益為主要目標。內(nèi)部審計與公司治理目標與理論基礎(chǔ)的一致性使得其成為企業(yè)加強風險管理的重要手段，可以使得企業(yè)在充滿風險與變數(shù)的市場環(huán)境中得以生存發(fā)展。在我國內(nèi)部審計短短四十年的發(fā)展過程中，它已經(jīng)形成了具有中國特色的審計經(jīng)驗，在堅持依法審計下秉承著實事求是的信念履行著自己的職責。然而，在國際內(nèi)部審計與公司風險管理相關(guān)聯(lián)后，我國內(nèi)部審計需要進一步的發(fā)展和完善。

1 我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計存在的問題

1.1 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

首先內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容依賴于對企業(yè)各部門運行情況的了解，其次內(nèi)部審計的職能是評價、咨詢和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門運行情況，這樣在為最高管理當局服務(wù)時，才能不受其他部門的牽制，具有最高的權(quán)威性和獨立性。由于我國內(nèi)部審計起步較晚，在短短四十年的時間內(nèi)我國內(nèi)部審計未能得到長足發(fā)展，又由于對國外經(jīng)驗借鑒的各不相同而導(dǎo)致了各方面發(fā)展不平衡，這樣就造成了我國國內(nèi)現(xiàn)存內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的多樣性。

1.2 內(nèi)部審計制度設(shè)立不完善

在我國，雖然有由內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計基本準則》等法律法規(guī)做依據(jù)，規(guī)定了內(nèi)部審計工作應(yīng)涉及到舞弊的預(yù)防，檢查與報告，內(nèi)部控制審計等等，但在實際企業(yè)中的可操作性并不強。譬如，直到現(xiàn)在我國很多企業(yè)仍將內(nèi)部審計的工作內(nèi)容現(xiàn)定于“查錯防弊”，這使得內(nèi)部審計的功能和作用受到了極大的限制，我國大部分企業(yè)內(nèi)部的審計工作都停留在財務(wù)審計，審計對象過于狹窄。

1.3 內(nèi)部審計模式和技術(shù)落后

在我國大部分企業(yè)中內(nèi)部審計對象主要是會計報表等財務(wù)相關(guān)資料，所以內(nèi)審技術(shù)采用的方法仍是賬證、賬賬以及賬表核對，這樣的審計無法為企業(yè)提供具有重要價值的審計信息，更難以為企業(yè)提供增值服務(wù)。除此之外，內(nèi)部審計人員在工作中仍在使用從報表到賬簿到憑證到結(jié)論的舊的審計思路，在審計過程中不但耗費的時間與精力過于多，成本高，而且得出的審計結(jié)果沒有新意，效果也不明顯。因此，我國企業(yè)的內(nèi)部審計無論是在審計模式還是審計技術(shù)上都過于落后，內(nèi)部審計工作無法為企業(yè)改善經(jīng)營情況，加強企業(yè)對風險的應(yīng)對能力。

另外，內(nèi)審知識結(jié)構(gòu)及內(nèi)審人員素質(zhì)決定了我國的內(nèi)部審計不可能在模式上達到國際先進水平的要求，內(nèi)部審計結(jié)果也不可能具有權(quán)威性。企業(yè)本身不注重內(nèi)部審計工作，很少或不為內(nèi)審人員提供學習交流的機會，內(nèi)部審計人員通常是處于“閉門造舟”的情況下，對先進的審計知識的接觸與吸收基本為零。

2 發(fā)展和完善我國內(nèi)部審計的對策探討

2.1 內(nèi)部審計要為企業(yè)的風險管理提供建議

從我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看內(nèi)部審計的職能——評價、咨詢、監(jiān)督，并沒有在我國企業(yè)內(nèi)部切實的得到發(fā)揮。而由于經(jīng)濟的發(fā)展為企業(yè)帶來了前所未有的風險，內(nèi)部審計的職能只有得到充分的發(fā)揮才有可能幫助企業(yè)規(guī)避風險，帶來增值。在國外，內(nèi)部審計參與風險管理已經(jīng)在各種類型和規(guī)模的企業(yè)中實現(xiàn)，我國在這一點上應(yīng)積極向國外借鑒。對于已建立風險管理制度的企業(yè)，應(yīng)當將內(nèi)部審計參與到風險管理中，由此，可以進一步通過內(nèi)審工作幫助企業(yè)分析風險情況，及早發(fā)掘潛在風險。對于已做出的內(nèi)審報告，內(nèi)審部門應(yīng)及時將其傳遞給各相關(guān)部門及董事會等高層管理者，幫助企業(yè)管理高層鑒別風險，做出正確、及時、切實可行的決策。這些就要求內(nèi)部審計加強工作的靈活性，通過與各相關(guān)部門及公司管理高層之間的交流，不斷調(diào)整內(nèi)部審計工作及風險關(guān)注點，使其更加符合管理高層的期望。

2.2 完善內(nèi)部審計制度

相比較于國外內(nèi)部審計的立法，我國政府仍應(yīng)該根據(jù)本國經(jīng)濟情況強化內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)。要想內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部確保順利實施，單單靠國家是不夠的。企業(yè)自身應(yīng)當根據(jù)各自的具體經(jīng)營情況，通過借鑒先進和成功的內(nèi)審經(jīng)驗，明確自身內(nèi)部審計地位，界定內(nèi)部審計工作范圍。此外，企業(yè)還應(yīng)強化內(nèi)部審計考核，規(guī)劃好審計工作重點，例如規(guī)定在機構(gòu)撤銷與合并時、企業(yè)各部門負責人更換調(diào)動時加強審計工作。

2.3 內(nèi)部審計要善于溝通，服務(wù)于管理

在我國企業(yè)內(nèi)部，通常有由于內(nèi)部其他部門的不理解與不配合而導(dǎo)致的內(nèi)審工作受阻的情況。由于內(nèi)部審計需要與企業(yè)各個部門都有良好的溝通，在首先做到熟悉各部門的工作的條件下，才能更好的進行內(nèi)部審計。所以企業(yè)自身應(yīng)做好以下三方面：

第一方面，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部強化風險管理思想，讓企業(yè)內(nèi)部各個部門的員工充分從思想認識到內(nèi)部審計的重要性，避免內(nèi)部審計是“找麻煩”的思想在企業(yè)內(nèi)部蔓延。

第二方面，企業(yè)管理層可以考慮讓各個部門的員工協(xié)助內(nèi)部審計，參與內(nèi)部審計，從而理解審計工作，提高對審計工作的認知。

第三方面，內(nèi)審人員應(yīng)注意在日常工作中多與其他部門交流，為基層服務(wù)，在以服務(wù)為宗旨的前提下開展工作。

內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，促進企業(yè)內(nèi)部各部門之間的交流和各部門之間與公司管理者、所有者的溝通，使企業(yè)能夠在經(jīng)濟浪潮中穩(wěn)步前進。

2.4 提高內(nèi)審人員素質(zhì)

為解決這一問題，我國企業(yè)首先應(yīng)合理化改善對內(nèi)審部門人員的專業(yè)要求，對于財務(wù)以外的專業(yè)，諸如法律，管理等專業(yè)人員的安排量要擴大。只有全面豐富的專業(yè)知識才能更好的幫助企業(yè)規(guī)避各方面的風險。其次，就是對內(nèi)部審計人員加強對不同職責的內(nèi)審人員進行有重點的培訓(xùn)，并定期進行對先進審計技術(shù)、審計理念及內(nèi)控測試技術(shù)等的學習，不斷進行知識的補充。第三，企業(yè)可以制定交流日，讓內(nèi)部審計人員之間互相溝通，共同解決問題。最后，企業(yè)還應(yīng)加強內(nèi)審人員的思想道德素質(zhì)，制定有關(guān)規(guī)章制度，加強內(nèi)審人員之間互相監(jiān)督。

3 風險管理導(dǎo)向下內(nèi)部審計的發(fā)展方向

縱觀我國現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部審計制度的建設(shè)情況，除了中國聯(lián)通，武漢鋼鐵等大型企業(yè)逐步將風險導(dǎo)向內(nèi)部審計與公司管理相結(jié)合外，其余大多數(shù)的企業(yè)在內(nèi)部審計制度建立方面處于迷茫狀態(tài)，很多企業(yè)的組織構(gòu)架中沒有明確的內(nèi)部審計組織。然而，內(nèi)部審計應(yīng)從全局評價企業(yè)風險，據(jù)資料顯示，我國大型企業(yè)Z企業(yè)和S企業(yè)自2016年引入風險導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度后，企業(yè)內(nèi)部審計的作用日趨顯著。一方面，合理有效的內(nèi)部審計促進了企業(yè)對風險的識別和評估，為兩企業(yè)面對多變的經(jīng)濟環(huán)境制定出了風險管理戰(zhàn)略，在企業(yè)中擔任起了咨詢者、建議者和協(xié)調(diào)者的角色。另一方面，風險管理則促進了內(nèi)部審計的有效開展，不但保證了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，而且使其向著更加持續(xù)多變的方向發(fā)展。風險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計在Z企業(yè)和S企業(yè)中的應(yīng)用給予我們實踐性的經(jīng)驗，風險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計確實能為企業(yè)更好的規(guī)避風險，我們應(yīng)在其余大中型企業(yè)中借鑒，幫助我國大中型企業(yè)推行風險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

4 結(jié)論

在經(jīng)濟環(huán)境日新月異的今天，我國內(nèi)部審計工作和企業(yè)實際需要的內(nèi)部審計比起來是遠遠不夠的，沒有良好的內(nèi)部審計，在國際化的經(jīng)濟浪潮中，企業(yè)難以立足。為了我國企業(yè)良好穩(wěn)步的發(fā)展，只有內(nèi)部審計工作與公司風險管理相結(jié)合全面良好的落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，我國企業(yè)才能過及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避經(jīng)濟風險，從而帶領(lǐng)我國經(jīng)濟更好的向前。

參考文獻：

[1]梁素萍.內(nèi)部審計中的風險問題及其控制對策[J].財會研究，2010（4）：69-71.

[2]姚冬萍.如何加強企業(yè)內(nèi)部審計工作[J].會計之友（上旬刊），2009（01）：28-45.

[3]張春海.對做好企業(yè)內(nèi)部審計工作的幾點看法[J].商場現(xiàn)代化，2011，1：47-62.

[4]殷麗麗，李媛媛編譯.經(jīng)濟危機下的內(nèi)部審計戰(zhàn)略[J].審計研究，2010（1）：39-46.