陳丹萍

摘要：隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，使得會(huì)計(jì)工作在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)體系中的地位也越來越重要。它不單單是企業(yè)實(shí)行有效監(jiān)督和管理的重要方式，也是企業(yè)良好發(fā)展的必要保證。就會(huì)計(jì)誠信而言，是人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求，只有在保證了會(huì)計(jì)誠信的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)工作才能發(fā)揮出應(yīng)有的功能及作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信；會(huì)計(jì)信用體系；誠信評(píng)價(jià)

一、引言

會(huì)計(jì)誠信體系是由實(shí)施和保障會(huì)計(jì)信用正常運(yùn)行的一整套制度所構(gòu)成的制度和機(jī)制的總稱，它的建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程會(huì)計(jì)誠信缺失。誠信是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基石，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，助推我國社會(huì)和諧、趕超發(fā)展的重要抓手。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)失信問題也十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)誠信缺失已經(jīng)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來巨大的損害。

二、會(huì)計(jì)誠信現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)誠信缺失已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)非常突出的問題。近些年來，國內(nèi)外發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)造假事件引起了全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題的關(guān)注。許多社會(huì)調(diào)查和研究表明，目前的會(huì)計(jì)造假已形成了一個(gè)十分完整的系統(tǒng)，從造假的需求到相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的策劃、虛假憑證的供應(yīng)，從證券商和關(guān)聯(lián)方的聯(lián)手到政府官員的保護(hù)，從律師的法律支援到領(lǐng)導(dǎo)人的干預(yù)，配合得天衣無縫。

三、會(huì)計(jì)失信的危害

（一）給市場經(jīng)濟(jì)帶來巨大的消極影響

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是信用經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)造假會(huì)擾亂資本市場，錯(cuò)誤的引導(dǎo)人們的投資方向，讓投資者蒙受經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也打擊了投資者的信心。誠信缺失還會(huì)擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響市場經(jīng)濟(jì)的健康規(guī)范正常發(fā)展，企業(yè)也會(huì)因?yàn)榛I資難，無法獲得資金，也無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。不僅如此，會(huì)計(jì)造假還會(huì)破壞了良好的社會(huì)生活環(huán)境，形成了不良的社會(huì)風(fēng)氣。

（二）損害了利益相關(guān)者的利益，會(huì)計(jì)誠信缺失

首先受到影響的應(yīng)該是投資者，投資者的主要依據(jù)是公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，作出判斷，而會(huì)計(jì)信息卻是虛假信息，那么投資方向便會(huì)錯(cuò)誤，做出錯(cuò)誤的決策投資者就會(huì)遭受很大的損失，不利于理性投資。另外債權(quán)人的利益也會(huì)受到損害，銀行等金融機(jī)構(gòu)得到的是虛假信息，貸款給企業(yè)又收不回資金，社會(huì)資源都得不到合理運(yùn)用。

（三）危害了會(huì)計(jì)人員自身以及會(huì)計(jì)行業(yè)

會(huì)計(jì)誠信的缺失，會(huì)計(jì)人員會(huì)受到處分，輕者降職，不得晉升，沒有獎(jiǎng)勵(lì)，重則不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，永遠(yuǎn)被行業(yè)除名，或受到法律的制裁，追究相關(guān)法律責(zé)任。就給會(huì)計(jì)人員的名譽(yù)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)帶來負(fù)面影響，嚴(yán)重?cái)臅?huì)計(jì)誠信的良好風(fēng)氣，人們增加對(duì)會(huì)計(jì)不信任，會(huì)計(jì)在人們中的地位將受到很大的影響。

四、會(huì)計(jì)失信的原因分析

（一）自身利益的驅(qū)動(dòng)

會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要原因就是造假者追求自身利益，自身利益是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。不管是會(huì)計(jì)人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)作假無疑是想自己獲得更多利益，才會(huì)冒險(xiǎn)違背道德法律。個(gè)人主義、利己主義促使會(huì)計(jì)人員故意偽造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，拋棄實(shí)事求是，不講誠信。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)失信懲罰力度不夠，法制監(jiān)管弱化

現(xiàn)有會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)失信的相關(guān)懲罰規(guī)定不是很明確，是以經(jīng)濟(jì)懲罰為主，行政懲罰為輔，對(duì)會(huì)計(jì)造假行為處罰力度過輕，執(zhí)法不嚴(yán)，使得造假成本遠(yuǎn)小于其收益，沒有對(duì)造假者形成有效的威懾，為會(huì)計(jì)造假者提供了可乘之機(jī)。在我國，會(huì)計(jì)法尚不夠完善，仍有許多漏洞，也未能得到廣泛認(rèn)可與共識(shí)，給予造假者很大的可操作空間。會(huì)計(jì)法律法規(guī)會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要一步步完善。

（三）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

通常，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布者都會(huì)直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，而會(huì)計(jì)信息的使用者往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。只是憑借相關(guān)會(huì)計(jì)信息來分析判斷，是否應(yīng)該投資，這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與信息使用者之間的信息不對(duì)稱的情況發(fā)生。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息的制造者就有可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，而且虛假信息比真實(shí)信息更有市場。

（四）會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

在我國，會(huì)計(jì)是屬于一個(gè)單位或企業(yè)的一部分，當(dāng)然會(huì)計(jì)就從屬于一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。因此，只要領(lǐng)導(dǎo)者提出來，就會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)壓力被動(dòng)造假，因?yàn)閷?duì)領(lǐng)導(dǎo)者有一種畏懼感，不做假也只得離開，作假還會(huì)獲得經(jīng)濟(jì)利益，所以這是個(gè)很難的選擇。

注冊會(huì)計(jì)師也并不是獨(dú)立的，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師與企業(yè)有利益關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師為單位提供咨詢審計(jì)法律等方面的服務(wù)，從被審計(jì)單位收取了咨詢服務(wù)收入，被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，是經(jīng)濟(jì)來源，注冊會(huì)計(jì)師可能也會(huì)為了自身利益而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)和審計(jì)都缺乏其獨(dú)立性，會(huì)計(jì)造假也變得更加容易。

五、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系的對(duì)策

（一）建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制

1. 建立會(huì)計(jì)誠信教育機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

首先，應(yīng)該加強(qiáng)全民的誠信教育，讓誠實(shí)守信這傳統(tǒng)美德深入人心，讓會(huì)計(jì)自律成為一種習(xí)慣。會(huì)計(jì)誠信的教育應(yīng)該從學(xué)校教育做起，加大誠信教育在整個(gè)會(huì)計(jì)理論教育中的比重，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為會(huì)計(jì)教育的重中之重，提高會(huì)計(jì)職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)，不管是從短期或者是從長遠(yuǎn)來說，都有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

2. 強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育

目前，我國的會(huì)計(jì)在職人員，有很大比重的會(huì)計(jì)人員并沒有接受過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育，他們有很多對(duì)國家的會(huì)計(jì)法律法規(guī)并不清楚，只是按照長期積累的經(jīng)驗(yàn)工作，這樣就會(huì)引起很多問題。

（二）完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度

會(huì)計(jì)誠信體系的建立和完善，有其自身的特殊性。目前應(yīng)重點(diǎn)抓好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，以及相關(guān)民法、商法和刑法的完善和強(qiáng)有力的執(zhí)行，加強(qiáng)法制建設(shè)。目前市場調(diào)節(jié)有限，不能僅靠道德的約束，更多的是要依靠法律的力量約束，將自律和他律相結(jié)合。

（三）建立會(huì)計(jì)誠信懲處機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)會(huì)計(jì)誠信人員給予嘉獎(jiǎng)，通過各種方式給予鼓勵(lì)。而對(duì)會(huì)計(jì)失信的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師等人員給予嚴(yán)厲的懲處，取消晉升資格，取消獎(jiǎng)勵(lì)，在行業(yè)內(nèi)部發(fā)出通告等。對(duì)企業(yè)而言，則實(shí)行民事賠償制度，參與會(huì)計(jì)作假的企業(yè)，侵害到公民利益的相關(guān)責(zé)任人應(yīng)該付出相應(yīng)的賠償，而不是直接宣布破產(chǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，并對(duì)參與造假的會(huì)計(jì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)要及時(shí)進(jìn)行取締。

（四）建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

1. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)

會(huì)計(jì)人員沒有獨(dú)立地位，受制于企業(yè)管理者，這是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的亟待解決的問題。會(huì)計(jì)工作者的行為都是處在經(jīng)營管理者控制之下，沒有獨(dú)立性，由于經(jīng)營者的授意、強(qiáng)令和指使造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。

2. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部制定財(cái)務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)報(bào)和財(cái)務(wù)收支的審批制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定基礎(chǔ)。建立總會(huì)計(jì)師制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從組織上為履行會(huì)計(jì)的披露、控制職能創(chuàng)造條件。

3. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)不僅可以維系公司各個(gè)利害相關(guān)者之間的平衡，而且可以保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

4. 推進(jìn)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)

電子化工作方式下，每個(gè)人的工作權(quán)限都有明確的限制，而且不允許隨意更改系統(tǒng)中已經(jīng)存在的文件信息，信息的真實(shí)性也很大程度的提高了，會(huì)計(jì)造假變得很困難，也加快了會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)。

5. 法律法規(guī)建設(shè)

我國會(huì)計(jì)誠信體系的建立必須依靠法律法規(guī)進(jìn)行保障，以國家強(qiáng)制力對(duì)會(huì)計(jì)誠信進(jìn)行規(guī)范。目前我國只有部分會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，沒有專門的會(huì)計(jì)誠信相關(guān)的法律，僅有的部分規(guī)范對(duì)失信行為的定義也比較籠統(tǒng)，容易造成理解偏差，同時(shí)對(duì)失信行為的打擊力度也較小，給部分會(huì)計(jì)造假行為提供了操作空間。建立與我國會(huì)計(jì)誠信體系相配套的誠信法律體系，必須完善誠信相關(guān)立法，嚴(yán)格誠信執(zhí)法過程。

六、結(jié)論

我國會(huì)計(jì)誠信體系的建立是一個(gè)多方參與的系統(tǒng)工程，必須發(fā)揮好政府、企業(yè)和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的積極作用。一方面要對(duì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)整個(gè)的信用評(píng)價(jià)過程進(jìn)行嚴(yán)格管理，科學(xué)的制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，嚴(yán)密規(guī)范評(píng)級(jí)流程，加強(qiáng)后續(xù)管理工作；另一方面也要注重會(huì)計(jì)誠信相關(guān)法律法規(guī)的制度保障，完善立法，嚴(yán)格執(zhí)法，使企業(yè)和個(gè)人等信用主體的信用信息公開化、透明化，以國家強(qiáng)制力對(duì)會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)提供保證；同時(shí)，要注重對(duì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行積極引導(dǎo)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育，提高信用主體的誠信意識(shí)，對(duì)誠信主體和失信主體給予不同的管理措施，最終在全社會(huì)營造一種良好氛圍，爭取早日建立起符合我國國情的會(huì)計(jì)誠信體系。

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（作者單位：浙江省臺(tái)州市黃巖區(qū)財(cái)政局）