董亞軍

摘要：隨著審計(jì)工作不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量要求越來越高，審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量越來越受到內(nèi)外部各層面的高度重視。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

隨著審計(jì)工作不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量要求越來越高，審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量越來越受到內(nèi)外部各層面的高度重視。審計(jì)質(zhì)量涉及的因素有很多，包括外部的法制環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展環(huán)境等，也包括內(nèi)部的管理理念、體制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)偏好、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)人員的客觀性、審計(jì)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等影響。提高審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)高屋建瓴、科學(xué)規(guī)劃、循序漸進(jìn)的過程。審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量的把控涉及到審計(jì)規(guī)劃，審計(jì)準(zhǔn)備，審計(jì)實(shí)施，后續(xù)審計(jì)全過程。提高審計(jì)質(zhì)量控制是決定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重中之重。因此，高度重視審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制謀劃，有計(jì)劃有步驟的實(shí)施審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制措施，對(duì)于促進(jìn)審計(jì)工作水平上臺(tái)階，推動(dòng)審計(jì)工作在組織架構(gòu)中的作用和地位將顯得尤為必要。要做好審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量控制，須從以下幾個(gè)方面入手。

一、細(xì)致謀劃審前調(diào)查，編制目標(biāo)明確、時(shí)間節(jié)點(diǎn)明確，分工合理的審計(jì)工作方案

在接到每一個(gè)審計(jì)任務(wù)后，對(duì)被審計(jì)對(duì)象幾乎一無所知，審前調(diào)查顯得尤為必要。前審計(jì)署長李金華指出：“實(shí)踐證明，制定一個(gè)好的審計(jì)方案，是搞好項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，而搞好審前調(diào)查，又是制定好審計(jì)方案的基礎(chǔ)”。審前調(diào)查能幫助審計(jì)小組了解被審計(jì)單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)以、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)以及采取的會(huì)計(jì)政策和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)方案的編制奠定基礎(chǔ)。

項(xiàng)目主審人員應(yīng)盡量掌握被審計(jì)單位的基本情況，了解被審計(jì)對(duì)象的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制及執(zhí)行情況、采用的會(huì)計(jì)政策及信息化水平。對(duì)所了解的信息進(jìn)行認(rèn)真分析，與審計(jì)小組成員討論可能存在的不足和缺陷，全面綜合考慮，減少主觀判斷，編制能滿足審計(jì)目標(biāo)的實(shí)施方案。

二、強(qiáng)化審計(jì)證據(jù)確認(rèn)規(guī)范

在審計(jì)現(xiàn)場中必須重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)取證工作，按照審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體的要求獲取充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)要足以支撐審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，充分支撐審計(jì)處理決定。在審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施過程中：

1.明確審計(jì)小組成員分工

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)熟知每個(gè)小組成員的工作特點(diǎn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力，每個(gè)小組成員拿到的審計(jì)任務(wù)都能與自己的特長和能力有效對(duì)接，做到分工合理，并及時(shí)溝通和協(xié)調(diào)他們的工作。對(duì)于審計(jì)過程中未盡事項(xiàng)應(yīng)給予有效的溝通和幫助，以便能夠快速有效地獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?，F(xiàn)場審計(jì)組長應(yīng)及時(shí)收集、整理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題，能現(xiàn)場整改的及時(shí)整改，現(xiàn)場不能整改的問題及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行交換意見，并向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)，提高審計(jì)現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題解決問題的效率，確保審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)進(jìn)度。

2.明確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)決定的依據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)既有來自法律、法規(guī)等外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也有來自被審計(jì)單位內(nèi)部制定的預(yù)算、計(jì)劃、合同和規(guī)章制度等內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)由于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有層次性、時(shí)效性、地域性特點(diǎn)，因此在選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)必須考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性、可靠性和相關(guān)性。

3.明確審計(jì)取證的范圍和方法

審計(jì)就是持續(xù)獲取、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，作出審計(jì)結(jié)論和意見的連續(xù)過程，審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告中揭示的問題。面對(duì)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)總體，有針對(duì)性地對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重要事項(xiàng)收集、確認(rèn)審計(jì)證據(jù)。

在應(yīng)用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算機(jī)分析性復(fù)核等審計(jì)方法時(shí)，要確保審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。

三、建立審計(jì)小組成員人人訪談和小組內(nèi)部溝通交流工作機(jī)制

審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是靠每一個(gè)小組成員工作目標(biāo)結(jié)果實(shí)現(xiàn)的。每一個(gè)審計(jì)小組成員工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅僅需要審核、監(jiān)盤、函證等方法，確認(rèn)書面和實(shí)物證據(jù)，也需要小組成員根據(jù)自己目前的工作進(jìn)展情況，找該事項(xiàng)的經(jīng)辦人和審批人進(jìn)行訪談，以便獲得該事項(xiàng)上下游的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，再通過書面證據(jù)和實(shí)物證據(jù)印證來確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性。訪談能提高審計(jì)人員的工作效率和效果，能節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本，易于快速突破，找出問題關(guān)鍵所在。

四、規(guī)范審計(jì)工作底稿編制及復(fù)核

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的書面記錄。它為作出審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)，是連接審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁，是鏈接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶，因此必須加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的編制工作。

審計(jì)工作底稿防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)小組成員應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行判斷，編制詳實(shí)可靠的審計(jì)工作底稿，確保審計(jì)具體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。編制審計(jì)工作底稿時(shí)，首先必須搞明白“是什么”，把被審計(jì)對(duì)象基本情況描述清楚；其次按事件發(fā)生先后順序敘述事情經(jīng)過；最后是對(duì)提出問題要有理有據(jù)、有力有節(jié)，便于審計(jì)主審人員理解和復(fù)核。

五、建立審計(jì)工作責(zé)任追究機(jī)制

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。審計(jì)小組成員對(duì)于自己負(fù)責(zé)的具體事項(xiàng)，應(yīng)查出問題而未查出，工作玩忽職守，因此而大幅增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)給予責(zé)任追究。審計(jì)工作復(fù)核和考評(píng)可以促使審計(jì)人員竭盡全力去完成自己的工作任務(wù)，可以有效提高審計(jì)人員工作質(zhì)量，同時(shí)將檢查和考評(píng)結(jié)果同審計(jì)人員獎(jiǎng)懲、晉身掛鉤，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的人生價(jià)值。