周明華

摘要：在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與軟件技術(shù)的支撐下，集中核算是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的趨勢(shì)。目前集中核算的解決思路是多個(gè)賬套的合并匯總，即借助于軟件功能與互聯(lián)網(wǎng)，將企業(yè)內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)的所有財(cái)務(wù)核算賬套合并匯總到一起，公司內(nèi)部所有會(huì)計(jì)人員在一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批和會(huì)計(jì)核算。法人一套賬并沒有真正在公司集中核算中出現(xiàn)，相較于多個(gè)賬套的合并匯總，法人一套賬難度更大，優(yōu)勢(shì)也更加明顯。

關(guān)鍵詞： 集中核算； 法人一套賬； 趨勢(shì)

現(xiàn)代軟件技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，催生了大量的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，越來越多的企業(yè)，尤其是大型企業(yè)選擇與軟個(gè)公司開發(fā)符合公司管理要求的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，開展財(cái)務(wù)集中核算。通過集中核算，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算。目前絕大多數(shù)據(jù)的公司選擇多個(gè)賬套合并匯總的方案實(shí)現(xiàn)集中核算，很少有公司選擇法人一套賬的方案進(jìn)行集中核算。本文從就目前財(cái)務(wù)集中核算的現(xiàn)狀、存在的問題及法人一套賬的難點(diǎn)、解決方法及優(yōu)勢(shì)進(jìn)行初步探討。

一、多個(gè)賬套合并匯總集中核算方案的優(yōu)勢(shì)與問題

多個(gè)賬套合并匯總的方案，是在互聯(lián)軟件平臺(tái)上，將公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算賬套合并匯總在一起，自動(dòng)形成公司所有財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的集合。

（一）多個(gè)賬套合并匯總集中核算方案優(yōu)勢(shì)

1.操作上簡便。多個(gè)賬套合并匯總的方案，只是利用互聯(lián)網(wǎng)軟件技術(shù)，將多個(gè)賬套的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)合并匯總，并不沒改變獨(dú)立賬套的核算規(guī)則。公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算仍按獨(dú)立賬套的思路進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制。因此，多個(gè)賬套合并匯總的集中核算方案只需對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行簡單的軟件操作培訓(xùn)，由基層財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初審，公司總部審核人員進(jìn)行復(fù)審，各分公司等派出機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別形成各個(gè)賬套的會(huì)計(jì)憑證，完成記賬。

2.軟件開發(fā)難度小。多個(gè)賬套合并匯總集中核算方案，在軟件開發(fā)上，由于沒有改變財(cái)務(wù)軟件的核算規(guī)則，只需完成多個(gè)賬套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合并匯總，增加篩選功能，公司財(cái)務(wù)部就能查詢公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息及公司合并匯總數(shù)據(jù)。因此，在互聯(lián)網(wǎng)軟件開發(fā)上，相對(duì)簡單，正是因?yàn)檫@個(gè)原因，多個(gè)賬套合并匯總方案成為集中核算的基本方案，在集中核算互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)中廣泛運(yùn)用。中國鐵建股份有限公司提出的“法人一套賬”財(cái)務(wù)集中核算改革，最終以多個(gè)賬套合并匯方案解決，并沒有真正實(shí)現(xiàn)法人一套賬。

（二）多個(gè)賬套合并匯總集中核算方案存在的問題

1.內(nèi)部往來核算沒有實(shí)現(xiàn)簡化。多個(gè)賬套合并匯中集中核算方案，仍舊保持了兩級(jí)核算，只是實(shí)現(xiàn)核算數(shù)據(jù)的合并匯總。因此，公司內(nèi)部往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍需編制2-3次會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，即對(duì)于涉及公司、分公司等派出機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需進(jìn)行兩筆乃至三筆核算才能完成。每月末及報(bào)表編制日，需進(jìn)行內(nèi)部往來核對(duì)，確保往來一致。

2.報(bào)表編制沒有實(shí)現(xiàn)簡化。多個(gè)賬套合并匯總集中核算方案，由于公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立編制報(bào)表，公司仍舊要對(duì)分公司等派出機(jī)構(gòu)的報(bào)表進(jìn)行合并匯總和內(nèi)部抵消，報(bào)表的編制工作量與集中核算前沒有實(shí)現(xiàn)簡化。同時(shí)對(duì)于經(jīng)營地域廣、分公司等派出機(jī)構(gòu)眾多的公司而言，各分公司等派出機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立的開展經(jīng)營活動(dòng)，在與外部單位的業(yè)務(wù)往來中，存在多個(gè)機(jī)構(gòu)與一個(gè)外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來形成的債權(quán)債務(wù)，會(huì)產(chǎn)生預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款。由于往業(yè)單位眾多，報(bào)表匯總?cè)藛T基本沒有精力對(duì)這部分債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效的抵消，沒有消除這種情況對(duì)公司資產(chǎn)與債務(wù)的虛增與扭曲。

二、法人一套賬的難點(diǎn)、解決方法與優(yōu)勢(shì)

法人一套賬，就是一個(gè)法人實(shí)體內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)共同在一個(gè)財(cái)務(wù)賬套中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記錄各自及公司內(nèi)部相互之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

（一）法人一套賬的難點(diǎn)與解決方案

1.內(nèi)部往來的核算。多個(gè)賬套方案下，分公司等派出機(jī)構(gòu)獨(dú)立建賬，公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)之間的往來業(yè)務(wù)及內(nèi)部交易使用“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。如果采取法人一套賬，法人實(shí)體內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)共同在一個(gè)賬務(wù)賬套內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則不可能再使用“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)之間往來業(yè)務(wù)，可以通過編制“跨機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn)一次核算完成，放棄使用“內(nèi)部往來”科目。

2.公司及分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)信息反映。獨(dú)立建賬方案下，分公司等派出機(jī)構(gòu)獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算，均有一個(gè)賬套的所有會(huì)計(jì)要素要反映各分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息。在法人一套賬方案下，如何實(shí)現(xiàn)一套賬既能反映出整個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息，又能反映分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息是一大難點(diǎn)。這個(gè)問題用現(xiàn)有的常規(guī)的會(huì)計(jì)核算方法和賬套理論是無法解決，只有打破現(xiàn)在常規(guī)的會(huì)計(jì)核算方法與賬套理論，運(yùn)用“完全賬套”與“不完全賬套”的思路、方法，結(jié)合科學(xué)的核算與管理設(shè)計(jì)才可以解決。

法人一套賬下，由于公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)在核算內(nèi)部往來及內(nèi)部交易時(shí)，通過編制“跨機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn)，取消了“內(nèi)部往來”科目。造成分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合與常規(guī)獨(dú)立建賬核算下出現(xiàn)了一個(gè)明顯的差異，這個(gè)差異就是該財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合形成的科目余額表，不符合獨(dú)立建賬核算下基本的會(huì)計(jì)等式，即：借方余額合計(jì)≠貸方余額合計(jì)；借方發(fā)生額合計(jì)≠貸方發(fā)生額合計(jì)。除此之外，分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合其他要素與特征與獨(dú)立建賬核算下形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合一致。我們把法人一套賬核算下形成分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合稱之為不完全賬套，而把獨(dú)立建賬核算形成的賬套稱之為完全賬套。由于在公司法人一套賬中，記賬規(guī)則符合借貸記賬法，因此，分公司等派出機(jī)構(gòu)不完全賬套匯總合并形成的法人賬套是一個(gè)完全賬套，自然符合基本會(huì)計(jì)等式。

不完全賬套中，借方余額合計(jì)與貸方余額的差額正是缺失“內(nèi)部往來”科目形成差額，據(jù)此可以推算為“內(nèi)部往來”余額；借方發(fā)生額合計(jì)與貸主發(fā)生額合計(jì)的差額正是缺失了“內(nèi)部往來”核算科目本期借貸相抵后的凈發(fā)生額。

由于內(nèi)部往來核算通過“跨機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn)，在不完全賬套中，就會(huì)存在“單向會(huì)計(jì)分錄”的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，“單向會(huì)計(jì)分錄”的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只有借方分錄或者貸方分錄，通過軟件的篩選功能，將這部分分錄篩選出來，按時(shí)間和會(huì)計(jì)憑證日期順序排列在一個(gè)統(tǒng)計(jì)表格中，就可以復(fù)原內(nèi)部往明細(xì)賬。并且根據(jù)“單向會(huì)計(jì)分錄”對(duì)應(yīng)分錄進(jìn)入的不同機(jī)構(gòu)不完全賬套，分別進(jìn)行篩選整理，就可以復(fù)原出該機(jī)構(gòu)與不同機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部往來明細(xì)賬。

綜上所述，不完全賬套可以借助于軟件的統(tǒng)計(jì)、篩選等技術(shù)手段，復(fù)原完全賬套的所有會(huì)計(jì)信息，不完全賬套借助軟件技術(shù)，可以轉(zhuǎn)換為完全賬套。

3.會(huì)計(jì)憑證及檔案的管理。獨(dú)立建賬方案下，每個(gè)賬套的憑證獨(dú)立連續(xù)編號(hào)、獨(dú)立裝訂管理、獨(dú)立歸檔。法人一套賬方案下，由于分公司等派出機(jī)構(gòu)都在一套賬內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)憑證的編號(hào)、管理、歸檔需打破常規(guī)重新進(jìn)行設(shè)計(jì)。這個(gè)難題可以采取會(huì)計(jì)憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提交機(jī)構(gòu)單獨(dú)連續(xù)編號(hào)、由各機(jī)構(gòu)單獨(dú)裝訂、定期歸檔的方案來解決。

（二）法人一套賬的優(yōu)勢(shì)

1.內(nèi)部往來核算簡化。通過“跨機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn)內(nèi)部往來的一次核算，相較于多個(gè)賬套合并匯總方案下，內(nèi)部往來需進(jìn)行2-3次核算來實(shí)現(xiàn)大大簡化了，并且，由于取消了“內(nèi)部往來”會(huì)計(jì)科目的使用，無需進(jìn)行頻繁的內(nèi)部往來對(duì)賬，簡化了財(cái)務(wù)工作量。

2.報(bào)表編制簡化。由于公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)共同在一個(gè)賬套內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，共記一套賬，公司財(cái)務(wù)部可以直接依據(jù)賬套編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表，無需再由各分公司等派出機(jī)構(gòu)編制各自報(bào)表上報(bào)再進(jìn)行合并匯總。

3.公司財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、完整。由于實(shí)現(xiàn)了一套賬核算，內(nèi)部交易可以在核算過程中實(shí)現(xiàn)抵消或者反映需抵銷金額，各分公司等派出機(jī)構(gòu)與外部單位的債權(quán)債務(wù)也可以實(shí)現(xiàn)在一個(gè)賬套內(nèi)實(shí)現(xiàn)合并抵消。使公司整體的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)。

4.更加有利于公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。由于實(shí)現(xiàn)了一套賬核算，公司財(cái)務(wù)部可以更加便捷的從賬套中統(tǒng)計(jì)、整理所需的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，掌握公司及分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。多個(gè)賬套合并匯總集中核算方案下，公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，內(nèi)部往來與內(nèi)部交易事項(xiàng)無法在合并匯總中完成抵消或者反映出來，因此財(cái)務(wù)分析時(shí)，還需分公司等派出機(jī)構(gòu)整理數(shù)據(jù)上報(bào)匯總。

法人一套賬方案較多個(gè)賬套合并匯總集中核算方案有著十分明顯的優(yōu)勢(shì)，當(dāng)然實(shí)現(xiàn)起來較多個(gè)賬套合并匯總方案更加困難。法人一套賬方案的實(shí)現(xiàn)，需要具有創(chuàng)新精神的財(cái)務(wù)人員與軟件開發(fā)人員的共同努力。

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（作者單位：中鐵二十三局集團(tuán)第四工程有限公司）