于振杰

摘要：企業(yè)所得稅是我國(guó)的第二大稅種，也是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，但部分企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，通過(guò)各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以此逃稅避稅，造成國(guó)家稅收大量流失?；诖?，本文就企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象展開(kāi)分析，并提出了企業(yè)所得稅的審計(jì)策略，以期為相關(guān)稅收審計(jì)人員提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；舞弊現(xiàn)象；審計(jì)策略

納稅舞弊是世界各國(guó)面臨的共同問(wèn)題，而審計(jì)是解決這一問(wèn)題的最有力手段。企業(yè)所得稅作為逃稅避稅的重災(zāi)區(qū)，自然成為了相關(guān)部門(mén)審計(jì)的重點(diǎn)，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的隱秘性、欺騙性，導(dǎo)致審計(jì)工作面臨著很大的難度。因此，深入總結(jié)企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象，并提出針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)策略，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象分析

企業(yè)所得稅舞弊現(xiàn)象主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是通過(guò)企業(yè)兼并、改變名稱等不當(dāng)手段獲取稅收優(yōu)惠資格，達(dá)到重復(fù)享受稅收優(yōu)惠減免的效果；二是利用做假賬等方式，減少企業(yè)收入總賬目，進(jìn)而達(dá)到偷稅避稅的目的；三是通過(guò)往來(lái)科目對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移、截留，將其轉(zhuǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)之中；四是在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)算中采用不正常、不合理的價(jià)格，如A企業(yè)和B企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中A企業(yè)采用查賬征收的征管方式，而B(niǎo)企業(yè)為核定征收，則A企業(yè)可能利用不正常的結(jié)算價(jià)格將收入轉(zhuǎn)移到B企業(yè)，以達(dá)到偷稅漏稅目的；五是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的矛盾進(jìn)行逃稅避稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收有著不同的處理原則和服務(wù)目的，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，而稅收則是依據(jù)稅法要求征繳企業(yè)所得稅，這種服務(wù)目的上的差異使得一些核算項(xiàng)目只在會(huì)計(jì)上計(jì)入而稅收上不予抵扣。在這一問(wèn)題上，審查企業(yè)調(diào)整事項(xiàng)是否遵循相關(guān)規(guī)定，是判定企業(yè)是否偷稅漏稅的關(guān)鍵。

二、企業(yè)所得稅的審計(jì)策略

（一）審查企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格

現(xiàn)階段，一些企業(yè)對(duì)稅收減免政策法規(guī)的認(rèn)識(shí)有誤、適用不當(dāng)，在享受稅收減免時(shí)存在超范圍、超期限、超審批權(quán)限等現(xiàn)象。對(duì)此，相關(guān)部門(mén)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格按照相關(guān)法律政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格進(jìn)行全面審查，如審查企業(yè)是否屬于稅收政策的認(rèn)定對(duì)象、有沒(méi)有經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審核批準(zhǔn)，以及地方稅收規(guī)定與國(guó)家稅法政策是否存在沖突等。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)不得同時(shí)選擇并享受多種稅收優(yōu)惠政策，故應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查企業(yè)是否存在交叉、重復(fù)享受不同稅收優(yōu)惠政策的情況，并注意審查這些稅收優(yōu)惠政策的有效日期，防止出現(xiàn)企業(yè)超期限享受稅收減免的情況。

（二）審查企業(yè)所得稅調(diào)整工作

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)無(wú)論盈利與否都應(yīng)當(dāng)按時(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅。具體地說(shuō)，企業(yè)要獨(dú)自進(jìn)行稅收調(diào)整并填制納稅申報(bào)表，自覺(jué)進(jìn)行稅務(wù)申繳，同時(shí)對(duì)表格信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。對(duì)此，審計(jì)部門(mén)必須詳細(xì)審查企業(yè)所得稅的調(diào)整工作，尤其是對(duì)于那些通過(guò)賬面利潤(rùn)進(jìn)行申報(bào)的企業(yè)，應(yīng)對(duì)其營(yíng)業(yè)支出加以嚴(yán)格審查，具體審查內(nèi)容涉及以下幾個(gè)方面：對(duì)于大于3%的救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、罰款、稅款滯納金等是否做過(guò)相關(guān)調(diào)整；企業(yè)向非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款而產(chǎn)生的利息中，對(duì)于超過(guò)基準(zhǔn)利率的部分是否做過(guò)調(diào)整；企業(yè)的工資、福利、教育、廣告費(fèi)用中，對(duì)于超過(guò)法定部分的是否做過(guò)調(diào)整；現(xiàn)行稅法要求企業(yè)準(zhǔn)備金提取比例應(yīng)控制在年末應(yīng)收賬款的5%以下，對(duì)于超過(guò)5%的部分，企業(yè)是否做過(guò)調(diào)整。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，資本性支出、無(wú)形資產(chǎn)受讓與開(kāi)發(fā)支出、沒(méi)收財(cái)務(wù)損失，以及各種罰款、滯納金等不得從收入總額中扣除，如果被審計(jì)對(duì)象存在以上任意一個(gè)項(xiàng)目，都必須予以重點(diǎn)審查，防止企業(yè)對(duì)不應(yīng)扣除的部分作出非法調(diào)整。

（三）審查企業(yè)收入及成本狀況

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算期間不得隨意變更會(huì)計(jì)程序及核算方法，但部分企業(yè)在遇到物價(jià)上漲行情時(shí)，利用變更存貨出庫(kù)計(jì)價(jià)方法等方式使部分成本費(fèi)用資本化，以此增加當(dāng)期成本，降低應(yīng)繳稅額。對(duì)此，審計(jì)人員必須重點(diǎn)審查企業(yè)的核算方法是否前后一致，如果出現(xiàn)變更，應(yīng)審查其是否得到有關(guān)部門(mén)的審批。此外，企業(yè)成本核算方法的合理性也是審計(jì)的重點(diǎn)所在，例如，在審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會(huì)在固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分上做手腳，把部分本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目如手機(jī)、高檔桌椅等作為低值易耗品進(jìn)行核算，在領(lǐng)用時(shí)進(jìn)行一次性攤銷，從而達(dá)到減少應(yīng)繳所得稅的目的。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)將其劃入固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法要求進(jìn)行折舊計(jì)提，并對(duì)所得稅額進(jìn)行合理增調(diào)。

（四）審查企業(yè)的稅收征管情況

企業(yè)一旦滿足國(guó)家相關(guān)要求，具備了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算能力，就應(yīng)當(dāng)主動(dòng)開(kāi)設(shè)賬戶并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而一些企業(yè)為達(dá)到偷稅避稅目的，不按要求開(kāi)設(shè)賬戶，或采用虛假提供財(cái)務(wù)信息、不就地繳納稅款等方式進(jìn)行避稅，對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)審查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)勒令企業(yè)盡快補(bǔ)足稅款。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)所得稅舞弊是稅收征管中的一種普遍現(xiàn)象，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有百害而無(wú)一利。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅舞弊的常見(jiàn)手段，應(yīng)從企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格、所得稅調(diào)整工作、收入及成本狀況、稅收征管情況等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查，通過(guò)多措并舉，提高審計(jì)實(shí)效，徹底杜絕企業(yè)逃稅避稅行為。

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（作者單位：百年人壽保險(xiǎn)股份有限公司）