都洪軒

2016 年3 月24 日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，決定從2016 年5 月1 日起，將金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增的試點(diǎn)范疇，金融業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施。金融業(yè)的服務(wù)范圍涉及生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步及人民生活息息相關(guān)。對(duì)金融行業(yè)實(shí)施全面“營(yíng)改增”，一方面是保持增值稅抵扣鏈條的完整性、實(shí)現(xiàn)稅收中性的需要，另一方面將面臨增值額計(jì)算困難、核算系統(tǒng)升級(jí)改造風(fēng)險(xiǎn)大等諸多挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)“營(yíng)改增”政策變化情況

1.納稅人。金融業(yè)增值稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人。提供金融服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500 萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2.稅率。金融業(yè)一般納稅人適用稅率6%；小規(guī)模納稅人以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的金融服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。金融業(yè)營(yíng)改增之后，增值稅一般納稅人實(shí)際稅率上升了0.66%。由于營(yíng)改增之后，金融企業(yè)可以將外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備及服務(wù)中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，如果企業(yè)能取得相應(yīng)合法有效抵扣憑證，一般納稅人稅負(fù)不會(huì)上升；而對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅率則由5%下降為3%，降幅明顯。

3.征稅范圍。金融業(yè)增值稅的征稅范圍主要為金融服務(wù)?！?6 號(hào)文”所稱金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓四類。

4.允許抵扣范圍。營(yíng)改增試點(diǎn)以后，金融業(yè)納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，除有特殊規(guī)定外，只要取得合法有效扣稅憑證，均允許抵扣。金融業(yè)可抵扣范圍很廣，主要有信息系統(tǒng)軟硬件及維護(hù)費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)傳輸費(fèi)用，外包的呼叫中心服務(wù)費(fèi)用，廣告、宣傳費(fèi)用，安保、押運(yùn)費(fèi)用，不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置、租賃、修繕、裝潢費(fèi)用，各類辦公用品、水電費(fèi)等運(yùn)營(yíng)支出，購(gòu)買交通運(yùn)輸車輛等費(fèi)用。

二、營(yíng)改增面臨的挑戰(zhàn)

1.金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的納稅成本較高。金融運(yùn)營(yíng)對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的依賴程度較大，而該系統(tǒng)已完全實(shí)現(xiàn)信息化?！盃I(yíng)改增”后，金融行業(yè)必須對(duì)原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，以滿足收入確認(rèn)、成本核算與稅款計(jì)征等要求。如何在較短的時(shí)間內(nèi)完成核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)改造與員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)通暢、“營(yíng)改增”過(guò)渡順利，這對(duì)金融行業(yè)具有一定的挑戰(zhàn)性，整個(gè)金融系統(tǒng)都將面臨較高的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)、改造與使用成本。

2.金融業(yè)營(yíng)改增可能導(dǎo)致稅權(quán)重新劃分。本次金融業(yè)營(yíng)改增將會(huì)對(duì)稅權(quán)劃分產(chǎn)生重要影響。營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由地方稅務(wù)局征收，構(gòu)成了地方財(cái)政收入的主要來(lái)源；而增值稅屬于國(guó)家和地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局征收，中央與地方的分配比例為3：1。金融業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，必將要求中央與地方的稅權(quán)進(jìn)行劃分調(diào)整。自1994年我國(guó)分稅制改革以來(lái)，增值稅及營(yíng)業(yè)稅額增長(zhǎng)迅速，已分別成為我國(guó)第一和第三大稅種。根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2014）》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，金融業(yè)所繳納營(yíng)業(yè)稅占地方政府稅收總收入中的比重達(dá)到6.57%。由此可見(jiàn)，金融業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅在總體營(yíng)業(yè)稅中的比重是不可忽視的一部分，如果不對(duì)中央和地方的稅權(quán)進(jìn)行調(diào)整，此次金融業(yè)營(yíng)改增，將使原來(lái)100%由地方享有的金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅中75%交由國(guó)家財(cái)政，這樣勢(shì)必會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生不可忽視的影響，導(dǎo)致地方財(cái)政收入下降，在一定程度上阻礙地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。金融業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，必將要求中央與地方的稅權(quán)進(jìn)行劃分調(diào)整。

3.金融服務(wù)的復(fù)雜性與增值稅的確定性較難兼容。從金融業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)情況來(lái)看，金融業(yè)務(wù)種類繁多、核算復(fù)雜，如何準(zhǔn)確界定增值稅稅基及計(jì)算應(yīng)納稅額成了較大的難題。從業(yè)務(wù)類型來(lái)看，此次金融業(yè)“營(yíng)改增”涵蓋銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等眾多金融行業(yè)，不同金融行業(yè)的業(yè)務(wù)差別比較大，加之金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新、新型金融衍生工具不斷涌現(xiàn)，這就要求稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)制定不同的征稅規(guī)則。而稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性，現(xiàn)行的對(duì)多數(shù)金融業(yè)務(wù)實(shí)施“購(gòu)進(jìn)扣稅法”、對(duì)少數(shù)金融業(yè)務(wù)實(shí)行“簡(jiǎn)易征收法”與“免稅法”的金融業(yè)增值稅征管制度，很難滿足復(fù)雜、多變的金融業(yè)務(wù)管理需求。金融行業(yè)還是一個(gè)非?；钴S、創(chuàng)新不斷地行業(yè)，近十年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，新的金融產(chǎn)品與金融業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，如移動(dòng)支付、網(wǎng)絡(luò)理財(cái)、互聯(lián)網(wǎng)金融等，這些新工具與新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，使得整個(gè)金融業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，而稅法制度的訂立需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的摸索與探討，有關(guān)法律與法規(guī)形成后強(qiáng)調(diào)相對(duì)穩(wěn)定，很難跟上金融業(yè)日新月異的變革步伐。

4.金融業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和稅基界定難度較大。此次“營(yíng)改增”改革的一個(gè)重要目標(biāo)是完善增值稅的抵扣鏈條，最大限度地體現(xiàn)稅收中性原則，這對(duì)于盤活經(jīng)濟(jì)、從稅收層面配合并推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有積極意義。完善增值稅抵扣鏈條的前提是每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值額可以計(jì)算出來(lái)，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，而完全做到這些在金融行業(yè)難度甚高。另外，不論出于何種理由對(duì)金融中介服務(wù)免稅，金融機(jī)構(gòu)都會(huì)由于無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。當(dāng)工商企業(yè)購(gòu)買這些免稅的金融服務(wù)作為進(jìn)項(xiàng)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)層疊效應(yīng)。如果金融機(jī)構(gòu)同時(shí)提供應(yīng)稅金融服務(wù)與免稅金融服務(wù)，那么該金融機(jī)構(gòu)還需要在這兩類金融服務(wù)之間分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)，確定屬于應(yīng)稅服務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如何分?jǐn)倢?duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，這無(wú)疑會(huì)增加金融機(jī)構(gòu)的納稅遵從成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

三、金融業(yè)“營(yíng)改增”后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

1.不斷完善金融業(yè)營(yíng)改增相關(guān)細(xì)則。金融業(yè)此次營(yíng)改增的實(shí)施，延長(zhǎng)了增值稅抵扣鏈條，一定程度上避免了金融業(yè)重復(fù)征稅，完善了我國(guó)的增值稅體系。針對(duì)當(dāng)前政策不完善的現(xiàn)狀，一方面，國(guó)家應(yīng)該完善相關(guān)政策，減并稅率檔次，將目前尚未能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣的范圍，減少重復(fù)征稅，保證增值稅的稅收中性；另一方面，結(jié)合我國(guó)在境外金融服務(wù)方面尚未參考國(guó)際上慣用的免稅稅收政策的現(xiàn)狀，希望在后續(xù)改革中，既能充分考慮跨境金融服務(wù)的政策安排，也能夠有更多的關(guān)于金融業(yè)的創(chuàng)新稅收服務(wù)手段，例如“互聯(lián)網(wǎng)+”金融稅收服務(wù)等手段，使金融業(yè)稅務(wù)服務(wù)與國(guó)家戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，形成良性政策支撐平臺(tái)。此外，也是最重要的一點(diǎn)，隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，增值稅已經(jīng)為我國(guó)第一大稅種，但是目前還沒(méi)有專門的增值稅法。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)推進(jìn)增值稅立法，制定完整的消費(fèi)型增值稅法律制度。

2.明確增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和稅基。為了保證我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的順利實(shí)施，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)稅基和稅目進(jìn)行深入研究、充分論證，確保增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和稅基的合理化。具體而言，針對(duì)金融業(yè)覆蓋范圍廣、業(yè)務(wù)繁多的特點(diǎn)，可以對(duì)金融業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，從而確定與之相對(duì)應(yīng)的稅基和稅目。眾多的業(yè)務(wù)類別使得統(tǒng)一應(yīng)稅項(xiàng)目和稅基變得非常困難，而對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分成為較為理想的方案。比如，對(duì)于一般業(yè)務(wù)，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額直接進(jìn)行抵扣，比如銀行購(gòu)買設(shè)備繳納的增值稅款，可以直接計(jì)入銀行成本；而其他業(yè)務(wù)，直接進(jìn)行抵扣是不可取的，比如，銀行的存貸款業(yè)務(wù)，由于無(wú)法獲得相應(yīng)的購(gòu)銷發(fā)票，因此直接抵扣是不可行的。對(duì)于這種情況，可以借鑒國(guó)外的方案，如基本的免費(fèi)法或低稅率法，在一定程度上降低金融行業(yè)的整體稅負(fù)水平。

3.明確稅收收入的劃分和歸屬。營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收體系的主體以及地方收入的主要來(lái)源，隨著金融業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施，必然導(dǎo)致地方稅收體系的重構(gòu)和地方財(cái)政收入的減少。如果營(yíng)改增之后仍然延續(xù)增值稅中央和地方3：1 的分配比例，將會(huì)導(dǎo)致地方政府預(yù)算收入的大幅縮減，阻礙地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展。因此，金融業(yè)營(yíng)改增在實(shí)現(xiàn)金融業(yè)減負(fù)的同時(shí)，還應(yīng)平衡好稅收收入的劃分。首先，中央與地方關(guān)系將重構(gòu)，重新劃分事權(quán)、支出責(zé)任，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，完善國(guó)家治理的基礎(chǔ)；其次，通過(guò)提高地方分稅比例以及資源稅、環(huán)境稅、房產(chǎn)稅等地方主體稅收的征管來(lái)重構(gòu)地方稅收體系，增加地方政府財(cái)政收入；再其次，通過(guò)加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度來(lái)增加地方政府財(cái)政收入，彌補(bǔ)因金融業(yè)營(yíng)改增而給地方稅收所帶來(lái)的減少。

4.發(fā)展普惠金融，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。普惠金融最早由聯(lián)合國(guó)在2005 年提出，其倡導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀緸橛蟹?wù)需求的社會(huì)各階層和群體提供金融服務(wù)，小微企業(yè)、農(nóng)民、城鎮(zhèn)低收入人群等弱勢(shì)群體是其重點(diǎn)服務(wù)對(duì)象。普惠金融重視消除貧困、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，其核心就是“人人享有平等的融資權(quán)”，但這并不意味著普惠金融就是面向低收入人群的公益活動(dòng)。普惠金融的發(fā)展，需要良好的商業(yè)模式與財(cái)稅政策做支撐，金融業(yè)“營(yíng)改增”在營(yíng)造相關(guān)財(cái)稅環(huán)境方面能夠?qū)嵤┑呐e措包括：一是伴隨“營(yíng)改增”的稅制改革，對(duì)各類金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展普惠金融業(yè)務(wù)的收入實(shí)行適當(dāng)?shù)脑鲋刀惡退枚悆?yōu)惠。二是會(huì)同人民銀行、銀監(jiān)會(huì)，研究制定科學(xué)、便捷、有效的適合普惠投資項(xiàng)目的貼息制度，甚至可以將直接發(fā)放給企業(yè)的節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)化為信貸貼息，以市場(chǎng)化手段確保財(cái)政資金使用的效率性和公平性。三是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新商業(yè)模式，對(duì)能效融資、碳排放權(quán)融資等創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)，給予適當(dāng)?shù)脑鲋刀惻c所得稅減免，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：山東水控發(fā)展集團(tuán)有限公司）