高英智+周禹?yè)P(yáng)

摘 要：成本控制管理是疏浚企業(yè)為了提高成本控制的預(yù)見性、可行性、科學(xué)性，達(dá)到立足市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須建立的一種管理模式。本文首先介紹了掙值法的基本理論，就疏浚工程中的成本影響因素進(jìn)行分析，針對(duì)某具體疏浚工程，依照疏浚工程事前成本預(yù)測(cè)、事中成本控制、事后成本核算三個(gè)階段進(jìn)行闡述，最后提出了疏浚工程成本偏差糾偏措施。

關(guān)鍵詞：疏浚工程 成本控制 影響因素 控制措施

1.前言

近年來，隨著世界金融危機(jī)在全球范圍內(nèi)產(chǎn)生的影響蔓延，國(guó)際、國(guó)內(nèi)疏浚市場(chǎng)面臨的形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，工程經(jīng)營(yíng)單位盈利空間再度緊縮。成本控制管理是為了提高疏浚企業(yè)成本控制的可預(yù)測(cè)性、可行性和科學(xué)性而建立的一種管理模式。本文主要從疏浚工程施工作業(yè)過程中成本的發(fā)生和形成機(jī)理入手，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和糾偏管理，用于指導(dǎo)疏浚工程建設(shè)成本管理和效益分析評(píng)估，以確保疏浚企業(yè)在節(jié)支增效基礎(chǔ)上的長(zhǎng)效經(jīng)營(yíng)。

當(dāng)進(jìn)度——成本聯(lián)合控制模型應(yīng)用在項(xiàng)目施工實(shí)踐中時(shí)，被稱“掙值法（Earned Value Measure ）”，其基本思想來源于“標(biāo)準(zhǔn)成本”的概念。

2.實(shí)例分析

本次研究實(shí)例對(duì)象為某臨港工業(yè)區(qū)航道疏浚工程二標(biāo)段工程成本，依照疏浚工程事前成本預(yù)測(cè)、事中成本控制、事后成本核算三個(gè)研究階段，該臨港工業(yè)區(qū)公用岸線（一期）圍堰、航道疏浚工程第二標(biāo)段，工程內(nèi)容包括疏浚、圍堰、路基及排洪通道開挖，總工程量為：疏浚1482萬(wàn)方、圍堰約180萬(wàn)方、路基約72萬(wàn)方、排洪通道開挖約6萬(wàn)方，工程施工期間新增合同三個(gè)，新增加工程量240萬(wàn)方，實(shí)際完成約125萬(wàn)方，疏浚總工程量合計(jì)1607萬(wàn)方。因新增加工程量及業(yè)主等方面的原因，總工期延長(zhǎng)為539日歷天?？紤]到工程局自有船舶投入不足，為滿足工期要求，部分工程量采用分包完成。其中自有船舶計(jì)劃完成疏浚工程量約為984萬(wàn)方，累計(jì)施工期17.7個(gè)月（538日歷天）。

2.1事前成本預(yù)測(cè)

疏浚工程費(fèi)用包括直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、專項(xiàng)費(fèi)用和稅金等5大部分，其中直接費(fèi)又包括定額直接費(fèi)（含挖泥、吹泥、運(yùn)泥費(fèi)；開工展布、收工集合費(fèi)；管線、管架安拆費(fèi)）、其他直接費(fèi)（含臥冬費(fèi)，山區(qū)航道施工增加費(fèi)，施工浮標(biāo)拋撤及使用、維護(hù)費(fèi)，浚前掃床費(fèi)等）以及現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)（含臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)）；間接費(fèi)又包括企業(yè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按照相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)中的計(jì)算方法，分區(qū)域按不同工況、土類分別計(jì)算該疏浚工程合同量情況下各分項(xiàng)工程項(xiàng)目成本總額見表1所示。

為滿足工期要求，部分工程量采用分包完成，其中：由工程局自有船舶完成的疏浚方量為984萬(wàn)方，預(yù)期投入五艘施工船舶（吸揚(yáng)16號(hào)、吸揚(yáng)12號(hào)、長(zhǎng)獅1號(hào)、輔助船舶漢工絞2號(hào)、漢工絞3號(hào)及外租救絞1號(hào)）?？紤]到總體工程量中雖有分包的部分，但綜合單價(jià)的測(cè)算基礎(chǔ)統(tǒng)一為疏浚工程艘班定額，故疏浚成本計(jì)算中疏浚成本單價(jià)預(yù)算值仍以20.79元/方為基數(shù)（考慮超挖和回淤）。則得出疏浚項(xiàng)目工程事前成本預(yù)測(cè)模型為：

Y=20.79·X

其中：Y為疏浚項(xiàng)目工程總成本，元；X為疏浚項(xiàng)目工程完成方量，方。

2.2事中成本控制

根據(jù)不同的研究目的，工程項(xiàng)目成本費(fèi)用控制方法的選擇略有不同，本文選擇掙值法作為事中成本控制模型研究的基本方法。

根據(jù)實(shí)際工程情況計(jì)算得掙值法中已完工作預(yù)算費(fèi)用BCWP和計(jì)劃工作預(yù)算費(fèi)用BCWS；根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)成本月報(bào)表得出已完工作實(shí)際費(fèi)用ACWP，并繪制S圖，可看出總體上已完工作實(shí)際成本ACWP曲線整體位于BCWP和BCWS二者之下，說明項(xiàng)目部工程成本控制較好。例如選取某時(shí)間段為檢查日期，對(duì)疏浚工程成本控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

按照掙值法定義，計(jì)算成本控制評(píng)價(jià)指標(biāo)參數(shù)如下：

費(fèi)用偏差（CV）=BCWP–ACWP=11514.0–4187.9=7326.1（萬(wàn)元）﹥0，成本節(jié)約。

進(jìn)度偏差（S V）= B C W P -BCWS=11514.0-13964.6=-2450.6（萬(wàn)元）<0，進(jìn)度延誤。

費(fèi)用績(jī)效指數(shù)（C P I）= BCWP÷ACWP=11514.0÷4187.9 =2.75﹥1，成本節(jié)約。

進(jìn)度績(jī)效指數(shù)（S P I）= BCWP÷BCWS =11514.0÷13964.6=0.824<1，進(jìn)度延誤。

由BCWS>BCWP>ACWP，CV>0、SV<0，查表3-1得，效率進(jìn)度較慢，投入延后，效率較高，須立即增加人員投入。

利用掙值法對(duì)該項(xiàng)目未完成部分的成本估算值ETC進(jìn)行預(yù)測(cè)：

ETC=（BAC–BCWP）÷CPI=（20454.73-11514.0）÷2.75=3252.89（萬(wàn)元）

由此預(yù)計(jì)項(xiàng)目竣工結(jié)束時(shí)，總體成本估計(jì)值為：

4187.9+3226.30=7440.8（萬(wàn)元）

2.3事后成本核算

根據(jù)《交通部施工企業(yè)成本費(fèi)用核算辦法》，疏浚工程成本費(fèi)用核算項(xiàng)目由直接成本和間接成本兩大項(xiàng)組成，其中指出“施工企業(yè)成本的核算采用制造成本法，制造成本法就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有密切關(guān)系的費(fèi)用計(jì)入工程（或產(chǎn)品）成本，這些費(fèi)用包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、船機(jī)使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用（或制造費(fèi)用）五項(xiàng)?！?/p>

該工程項(xiàng)目部計(jì)劃完成疏浚量為984萬(wàn)方，實(shí)際累計(jì)完成疏浚量約為779.44萬(wàn)方，約占計(jì)劃完成量的79.21%，項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)累計(jì)發(fā)生直接成本（不含稅金）6186.59萬(wàn)元。其中，經(jīng)理部產(chǎn)生直接成本約為1021.34萬(wàn)元，占項(xiàng)目部整體工程成本的16.51%；工程船舶中，吸揚(yáng)16號(hào)的累計(jì)成本達(dá)到近3860.47萬(wàn)元，占總體工程成本的62.40%，居施工船舶首位，占總體施工船舶成本之和的74.74%，其余3艘疏浚船舶成本之和共計(jì)1277.75萬(wàn)元，約占總成本的20.65%；輔助船舶漢工絞3號(hào)累計(jì)成本不到總體成本1%。

項(xiàng)目部總成本中直接工程費(fèi)累計(jì)約為6123.81萬(wàn)元，其中經(jīng)理部938.59萬(wàn)元，工程船舶4945.77萬(wàn)元，分別占直接工程費(fèi)的15.95%和84.05%。

3.疏浚成本偏差糾偏措施

成本控制結(jié)論的經(jīng)驗(yàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①宏觀因素。進(jìn)度較慢，投入延后，工程因工程量變更及業(yè)主等方面的原因，工作量大幅增加，工期預(yù)計(jì)延期，使總工期有所延長(zhǎng)。②微觀因素：工作效率高，由于使用了先進(jìn)的高效率工程船舶，總體來講疏浚任務(wù)完成效率是比較高的。③內(nèi)部原因：由于工程局一向注重對(duì)工程成本的控制，對(duì)船機(jī)操作人員的訓(xùn)練管理嚴(yán)謹(jǐn)，船員普遍操作熟練度高，可以部分彌補(bǔ)投入延后的不足。④外部原因：上級(jí)局單位和項(xiàng)目所在地政府部門對(duì)工程項(xiàng)目的重視和支持，使該項(xiàng)工程順利進(jìn)行得到基本保證。⑤其他原因：業(yè)主方將在施工區(qū)域增設(shè)臨時(shí)航道，影響施工時(shí)間，某種程度上導(dǎo)致工期延誤。

根據(jù)通過近年來工程局對(duì)工程項(xiàng)目成本控制經(jīng)驗(yàn)得知：控制疏浚工程成本首要控制的部分是燃、材料費(fèi)的支出，而控制該項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)鍵最終落實(shí)到要嚴(yán)格把握工期。工期一旦無謂延長(zhǎng)勢(shì)必就會(huì)浪費(fèi)成本于無形，所以在保證質(zhì)量的前提下，盡可能地控制和壓縮工期至關(guān)重要，但一定要杜絕盲目趕工期的情況。在進(jìn)度計(jì)劃的調(diào)整中，當(dāng)工程項(xiàng)目實(shí)施中產(chǎn)生的偏差影響到總工期時(shí)，為糾正偏差，在工作面及資源允許的情況下，其中的典型方法就是采取流水作業(yè)。常用措施有：①進(jìn)一步加強(qiáng)施工力量的投入和管理，提高施工技術(shù)水平；②做好節(jié)點(diǎn)控制計(jì)劃，嚴(yán)格推行網(wǎng)絡(luò)施工，科學(xué)合理組織流水施工；③加強(qiáng)施工配合的協(xié)調(diào)性，有必要分包的部分工程果斷采用外包，同時(shí)嚴(yán)格控制分包價(jià)；④嚴(yán)格執(zhí)行工期獎(jiǎng)罰措施。

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