楊曉玉+徐慶紅+周丹

[摘 要] 企業(yè)應(yīng)用管理會計應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。大慶油田管理會計的應(yīng)用是響應(yīng)財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的號召，也是大慶油田生產(chǎn)、管理的迫切需要。管理會計的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實際情況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，充分發(fā)揮各種管理會計工具的作用，有效應(yīng)用管理會計工具，在大慶油田企業(yè)降低成本、提高管理效率、加快油田技術(shù)創(chuàng)新等方面將起到積極的推動作用。

[關(guān)鍵詞] 管理會計；財務(wù)價值管理；管理會計信息系統(tǒng)；路徑

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A

2014年，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（下稱《意見》），《意見》強調(diào)應(yīng)“推動加強管理會計基本理論，概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系。2016年6月，財政部又根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等，制定了《管理會計基本指引》（下稱《指引》），要求各單位在開展管理會計工作中參照執(zhí)行。因此，企業(yè)有必要在梳理目前管理會計基本理論、工具方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)類型和實際情況，通過強化業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，管理會計工具的創(chuàng)新應(yīng)用，逐步搭架并完善適合于企業(yè)的管理會計架構(gòu)、體系以及數(shù)據(jù)庫等，提升企業(yè)財務(wù)分析能力、決策服務(wù)能力、價值增值戰(zhàn)略管理能力。

一、大慶油田現(xiàn)狀及應(yīng)用管理會計的困境分析

（一）油田上市企業(yè)發(fā)展面臨的困境

經(jīng)過50多年的開發(fā)，大慶油田已進入特高含水期開發(fā)階段，可采儲量采出程度高達83%，水驅(qū)綜合含水超過90%，油田后備資源品質(zhì)較差，開發(fā)難度日益增大，投資成本剛性增長，經(jīng)濟效益面臨嚴峻挑戰(zhàn)[1]。因此，必須建立一套能促進油田價值增值的管理體制，推動油田可持續(xù)開發(fā)。

（二）油田非上市企業(yè)發(fā)展存在的問題

1.制度不夠完善。一方面現(xiàn)有的存貨管理制度隨著物資集中采購、外部生產(chǎn)基地職能擴大、市場銷售手段變化等因素影響還需進一步完善；另一方面由于各成員單位管理理念、管理方式的不同，增加了存貨管理的難度。

2.信息共享不夠。集團存貨信息平臺功能不健全，銷售、生產(chǎn)、采購等部門未能有效實現(xiàn)信息共享，致使存貨周轉(zhuǎn)效率低甚至積壓，增加了運營成本。

3.市場變化快。當(dāng)前海外市場主要分布在不發(fā)達地區(qū)，受國外政治環(huán)境和戰(zhàn)爭等因素影響，按合同要求執(zhí)行海外訂單難度加大。同時，產(chǎn)品銷售對象單一，一旦發(fā)生訂單變更，將造成產(chǎn)品以及相關(guān)的原材料、零部件積壓。

4.生產(chǎn)周期較長。部分產(chǎn)品受生產(chǎn)周期較長、季節(jié)性生產(chǎn)等因素影響，對毛坯、特種鋼材、成品備件等存貨需進行必要儲備，造成存貨占用增加。

5.產(chǎn)品更新較快。受產(chǎn)品更新?lián)Q代、技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)退出等原因影響，原材料、產(chǎn)成品不能正常耗用或銷售，形成新增庫存。

（三）管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境有待改進和繼續(xù)完善

盡管已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）與中油財務(wù)管理信息系統(tǒng)（FMIS）的融合，但是由于多系統(tǒng)的存在，導(dǎo)致運行效率較慢；還沒有實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的管理及云計算，分析時數(shù)據(jù)的不完整、不連續(xù)對決策結(jié)果產(chǎn)生不確定性影響，數(shù)據(jù)的數(shù)量及質(zhì)量均有待提高；適于油田企業(yè)的管理會計分析工具和方法還沒有形成完整的系列，只是點對點，端對端，管理會計數(shù)據(jù)采集的連續(xù)性、完整性以及反饋機制還沒有建立起來。

（四）外部經(jīng)營環(huán)境仍復(fù)雜多變

從中國能源政策來看，降低煤炭消耗是個長期堅持的戰(zhàn)略。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，能源消費結(jié)構(gòu)是要向發(fā)達國家趨同的，這兩年油價暴跌后，對能源行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了挑戰(zhàn)[2]。全球經(jīng)濟的不穩(wěn)定、不確定因素增多，經(jīng)濟因素與非經(jīng)濟因素交織，一些風(fēng)險有長期化、常態(tài)化趨勢。

二、大慶油田應(yīng)用管理會計的必要性

（一）油田應(yīng)用管理會計是油田降低成本提高效率的內(nèi)在需要

油田應(yīng)用本量利分析、作業(yè)成本法、平衡計分卡等先進的管理工具，有利于降低成本、提高效率，從油田發(fā)展戰(zhàn)略的高度出發(fā)，使管理會計參與到資源配置的活動中，在預(yù)算管理、項目管理、戰(zhàn)略成本管理、績效評價與考核等方面推動財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機融合，通過融入流程服務(wù)管理決策，最終體現(xiàn)為企業(yè)的價值增值與價值創(chuàng)造。

（二）油田應(yīng)用管理會計是油田技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在需要

通過技術(shù)創(chuàng)新控制成本，通過技術(shù)創(chuàng)新提高油田采收率，在技術(shù)創(chuàng)新中涉及資源配置是否合理、成果評價是否科學(xué)、如何調(diào)動技術(shù)人員科研創(chuàng)新積極性等問題，管理會計應(yīng)用事項管理會計、平衡計分卡等工具和方法，在降低成本的同時還有利于大力、全面推進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化配置資源，提高科研人員進行技術(shù)創(chuàng)新的積極性，并有利于推進科研成果的產(chǎn)業(yè)化。

（三）油田應(yīng)用管理會計是油田國際化戰(zhàn)略的內(nèi)在需要

油田的國外投資項目需要按照積極穩(wěn)健原則，做好投資前的分析、投資過程中的控制以及投資以后的評價工作，管理會計的應(yīng)用有利于油田國際化戰(zhàn)略的實施，提升企業(yè)在國際市場的核心競爭力，支持企業(yè)國際化開拓，加快企業(yè)“走出去”步伐。

三、提高管理會計工具在油田企業(yè)的應(yīng)用效果

結(jié)合油田企業(yè)對部分管理會計工具的應(yīng)用經(jīng)驗，以大慶油田某裝備公司為例，探討存貨管理在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用。

大慶油田某裝備公司堅持“以市場為導(dǎo)向，以核定合理庫存為前提，以降低存貨占用為目標，以完善管理制度為保障”的工作思路，進一步理順生產(chǎn)流程，盤活存量，控制增量，不斷提高經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)開源節(jié)流、降本增效。

（一）抓基礎(chǔ)，夯實存貨管理根基

1.明確責(zé)任，做到組織領(lǐng)導(dǎo)到位。集團層面成立由行政正職任組長，總會計師、負責(zé)物資管理的副經(jīng)理為副組長，各職能部門參加的領(lǐng)導(dǎo)小組；財務(wù)部門負責(zé)組織、協(xié)調(diào)相關(guān)部室和所屬單位開展存貨管理工作；物資、生產(chǎn)管理、市場管理部門負責(zé)原材料、在制品、產(chǎn)成品等管理；質(zhì)量工藝、定額核算部門負責(zé)不良存貨的鑒定及不良存貨使用方案的技術(shù)及經(jīng)濟效益評審；審計、紀檢、企管法規(guī)等部門負責(zé)存貨管理的全過程監(jiān)督、審查及法律支持。從而使存貨管理目標明確，責(zé)任清晰，管理到位。

2.注重執(zhí)行，做到規(guī)章制度到位。在存貨管理方面，完善存貨的計劃、采購、儲存、出庫等管理制度，規(guī)范了物資采購、物流管理、回款結(jié)算等22個管理流程，增加了11個風(fēng)險控制文檔，新增了43個控制點，建立健全存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查機制，為提升庫存管理水平提供了強有力的制度保障。

3.核定庫存，指標控制到位。結(jié)合客戶訂貨要求，企業(yè)運行成本，材料庫存費用等因素，在市場需求穩(wěn)定、均衡生產(chǎn)前提下，根據(jù)經(jīng)濟生產(chǎn)批量模型（Economic Production Lot，EPL）制定各項產(chǎn)品的安全、合理庫存，作為控制庫存的參考依據(jù)。

4.搭建平臺，做到信息溝通到位。企業(yè)依托現(xiàn)有ERP管理系統(tǒng)，建立信息共享平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，按“日報”、“周報”和“月報”形式，從產(chǎn)品生產(chǎn)、商務(wù)合同等業(yè)務(wù)前端向集團總部進行信息反饋，推動存貨信息共享和監(jiān)控。同時，加強與海外項目之間的網(wǎng)絡(luò)溝通，及時了解社會環(huán)境和市場變化等信息，合理預(yù)測庫存儲備量，避免盲目生產(chǎn)造成積壓。

（二）提升效率，加快存貨流轉(zhuǎn)速度

1.圍繞市場需求，快速響應(yīng)。按照“一切圍繞訂單干”的原則，實現(xiàn)銷售、生產(chǎn)、物資三聯(lián)動。市場管理部門負責(zé)統(tǒng)一訂單評審程序，組織訂單評審工作，跟蹤落實定單執(zhí)行、回款情況，從源頭上解決無訂單生產(chǎn)問題。相關(guān)管理部門根據(jù)訂單合同要求，采取倒排制造工期法，制定生產(chǎn)計劃，安排材料的組織、施工及交付，保證物料供應(yīng)的及時和準確，杜絕材料積壓。

2.圍繞生產(chǎn)計劃，快速供應(yīng)。優(yōu)化審批流程，建立直達料管理程序，對大宗物資，由供應(yīng)商直接運送到生產(chǎn)現(xiàn)場，減少二次倒運費用；對三類物資等先驗收入庫，根據(jù)生產(chǎn)要求運送到需求現(xiàn)場。制定采購業(yè)務(wù)限時辦公工作標準，推行采購業(yè)務(wù)標準臺賬，實行特殊事項審批單程序，落實管理責(zé)任，強化過程監(jiān)控，提高供應(yīng)效率。

3.圍繞訂單交付，快速組織。以市場需求為核心，優(yōu)化生產(chǎn)組織流程，將市場開發(fā)與技術(shù)保障等職能同生產(chǎn)單元相融合，使專業(yè)公司直接面對市場需求，將銷售、研發(fā)、管理同制造單元一體化，合理安排產(chǎn)品制造、質(zhì)量檢驗、貨物配送等計劃時間，實施‘拉動式管理，提高訂單履約率，降低產(chǎn)品庫存。

（三）強化管控，避免形成新增無動態(tài)庫存

1.指標控制。將總庫存和一年以上庫存兩項指標分解下達，使各責(zé)任單位有序開展庫存總量控制和一年以上物資的清理、領(lǐng)用。定期檢查各單位的庫存控制情況和一年以上物資減少情況，確保庫存指標可控。

2.系統(tǒng)控制。強化對需求計劃準確性及時性的考核，將需求計劃考核指標納入企業(yè)經(jīng)營考核系統(tǒng)，建立起針對需求計劃的考核和約束機制，按生產(chǎn)需求及時調(diào)整儲備資金占用額度。

3.責(zé)任控制。將防止物資積壓、減少儲備資金占用、優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)的責(zé)任分解到物資采購部門、使用單位、設(shè)計單位和需求計劃審批部門、采購部門等，建立責(zé)任倒查機制，實現(xiàn)責(zé)任清晰、風(fēng)險共擔(dān)。

（四）減少占用，盤活不良存貨

為有效處置不良存貨，成立修舊利廢委員會，負責(zé)處理歷史原因形成的庫存。對現(xiàn)有不良庫存，逐項細致的盤查歸類，將其劃分為可維修產(chǎn)品、可改造產(chǎn)品、可直接利用產(chǎn)品和無價值報廢清理存貨四類，分別對這四類存貨按制度、流程規(guī)定，予以合理有效處置。對返修產(chǎn)品配件進行重新檢測，通過改代再利用、修舊利廢等方式，降低采購費用和倉儲成本。

四、大慶油田應(yīng)用管理會計的路徑建議

按照《指引》的闡述，企業(yè)應(yīng)用管理會計應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則，即管理會計應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況，與企業(yè)各項業(yè)務(wù)與管理制度融合，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、市場、法律、行業(yè)等因素[3]。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

大慶油田所屬單位多，管理層級比較復(fù)雜，僅下屬二級單位（廠、分公司）就有50多個，每個二級單位下屬的三級單位（礦、大隊）一般都在10個以上，受歷史、地域、業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理風(fēng)格等因素影響，每個單位的管理模式又不盡相同。為此，大慶油田應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理實際，按照內(nèi)部控制體系建設(shè)要求明確組織機構(gòu)及職責(zé)，梳理業(yè)務(wù)流程，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，將各管理體系嵌入整合，建立良好的控制環(huán)境，以確保企業(yè)的經(jīng)營管理行為符合法律法規(guī)的要求，確保財務(wù)報告的真實、完整和準確，確保企業(yè)經(jīng)營的效果和效率，更為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力保障，為大慶油田管理會計體系的建設(shè)和運行建立良好的平臺和基礎(chǔ)。

（二）采用財務(wù)價值管理模式與業(yè)務(wù)聯(lián)動

從財務(wù)角度而言，所謂財務(wù)價值管理是指企業(yè)基于公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，利用財務(wù)管理的方法，引導(dǎo)企業(yè)資源合理分配，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益的一種價值管理理念。大慶油田應(yīng)在油田生產(chǎn)實踐過程中逐步探索以財務(wù)經(jīng)營機制為中心、能促進企業(yè)價值增值的一種財務(wù)管理模式。通過機制的聯(lián)動，將公司所有業(yè)務(wù)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵點連接起來，實現(xiàn)公司整體價值最大化。

（三）提高會計人員從事管理會計工作的能力

管理會計人員需細分為三個層次：第一層次（最底層）是管理會計分析員，第二層次是財務(wù)和非財務(wù)人員的融合體。第三層次是具有完善的思維模式的決策人員。

油田現(xiàn)有會計人員3000多人，從會計業(yè)務(wù)發(fā)展歷程、會計文化的氛圍及會計人員的綜合素質(zhì)等角度看，第一層次的管理會計分析員已經(jīng)具備了一定的基礎(chǔ)，然而第二與第三層次管理會計人員需要加強培養(yǎng)。應(yīng)建立科學(xué)的會計人才選拔基準和人才培養(yǎng)機制。在崗位設(shè)置上，可在遵循以下原則的基礎(chǔ)上采取靈活機動的方法：（1）滿足公司長遠發(fā)展、管理提升對財務(wù)職能定位的要求。（2）在符合內(nèi)部控制要求的前提下立足現(xiàn)有業(yè)務(wù)需求，合理規(guī)劃人力資源，清晰界定財務(wù)崗位職責(zé)，有效配置崗位工作量，采用一人多崗，一崗多人的靈活設(shè)置原則。（3）滿足內(nèi)部培養(yǎng)人才，激勵考核的要求，崗位任職要求與工作重要性、工作復(fù)雜程度、工作質(zhì)量和工作量匹配。

（四）完善應(yīng)用管理會計信息系統(tǒng)的條件

開展第一層次的管理會計活動需要具備兩個條件：一是保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、完整性。二是財務(wù)與業(yè)務(wù)融合的客觀條件和氛圍已經(jīng)形成。目前，大慶油田已經(jīng)實現(xiàn)企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）與中油財務(wù)管理信息系統(tǒng)（FMIS）的融合，大慶油田財務(wù)管理工作信息化的應(yīng)用程度已經(jīng)達到了一定的水平，然而要應(yīng)用管理會計信息系統(tǒng)，需要進一步提升ERP與FMIS的融合，從而為管理會計活動的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

大慶油田管理會計的應(yīng)用是響應(yīng)財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的號召，也是大慶油田生產(chǎn)、管理的迫切需要。管理會計的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實際情況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，充分發(fā)揮各種管理會計工具的作用，有效應(yīng)用管理會計工具，在大慶油田企業(yè)降低成本、提高管理效率、加快油田技術(shù)創(chuàng)新等方面將起到積極的推動作用。

[參 考 文 獻]

[1]閆宏，王學(xué)慶，徐慶紅.大慶油田公司的財務(wù)價值管理[J].財務(wù)與會計（理財版），2013（2）：27-29

[2]劉旭穎.國際油價承壓這個“鍋”中國不背[N].國際商報，2016-09-05（A02）

[3]關(guān)于印發(fā)《管理會計基本指引》的通知[J].綠色財會，2016（7）：29-30

[責(zé)任編輯：潘洪志]