劉源

[摘要]財務(wù)信息披露質(zhì)量一直是社會十分關(guān)注的問題，學(xué)者們在從正式制度層面研究如何提升企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量之后，逐漸將視角轉(zhuǎn)入非正式制度層面。先進(jìn)的管理理論和會計實(shí)踐中形成的會計文化屬于非正式制度的一方面，同時對財務(wù)信息披露質(zhì)量起到十分重要的作用。文章將會計文化劃分為物質(zhì)、制度、行為和精神文化，并就四個層面分析會計文化對財務(wù)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并提出相應(yīng)意見建議。

[關(guān)鍵詞]會計文化；企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718246

1引言

美國安然、世通等一系列惡性會計信息造假案的曝光使得中外會計界將目光聚集到財務(wù)信息披露質(zhì)量問題上。雖然我國十分重視完善財務(wù)信息披露制度，但近年來依舊出現(xiàn)了許多財務(wù)信息造假的事件：2015年上交所公開譴責(zé)安徽皖江物流（集團(tuán)）股份有限公司虛增收入91億元；2015年香港上市公司中國動物保健品有限公司公告稱賬本丟失，因而無法配合審計；2016年遼寧的IPO市場短短一年時間內(nèi)遭曝光的三起遼寧企業(yè)涉嫌造假上市案件，這一系列的事件讓學(xué)者們不得不將目光再次聚集到企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量上。

企業(yè)冗雜的信息經(jīng)過合理的篩選、編排和匯總最終形成企業(yè)的財務(wù)報告，在這個過程中，會計人員起到了至關(guān)重要的作用。企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確與否決定了各方投資者的投資成敗，這就要求財務(wù)信息的提供者——會計人員在具有嫻熟的專業(yè)技巧的同時必須擁有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。“家庭幸福則社會祥和”，企業(yè)財務(wù)信息披露準(zhǔn)確資本市場才能夠穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，而會計人員在其中承擔(dān)著重要責(zé)任。

2財務(wù)信息披露質(zhì)量非正式制度影響的機(jī)制分析

所謂財務(wù)信息披露質(zhì)量是指企業(yè)對外發(fā)布的有關(guān)其財務(wù)狀況、經(jīng)營績效或發(fā)展前景的信息的質(zhì)量，是一個長期受人關(guān)注的問題。近年來，隨著財務(wù)信息披露質(zhì)量問題不斷出現(xiàn)，學(xué)者們研究主要集中在外生正式制度的分析，如從政府監(jiān)管、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善等正式制度的角度關(guān)注信息披露質(zhì)量，并以此為依據(jù)，相應(yīng)地采取了許多提高會計信息質(zhì)量的措施，如會計責(zé)任主體從財務(wù)人員到單位負(fù)責(zé)人，加大了對會計違規(guī)的懲罰等。這些措施的采取對提高會計信息質(zhì)量起到了一定的作用，但會計信息質(zhì)量并沒有因此得到根本的改善，近幾年，上市公司的大量會計丑聞曝光也印證了這一點(diǎn)。諾斯認(rèn)為在人們行為選擇的約束中，正式制度只占約束總體的一小部分（盡管是非常重要的一小部分），人們行為選擇的大部分空間取決于非正式制度約束。如果以內(nèi)生制度的觀點(diǎn)看待會計信息質(zhì)量，把分析的視野從正式制度拓展到非正式制度，就會對導(dǎo)致會計信息質(zhì)量產(chǎn)生偏離的原因有更全面的認(rèn)識，對采取的治理措施有效性有更清醒的了解。

非正式制度是指在長期的實(shí)踐中形成的對人們行為起到內(nèi)在約束作用的規(guī)則，這些規(guī)則不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，包括日常的行為習(xí)慣、自古而成的傳統(tǒng)習(xí)俗、悠久的歷史文化等諸多內(nèi)容。[1]

非正式制度對財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響至少體現(xiàn)在如下方面：第一，通過促進(jìn)規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的行為邊界、減少外部性和機(jī)會主義行為。非正式制度能夠改變?nèi)藗兊闹饔^意愿，在根源上規(guī)范主體的行為，而不是通過外在強(qiáng)制力起到約束作用，這就能夠避免經(jīng)濟(jì)主體做出正式制度尚未約束的機(jī)會主義行為等；第二，強(qiáng)化主體行為預(yù)期、降低交易成本從而增加社會財富的規(guī)則約束。作為正式制度的基礎(chǔ)，非正式制度在一定程度上能夠彌補(bǔ)正式制度中存在的漏洞，對經(jīng)濟(jì)主體的行為起到內(nèi)在的約束作用。

文化是非正式制度中的重要組成部分之一，是人類創(chuàng)造出并經(jīng)過歷史篩選出的物質(zhì)和精神財富，同時文化又反作用于人類的主體行為，潛移默化地約束著人類的實(shí)踐活動，使其與之相適應(yīng)。在企業(yè)文化不斷完善成熟的過程中，會計文化也就應(yīng)運(yùn)而生。作為文化的分支，會計文化是人類在會計領(lǐng)域中所創(chuàng)造出的物質(zhì)和精神財富，能夠?qū)嬋藛T的主體行為產(chǎn)生影響。

3會計文化及其構(gòu)成研究

會計文化是人們在實(shí)踐活動中所創(chuàng)造出來的，與會計相關(guān)的那部分物質(zhì)和精神財富。國內(nèi)外有關(guān)會計文化的內(nèi)容即層次理論有許多，主要分為以下幾種：會計文化二層次論、三層次論和四層次論。劉開瑞（1994）認(rèn)為會計文化層次可分為基礎(chǔ)層和核心層兩個層次，基礎(chǔ)層包括會計環(huán)境文化和會計物質(zhì)文化；而會計制度和精神文化則構(gòu)成了核心層。會計文化三層次論將會計文化劃分為會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化。而本文認(rèn)為的會計文化分為四個層次，在三層次論中添入會計行為文化。

4會計文化各層面對企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量的影響

41會計物質(zhì)文化影響了財務(wù)信息披露質(zhì)量的及時性和準(zhǔn)確性

作為會計文化中的物質(zhì)財富部分，會計物質(zhì)文化的發(fā)展水平，會影響到日常會計行為和管理行為的效率。一方面，良好的會計物質(zhì)文化是提升會計行為效率的根本保證，例如，曾經(jīng)的手工記賬被現(xiàn)在的會計電算化所替代，大大提升了會計人員的工作效率和工作質(zhì)量，同時也是對企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量的提高；另一方面，對于良好的會計人員的教育、文化、生活福利設(shè)施會提高工作人員的工作滿意度，工作滿意度和員工敬業(yè)度、工作績效、任務(wù)績效之間正向相關(guān)。[2]正如方來壇等（2011）所指出，作為企業(yè)財務(wù)信息的編制主體，會計人員的工作滿意度的提升會影響到企業(yè)財務(wù)信息的披露質(zhì)量。

42會計制度文化影響了財務(wù)信息披露質(zhì)量的規(guī)范性

會計制度文化能夠約束會計活動中的不當(dāng)行為，從而為有序會計活動提供了保證。財務(wù)信息披露同樣需要在一定的會計制度下進(jìn)行，制度環(huán)境越好，會計信息質(zhì)量越高。會計制度文化既要求制度本身的合理性、完善性，隨著會計制度文化的不斷完善，財務(wù)信息披露質(zhì)量也在不斷提高；同時又要求企業(yè)嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，嚴(yán)令禁止會計人員做出違反會計法律的行為，從兩方面為提高財務(wù)信息披露質(zhì)量提供了保障。

43會計行為文化影響了財務(wù)信息披露質(zhì)量的及時性和準(zhǔn)確性

會計領(lǐng)導(dǎo)者的行為能夠調(diào)動起會計人員的熱情和工作積極性，同時起到?jīng)Q策計劃、組織協(xié)調(diào)等指導(dǎo)作用。領(lǐng)導(dǎo)者的道德行為會對下屬工作滿意度和組織承諾起著直接和間接的影響（Neubert）。[3]領(lǐng)導(dǎo)者行為會對下屬人員工作態(tài)度和行為產(chǎn)生影響，從而影響到財務(wù)信息披露質(zhì)量。宣傳會計人員模范行為以及他們優(yōu)秀的品質(zhì)、高尚的情操，有利于引導(dǎo)會計人員提高財務(wù)信息披露質(zhì)量。會計人員群體行為之間會互相作用，而會計人員的個體行為決定著會計組織的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會計價值觀、會計精神的形成，直接影響到財務(wù)信息披露質(zhì)量。

44會計精神文化影響了財務(wù)信息披露質(zhì)量的真實(shí)性

經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展使人們的物質(zhì)生活水平不斷提高，然而對于物質(zhì)生活的過度追求則會影響到人們的價值觀。有學(xué)者對會計人員進(jìn)行過調(diào)查，結(jié)果表明多半會計人員并不否定做假賬的行為，甚至少數(shù)人員認(rèn)為這是一種正?，F(xiàn)象。這種價值觀的扭曲，極端的利己主義會影響到企業(yè)所披露的財務(wù)信息的質(zhì)量，對我國的資本市場造成嚴(yán)重的影響。雖然制度規(guī)定會計人員需接受會計職業(yè)道德教育，然而口頭上的愛崗敬業(yè)并不能改變內(nèi)心的榮辱觀錯位。會計精神文化可以幫助會計人員形成正確的價值觀，從根本上實(shí)現(xiàn)自律，同時，外在表現(xiàn)滿足了會計行為文化的要求，對提高企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量起到重要的作用。

5基于會計文化層面提升財務(wù)信息披露質(zhì)量的措施

51完善會計基礎(chǔ)設(shè)施形成會計物質(zhì)文化

會計物質(zhì)文化的提升主要從兩個角度來考慮。一方面，會計基礎(chǔ)設(shè)施的先進(jìn)與否會直接影響到會計主體進(jìn)行會計行為的效率，就像在會計電算化階段，計算機(jī)取代了復(fù)雜易錯的手工記賬，大大提高了會計行為的效率和質(zhì)量。為了提高財務(wù)信息披露質(zhì)量，各類企業(yè)完善會計基礎(chǔ)設(shè)施，提高會計信息操作和管理過程中的自動化程度，完善相應(yīng)的辦公設(shè)施建設(shè)；另一方面，會計人員的工資福利等物質(zhì)基礎(chǔ)會影響到會計人員的工作滿意度，通過影響會計人員心理感受從而提升財務(wù)信息披露質(zhì)量。

52規(guī)范內(nèi)部制度，遵守外部法律，發(fā)展會計制度文化

會計文化的構(gòu)建需要會計法律、規(guī)章制度的支撐。會計信息的產(chǎn)生受到諸多規(guī)范（法律、道德、技術(shù)等）的影響，其質(zhì)量與會計制度文化的發(fā)展息息相關(guān)?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”，為了發(fā)展會計制度文化，首先應(yīng)該注重對于會計人員的法律宣傳教育，確保會計人員將各類規(guī)范（法律、道德、技術(shù)等）銘記于心，這是最根本也是最重要的要求。同時，對于企業(yè)內(nèi)部，在及時了解社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的同時健全完善部門規(guī)章制度，通過健全內(nèi)部制度提高企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量。

53加強(qiáng)財務(wù)負(fù)責(zé)人誠實(shí)守信引導(dǎo)會計的行為文化

由于企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人的行為會形成“領(lǐng)導(dǎo)效應(yīng)”，從而影響企業(yè)會計人員進(jìn)行的會計行為，在一定程度上影響了企業(yè)的會計行為文化。高層梯隊(duì)理論認(rèn)為高管人員的背景會影響到其管理行為和決策。因此，為推動企業(yè)會計行為文化發(fā)展，提升企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)財務(wù)負(fù)責(zé)人的誠實(shí)守信、遵守法紀(jì)的良好行為，注重財務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)歷。同時，企業(yè)應(yīng)重視會計人員的合理需求，建立有效的會計行為激勵機(jī)制，從而將不良的會計行為動機(jī)扼殺在萌芽之中。企業(yè)應(yīng)采取行之有效的激勵機(jī)制，滿足會計人員的合理需要，規(guī)范其會計行為，保證會計目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

54對會計人員進(jìn)行積極教育，形成會計精神文化

每名會計人員從業(yè)之前需銘記“誠信”二字，這是身為會計人員所必須遵守的最根本的道德要求。為了推動會計職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)應(yīng)積極推廣會計人員的職業(yè)道德教育，使其面對不正之風(fēng)能恪守本職，依法進(jìn)行會計活動。企業(yè)需幫助會計人員堅持正確的道德價值觀、行為觀，堅持誠信為本、求真務(wù)實(shí)，對弄虛作假的行為說“不”。同時應(yīng)調(diào)整整個企業(yè)環(huán)境，自上而下，單位負(fù)責(zé)人做出表率，樹立正確的價值觀，這是提升企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量的根本保證。

參考文獻(xiàn)：

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