鹿小林

摘 要：審前調查是制訂審計方案的依據(jù)，是做好審計工作的前提，必須全面掌握審計對象內部控制環(huán)節(jié)及所起的作用，認真收集分析會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，確定審計重點，制訂審計方案，為審計工作的順利實施奠定基礎。

關鍵詞：審前調查 審計 質量

審前調查已經(jīng)成為國際上認同的審計慣例?！秾徲嫏C關審計項目質量控制辦法（試行）》中將審前調查作為審計工作的第一環(huán)節(jié)，并具體規(guī)定了審前調查的目的、任務、方式方法和時間，明確了審前調查的法律地位和實施方法。因此，應用科學的方法做好審前調查工作是審計人員必備的工作意識。

一、審前調查應注意克服三個傾向性問題

目前，在審計實踐中存在忽視審前調查的現(xiàn)象，比如重審計過程、輕審前準備，重賬目查驗、輕審中分析等。

（一）對審前調查認識不清，準備不足

目前，有不少審計人員把審前調查工作看作應付的程序，自認為對被審計單位情況比較熟悉，或者認為被審計單位規(guī)模很小，沒有必要對每一個項目都進行審前調查，工作中敷衍了事的現(xiàn)象依然存在。

由于對審前調查的重要性認識不足，導致審計之前不充分收集項目基礎資料，對項目的了解僅限于自己的經(jīng)驗，從而造成審計目標不明確，審計步驟和方法缺乏指導性，嚴重影響審計質量和效率的提高。

（二）審前調查不深不細，流于形式

參審人員要提高對專項審計調查重要性的認識，熟悉所調查系統(tǒng)或單位調查事項資金的使用范圍，了解有關政策、法規(guī)，吃透專項調查方案的要點，在全面掌握有關法律法規(guī)的基礎上，進一步加深對專項調查方案的理解。有的審計人員對一些業(yè)務數(shù)據(jù)、原始數(shù)據(jù)的收集、財務數(shù)據(jù)的異常變動不夠重視，缺乏揭示問題的敏感性。這勢必導致審計質量不過關。

二、把握四個環(huán)節(jié)，搞好審前調查

審前調查關系到整個審計項目的成敗，特別是對于經(jīng)濟責任審計。完整的審前調查應當包括四個環(huán)節(jié)：

一是要了解被審單位機構設置、人員、財政隸屬關系，被審領導干部任職、兼職、職責分工等情況。

二是做好到被審單位現(xiàn)場調查的準備，查看內控制度的建立和執(zhí)行情況，崗位設置及職能分工情況，了解被審者個人工作作風、廉潔自律情況。

三是重點收集被審計單位的年度會計報表、相關的內部控制制度、重大經(jīng)濟決策及其執(zhí)行情況、主要業(yè)務的操作流程以及與被審計單位相關的行業(yè)規(guī)范、財稅政策法規(guī)等，并根據(jù)需要延伸走訪其下級單位或相關聯(lián)單位，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。

四是對被審單位的內控制度進行初步評價，確定是否依賴內部控制，根究被審計單位內控的薄弱環(huán)節(jié)，擬定有針對性的審計實施方案，確定經(jīng)濟責任審計重點。

三、開展審前調查應注重結果運用

審前調查是審計項目實施的前提和基礎。從審前調查的實踐看，搞好審前調查有利于突出審計重點，提高審計效率，從而降低審計成本，防范審計風險。

（一）全面收集和掌握審計對象信息資料

通過對以往審計資料的分析，掌握審計對象存在的問題，發(fā)現(xiàn)該單位的內控薄弱點。在此基礎上向審計對象索取會計信息和內控制度，以節(jié)省審計實施時間，提高工作效率。

以了解單位資產(chǎn)管理使用情況；經(jīng)費撥款及支出情況表。內容有：經(jīng)費項目、財政撥款數(shù)。以了解經(jīng)費預算計劃執(zhí)行情況、資金使用效果。

（二）分析會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，確定審計重點

審前調查階段開始收集審計對象的會計數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，包括會計報表、電子數(shù)據(jù)、銀行賬戶情況表等，尋找審計線索。具體問題具體分析，要針對被審計單位的實際情況和特色來確定審前調查的內容和重點，切忌工作程式化。

例如，一個學校預算執(zhí)行情況審計審前調查重點：包括單位預算編報及財政批復情況、預算調整及執(zhí)行情況、資金撥入情況、預算外收入和行政事業(yè)性收費管理情況等。

例如，對一個學校食堂管理的審前調查，調查工作方案首先要明確調查的目的、任務和內容，就是要初步摸清該校食堂的背景、發(fā)展的進程和現(xiàn)狀，采訪校長及有關領導，了解學校食堂設施的改善及在管理方面所采取的有效措施，學生用餐收費標準，食堂的規(guī)模等，初步發(fā)現(xiàn)突出問題。