文 《法人》記者 彭飛

以預防思維應對企業(yè)稅務風險管控無論企業(yè)還是個人，必須做好稅收籌劃，把納稅違法攔截在移交公安機關之前

文 《法人》記者 彭飛

北京石景山區(qū)人民檢察院檢察官李杉杉

“一定要事前做好規(guī)劃和籌劃，不要等到事后爭議，發(fā)生刑事風險再行動就晚了。雖然也有一定的救濟空間，但是很多方法已經錯過了，要開展事先的稅收籌劃，這個很重要！”

5月21日，由法制日報社《法人》雜志主辦、北京市石景山區(qū)檢察院協(xié)辦、北京市合達律師事務所承辦的“中國企業(yè)法律風險管理論壇之首屆全國企業(yè)刑事風險防范實務操作論壇”上，中國政法大學財稅法研究中心主任、教授施正文向現(xiàn)場來自檢察院、法院的一線司法實務工作者和律師、學者、企業(yè)代表說道。

“我們要怎么預防？就是要搞好稅務籌劃?！睆V東晟典律師事務所高級合伙人、廣東省律師協(xié)會經濟犯罪辯護專業(yè)委員會副主任郭朝輝也表示，無論企業(yè)還是個人，都必須做好稅收籌劃，把納稅違法攔截在移交公安機關之前，移交之前是行政處罰，移交之后就是刑事處罰了。

避免轉化成刑事犯罪

“企業(yè)涉稅違法行為與稅收征管犯罪之間，是一個必要非充分的關系。就是說，涉稅違法，不一定涉稅犯罪。但企業(yè)在處理涉稅犯罪的時候，卻要注意到前置程序?！闭搲?，北京石景山區(qū)人民檢察院李杉杉檢察官就此分享了一個現(xiàn)實案例。

2014年，嫌疑人林某在自營科技公司成立之初，尚不具備一般納稅人的情況下，為合作方提供了17%的增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，尚屬小規(guī)模納稅人，原則上不能開具增值稅專用發(fā)票，只能到稅務機關申請代開。林某通過網(wǎng)絡找到廈門某公司，購買了上述發(fā)票，并以票面價格7.5%的費用支付給廈門的出票公司。案發(fā)后，林某最終被判處有期徒刑緩刑，公司補繳增值稅款3萬多元，同時對虛開發(fā)票處以一倍以上的罰款，對虛開發(fā)票行為處以5萬元的罰款。

李杉杉檢察官指出，上述案件依據(jù)的法律明細一共有十大項，分別是，第一《中華人民共和國增值稅暫行條例》第9條的規(guī)定，第二《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第19條的規(guī)定，第三《中華人民共和國發(fā)票管理法》第22條的規(guī)定，第四《發(fā)票管理法》第37條的規(guī)定，第五《國家稅務總局關于納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》第二條的規(guī)定，第六《中華人民共和國稅收管理辦法》第63條和第32條的規(guī)定，第八《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅發(fā)票補征稅款的公告》，第九《行政執(zhí)法機關移送涉嫌案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，第十就是《刑法》。“前九條都跟刑法沒有關系，但是辦理這個案件的時候少一條都不行?！?/p>

“企業(yè)在涉稅犯罪前，一定會先收到稅務機關的行政處罰或者行政警告，如果這個時候沒有提高警惕，下一步就會可能轉為刑事犯罪案件?！崩钌忌紮z察官強調。

現(xiàn)實涉稅刑事案例中，經常出現(xiàn)稅務機關來找企業(yè)交稅的時候，企業(yè)不理不睬，等到稅務機關把案件移交給公安機關，公安找上門時，他們才積極出面協(xié)商，問能不能交了錢把案子退回稅務機關。

“這是不可能的事情。稅務機關移交的時候已經說清楚了，這個涉嫌稅務犯罪，不可能讓公安機關再把這個案子退回稅務機關做行政處罰?！惫x律師有著10多年公安經偵工作，辦理過不少涉稅刑事案件，他提醒企業(yè)，“一般來講，對行政機關、社會機關移交的案件，公安機關很難說不構成的，也很難說不接受、不立案的。所以我們一定要繃緊這根弦，如果稅務機關找上門來說你逃稅，你必須要全力配合，必須要把稅交清，不然后面還有滯納金的問題、罰款的問題?！?/p>

謹防稅務違法的聯(lián)合懲戒機制

“隨著我國社會征信系統(tǒng)建設的推進，稅務違法綜合治理的法律手段也在提高。”本次論壇上，北京市石景山區(qū)地方稅務局總法律顧問杜鵑指出，過去，稅務機關在查處違法犯罪行為的時候，更像單兵作戰(zhàn)，承擔追繳稅款，加收滯納金、加處罰款等行政法律后果后，再移送司法機關，就算到此為止了。但2014年之后，國家稅務總局建立了聯(lián)合懲戒機制，對重大稅收違法案件當事人將實施聯(lián)合懲戒措施。

2014年12月，發(fā)展改革委、稅務總局、最高人民法院、公安部、財政部等21部門共同簽署關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄，對進入稅收黑名單的當事人采取18項聯(lián)合懲戒措施。

2016年國家稅務總局和相關部委聯(lián)合懲戒措施進行了擴大，從18項聯(lián)合措施擴大到了20多項，參與部門從21個增加到了34個。

“聯(lián)合懲戒措施改變了過去獲取稅務信息的孤島單兵作戰(zhàn)狀態(tài)，是我國稅務治理體系現(xiàn)代化的重要組成部分，也是政府能力現(xiàn)代化水平提高的一個重要表現(xiàn)?！倍霹N認為，今后，稅收失信者付出的將不僅僅是經濟損失，還有企業(yè)名譽、個人信譽乃至商業(yè)機遇。

杜鵑進一步解釋，對于稅務失信企業(yè)，公安部門可以限制相關責任人員出境，工商部門會限制相關責任人員擔任企業(yè)高管，限制他繼續(xù)注冊其他公司，銀行金融部門會對其融資信貸做出限制，采取削減授信額度，對信貸審批手續(xù)審查更為嚴格等措施。此外，財政部門也會限制當事人取得一些政府性資金的支持，限制當事人參與政府采購。

“當然，聯(lián)合懲戒機制也有救濟途徑?！倍霹N補充道，當納稅人已經意識到了違法事實，能夠自覺結清稅款，稅務機關就可以撤回懲戒，其他部門也會取消對他的限制。

做好稅務風險的內部防控

北京石景山區(qū)人民檢察院李杉杉檢察官總結，企業(yè)稅務風險防控中，一定要有預防思維，嚴格做好稅務風險的內部防控工作。具體包含五方面：

第一點是建立企業(yè)稅務風險的控制環(huán)境。企業(yè)應該倡導遵紀守法，誠信納稅，增強每個員工的稅務風險管理意識，并作為企業(yè)文化的一部分長期建立起來。對于較大企業(yè)，應設立專門的稅務管理部門和崗位，較小的企業(yè)和一般納稅部門不管有沒有單獨設立稅務崗位，都應該明確稅務管理職責和崗位權限。

第二點就是稅務風險的評估。企業(yè)應該審查經營過程中的稅務風險，分析和預判發(fā)生的可能性和影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)定期進行稅務風險評估，尤其是企業(yè)內部發(fā)生重大變化時，更應該進行專項的稅務評估。2017年5月5日，國家稅務總局出臺了一個《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法》，9月1日正式實行，企業(yè)可以聘請相關中介機構進行評估。

第三點是實施控制活動。企業(yè)應該合理控制稅務管理的流程和控制方法，全面控制稅務風險，對日常的經營業(yè)務中的稅務風險要合理地設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取應對的控制措施。企業(yè)應該有一個緊急預案，遇到一定突發(fā)情況時，要有一個及時處理方案。

第四點是信息和溝通。企業(yè)要及時準確地收集、整理企業(yè)相關內外部信息，并借助信息技術，促使企業(yè)以恰當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各個階層之間進行有效的傳遞。

第五點是監(jiān)督和改進。稅務管理部門應該定期對企業(yè)稅務情況進行檢查，定期對稅務風險進行控制和審核。企業(yè)內部的風險評估部門，對自身也要進行審查。

“以上五方面不是孤立的，它為企業(yè)稅務風險的內部評估有效運行提供了信息保證，從而有助于提高企業(yè)稅務的效率和效果。監(jiān)督的目的是持續(xù)改進，監(jiān)督與風險的評估、控制活動的行使、信息溝通的傳遞相互作用，形成稅務風險的動態(tài)管理，從而才能合理完成稅務風險的合理規(guī)避?！崩钌忌紮z察官最后強調。