[摘要]近年來，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為體育設(shè)施建設(shè)創(chuàng)造了發(fā)展契機，并不斷推動著我國體育設(shè)施建設(shè)步入持續(xù)快速增長的發(fā)展時期。為維護(hù)這一發(fā)展成果，針對體育設(shè)施項目建設(shè)開展審計工作變得尤其關(guān)鍵。

[關(guān)鍵詞]體育設(shè)施項目；審計；對策

[中圖分類號]F23942

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）05-0156-03

[作者簡介]胡偉（1980-），男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學(xué)校體育。

所謂審計（Audit），是由專門的機構(gòu)，依據(jù)國家法律法規(guī)審查企事業(yè)單位、國家政府機關(guān)的財務(wù)、財政收支及經(jīng)濟(jì)活動是否具有效益性、合法性和真實性，據(jù)此評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而實現(xiàn)改善經(jīng)營管理、促進(jìn)宏觀調(diào)控、提高經(jīng)濟(jì)效益及維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的目的。審計的實現(xiàn)步驟如下：對資料進(jìn)行證據(jù)搜集與分析→評估審計對象的財務(wù)狀況→對資料與公認(rèn)準(zhǔn)則間的相關(guān)性作出結(jié)論→編寫報告。在任何審計活動中，都涉及審計主、客體及審計委托人。其中，審計主體是審計行為的執(zhí)行方，是審計的第一關(guān)系人，包括審計機構(gòu)及審計人員，通常要求其具有獨立性及具備相關(guān)的專業(yè)知識；審計客體是審計行為的接受方，是審計的第二關(guān)系人，包括受審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營方，在本文指的是體育設(shè)施項目的建設(shè)方；審計授權(quán)或委托人是依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或個人，是審計的第三關(guān)系人，在本文指的是體育設(shè)施項目建設(shè)的業(yè)主。在本文中，筆者結(jié)合審計的理論知識，深入研究體育設(shè)施項目建設(shè)的審計對策。

一、做好審計前的籌劃工作

在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計前，籌劃工作是否充分直接決定了整項審計工作的效率。其中，籌劃指的是制定計劃及為順利開展審計工作而做準(zhǔn)備，即在籌劃階段，需要做好下列準(zhǔn)備工作：

（一）審計依據(jù)

在體育設(shè)施項目建設(shè)審計中，主要依據(jù)《審計法》《體育法》《建筑法》《招標(biāo)法》《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》《財政違法行為處分條例》《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》《建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范建筑市場秩序的意見》《全面健身工程管理辦法》《體育設(shè)施管理辦法》等規(guī)章制度。

（二）審前調(diào)查

在審計前的調(diào)查階段，通常要從項目建議審批、可行性研究、概預(yù)算、方案設(shè)計、項目招投標(biāo)、工程施工、竣工驗收及投用等角度對體育設(shè)施項目設(shè)立單、多項聯(lián)系的總概念。合同是工程結(jié)算的主線，審計人員務(wù)必嚴(yán)審承包合同，注意在合同中，無論采用工料單價法或是綜合單價法，都應(yīng)包含材料備存款、進(jìn)度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、時機及依據(jù)的結(jié)算線條清晰。若條件允許，建議在審前調(diào)查階段了解體育設(shè)施項目建設(shè)工程的施工項目經(jīng)理責(zé)任制，其中涉及施工項目管理規(guī)劃等。

（三）制定工作方案

在體育設(shè)施項目建設(shè)審計中，應(yīng)按下列要求制定工作方案：一是突出建設(shè)項目審計、體育事業(yè)審計；二是審計目標(biāo)明確，審計力量安排合理；三是倘若體育設(shè)施項目的建設(shè)規(guī)模達(dá)到一定規(guī)模，則可按分項目實施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求進(jìn)行審計，具體分成前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施及竣工投用階段。目前，體育場館在建成后的保值、增值及經(jīng)營管理是場館業(yè)主或政府主管部門關(guān)注的焦點。為此，一些體育場館外聘專業(yè)公司來進(jìn)行管理運營；一些體育場館采取獨立經(jīng)營模式，并妥善解決了生存與發(fā)展、良性運營等問題，且隨著體育場館運營理念的日漸成熟，體育場館的業(yè)主和投資人越來越關(guān)注建設(shè)前的可行性研究、工藝設(shè)計等，這對推動體育場館建設(shè)走向系統(tǒng)化、科學(xué)化具有重要作用。

二、緊抓審計工作的重點

在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計中，應(yīng)堅持“照顧一般、突出重點”的原則，其中“突出重點”的內(nèi)容包括下列方面：

（一）審計職能部門的履職與建章立制

對于體育設(shè)施項目建設(shè)的職能部門，審計工作重點應(yīng)是審查項目建設(shè)單位、職能部門是否按規(guī)定建立內(nèi)控及其他管理制度，審查職責(zé)的明確程度、責(zé)任的落實情況等。例如，在風(fēng)險分析測試時，審查項目經(jīng)理責(zé)任制、項目管理規(guī)劃的制定與落實。其中，項目經(jīng)理責(zé)任制是順利推進(jìn)施工項目管理的基本保證，需要重點審查；施工項目管理規(guī)劃涉及項目管理目標(biāo)、工期與質(zhì)量目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險預(yù)測、安全目標(biāo)規(guī)劃、環(huán)保與文明施工規(guī)劃等，審計人員除了審查上述內(nèi)容外，還需審查施工預(yù)算、成本目標(biāo)規(guī)劃的合理性，注意在審查實施規(guī)劃時，工作的內(nèi)容既要包括安全、質(zhì)量、進(jìn)度及組織計劃，又要涉及資源供應(yīng)計劃與人、機、料的實際供應(yīng)和使用的差異、施工順序。

（二）審計履行建設(shè)程序的合法性、有效性和完整性

在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計中，要求全面審查施工項目的審批文件、可行性研究報告、建議書、環(huán)境影響評估報告、規(guī)劃與施工許可文件、消防與環(huán)保批準(zhǔn)文件、設(shè)計圖紙審核文件等是否有效、齊全；認(rèn)真審查施工項目招投標(biāo)程序（如勘察、設(shè)計、采購、施工及監(jiān)理等）及結(jié)果是否有效、合法；重點審查施工項目是否是“三邊工程”（邊審批、邊設(shè)計、邊建設(shè)或邊勘察、邊設(shè)計、邊施工），是否是在申請《施工許可證》前開工，是否存在企事業(yè)單位和體育主管單位強行壟斷等現(xiàn)象。

（三）審計概預(yù)算的編制與調(diào)整

在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的概預(yù)算時，首先，要求重點審查施工項目概預(yù)算編制的內(nèi)容是否真實、完整，編制的依據(jù)是否時效、準(zhǔn)確、充分，編制的方法、標(biāo)準(zhǔn)、定額是否符合國家規(guī)定，編制的單位是否具備資質(zhì)；其次，要求審查設(shè)計變更內(nèi)容的合法性及手續(xù)是否完善；第三，對于單項工程的投資調(diào)整、建設(shè)內(nèi)容的變更，要求審查其報批程序是否合規(guī)；第四，深入分析施工項目出現(xiàn)“超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超計劃”的原因，并依法進(jìn)行處罰。

（四）審計經(jīng)濟(jì)合同的簽署、調(diào)整及履行

在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時，首先，要求審查施工項目經(jīng)濟(jì)合同的合法性；其次，審查合同的內(nèi)容及雙方權(quán)、責(zé)、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內(nèi)容是否按規(guī)定履行到位。在簽署體育設(shè)施項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要問題是責(zé)任的劃分是否明確，倘若存在較大的彈性，便會在出現(xiàn)糾紛時缺乏界定依據(jù)。在審計中，如若發(fā)現(xiàn)類似的重大索賠，建議移交至相關(guān)部門，由其追求相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任。對于大型的體育設(shè)施項目，其要求具備高資質(zhì)的單位參與設(shè)計和施工，則建議采取同國際慣例接軌的總承包。但國內(nèi)建筑市場不夠規(guī)范，則要求審查施工項目勘察、采購、設(shè)計及施工承包單位的資質(zhì)及實力。

（五）審計建設(shè)資金的使用、管理及效益

在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的資金時，首先，要求審查施工項目建設(shè)資金的到位數(shù)額是否足額，審查預(yù)算支出是否合規(guī)，審查配套資金的撥付是否與建設(shè)程序及進(jìn)度同步；其次，要求審查建設(shè)資金的使用是否存在侵占、轉(zhuǎn)移、滯留及挪用等問題，是否存在超概預(yù)算的現(xiàn)象或變更設(shè)計使工程規(guī)模擴大等；第三，深入分析建設(shè)資金的效益。

（六）審計建設(shè)成本的歸集、核算及報表

依據(jù)《投資項目可行性研究指南》，施工項目投資由建設(shè)投資、流動資產(chǎn)投資組成。其中，建設(shè)投資涉及建筑安裝工程費、機具設(shè)備的采購費、工程建設(shè)的其他費、預(yù)備費、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及建設(shè)期利息等內(nèi)容。為此，要求審查工程成本歸集的正確性、合法性，核算賬務(wù)處理與《國有建設(shè)單位會計制度》是否相符，核算財務(wù)報表的真實性及工程款結(jié)算、往來款項的合法性。

（七）審計參建方費用與竣工決算

在審計體育設(shè)施項目參建方費用與竣工決算時，要求重點審查相關(guān)單位是否按規(guī)定收取設(shè)計費、監(jiān)理費及施工費，審查在施工階段是否存在非法轉(zhuǎn)包的行為，審查是否按合同約定結(jié)算工程價款，審查是否存在虛報冒領(lǐng)、高估冒算工程款及偷工減料等現(xiàn)象，審查施工項目質(zhì)量的檢查、驗收是否合規(guī)，審查施工項目決算報表、說明及竣工編制依據(jù)是否真實、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真實、正確及交付使用資產(chǎn)的真實性，審查移交手續(xù)的辦理是否合規(guī)，并對體育設(shè)施項目的投資效益進(jìn)行深入分析。

三、案例分析

XX高校體育館建設(shè)面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該工程采用門式鋼架結(jié)構(gòu)，施工工期513d，總投資額15851萬元。鑒于該工程的工期長、規(guī)模大且建設(shè)過程復(fù)雜，則審計部門在綜合分析審計力量、環(huán)境及項目特征的基礎(chǔ)上，提出運用全程跟蹤審計模式，并實行內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合的方式。

（一）確定審計目的

在本次跟蹤審計中，審計的目的是全程進(jìn)行有效、主動的跟蹤審計，以規(guī)范建設(shè)行為；依據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)章程，并采用先進(jìn)的審計方法，保證工程造價的合理確定，維護(hù)業(yè)主的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，保證建設(shè)資金合理使用；及時向業(yè)主反饋審計結(jié)果，并提出合理的建議。

（二）建立完善的內(nèi)控制度

為了高效開展體育館建設(shè)的審計工作及使跟蹤審計的監(jiān)督效力得以充分發(fā)揮，高校審計部門建立了一套完善的跟蹤審計流程，以使審計工作實現(xiàn)制度化，詳見圖1。

結(jié)合圖1，在總包方提出申請后，由審計部門在內(nèi)控制度下實施審計計劃，從而保證了體育館項目的順利建成。

（三）前移審計關(guān)口

施工項目建設(shè)前期對工程造價產(chǎn)生的影響力達(dá)到75%～100%，其中設(shè)計階段的影響力達(dá)25%～75%，則本次審計的工作重點便是對設(shè)計階段的審計，具體涉及計劃招標(biāo)流程、投標(biāo)單位的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照及法人證書等，同時包括設(shè)計責(zé)任制與設(shè)計質(zhì)量檔案的建立、設(shè)計監(jiān)理制與限額設(shè)計制的實施、圖紙評價指標(biāo)體系的創(chuàng)建等，注意杜絕任何暫定設(shè)計。

（四）協(xié)調(diào)好跟蹤審計主體的工作

在本次跟蹤審計中，參與主體包括高校內(nèi)部審計部門、社會中介審計機構(gòu)，為了保證跟蹤審計工作的順利完成，劃定參與主體的職責(zé)范圍尤其關(guān)鍵。高校審計部門負(fù)責(zé)委托社會中介審計機構(gòu)制定科學(xué)的審計方案，并在整個審計過程中扮演組織協(xié)調(diào)者的角色，同時評價中介結(jié)構(gòu)的工作；社會中介機構(gòu)負(fù)責(zé)行使審計職能，具體涉及前兩章節(jié)談及的內(nèi)容，期間接受高校審計部門的監(jiān)控。

（五）審計實踐面臨的問題

結(jié)合本次審計實踐可知，在高校體育場館建設(shè)的跟蹤審計中，因缺乏良好的審計環(huán)境而使得審計工作的開展困難重重，則要求審計單位加大宣傳力度，爭取與建設(shè)單位達(dá)成共識。另外，審計范圍、內(nèi)容及對象都仍受到傳統(tǒng)審計模式的束縛，且在跟蹤審計中，多審計主體參與往往容易在職責(zé)劃分上產(chǎn)生混亂，從而使審計風(fēng)險變大。因此，在跟蹤審計的嘗試中，應(yīng)樹立一定的風(fēng)險控制意識，并建立綜合預(yù)防、監(jiān)督、服務(wù)等功能的現(xiàn)代跟蹤審計體制。

四、結(jié)束語

目前，我國體育設(shè)施項目的建設(shè)理念日漸步入成熟階段，而項目建設(shè)也正向系統(tǒng)化、科學(xué)化方向邁進(jìn)。在這一背景下，相關(guān)審計工作的開展相對容易，但需要解決的難題仍很多，因此要求在完善審計依據(jù)、優(yōu)化審計流程、革新審計模式及培養(yǎng)審計人才等方面做出努力，其中從建設(shè)項目的客觀實際出發(fā)劃分審計工作的重點和難點也十分關(guān)鍵。

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（責(zé)任編輯：喬虹董博雯）