王曉云++王磊

摘要：2014年以來，財政部陸續(xù)發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》，為我國管理會計發(fā)展規(guī)劃了藍圖、指明了方向，并確立了管理會計在中國會計體系中的地位。隨著內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國金融改革開放的不斷深化，銀行業(yè)對于管理會計的訴求和期望日益深化，在“銀行人”的共同努力下，雖然取得了一定創(chuàng)新和突破，但管理會計在銀行業(yè)的有效應用，仍存在一些困難和挑戰(zhàn)，距離充分發(fā)揮作用，尚有一定提升空間。

關鍵詞：經(jīng)濟新常態(tài) 銀行 管理會計 挑戰(zhàn) 建議

一、經(jīng)濟新常態(tài)下對管理會計提出更廣闊的應用需求

經(jīng)濟新常態(tài)下，銀行業(yè)高速增長的時代已經(jīng)結(jié)束。經(jīng)濟環(huán)境、金融改革、金融競爭都將促使銀行轉(zhuǎn)變盈利增長方式，銀行業(yè)務結(jié)構(gòu)、盈利模式和風控格局都不得不加快轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型的總體方向是業(yè)務驅(qū)動向客戶驅(qū)動轉(zhuǎn)型，由同質(zhì)化競爭向差異化市場細分轉(zhuǎn)型，這必須依托以管理會計體系的實施應用，同時也為管理會計創(chuàng)造了更大作為空間。

（一）經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型的需要

新形勢下，銀行利差持續(xù)收窄、優(yōu)質(zhì)資源稀缺屬性凸顯，銀行要實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，應擺脫單純“規(guī)模情結(jié)”和“速度偏好”，通過“內(nèi)涵式發(fā)展”，追求有效益的規(guī)模增長，推動全面提升自身發(fā)展能力和核心競爭力，這要求必須提高銀行精細化管理水平，進而依托基于定量化管理技術搭建的管理會計平臺。

（二）銀行管理架構(gòu)改革的需要

應對內(nèi)外部環(huán)境變化，銀行需要構(gòu)建以客戶和產(chǎn)品為中心的組織架構(gòu)體系，由傳統(tǒng)的分行制組織架構(gòu)不斷向事業(yè)部制醞釀和發(fā)展。推行事業(yè)部的一個重要前提，就是對業(yè)務線或產(chǎn)品線進行精準的責任定位和計量，而管理會計為產(chǎn)品和客戶的盈利量化衡量、為銀行推進事業(yè)部改革提供了必不可少的前提條件。

（三）支持銀行市場細分、差異化經(jīng)營的需要

客戶是銀行盈利的來源，通過產(chǎn)品、渠道滿足目標客戶的個性化、差異化需求，已是整個銀行業(yè)的共識。只有通過管理會計對目標客戶進行細化，挖掘并歸納總結(jié)不同類別客戶的產(chǎn)品需求、風險偏好、消費習慣等，有針對性地向客戶提供“所想、所需”的金融服務，差異化的經(jīng)營策略才能有效落地。

（四）促進前中后臺協(xié)調(diào)管理、高效運行的需要

在現(xiàn)行銀行業(yè)經(jīng)營管理中，由于職責分工不同，前臺部門主要關注客戶拓展、維護和業(yè)務開發(fā)等；中臺主要關注風險管控、政策和策略制訂等；后臺主要關注核算、業(yè)務處理和支持等。不同的定位、出發(fā)點和信息不對稱，在一定程度上會造成一項策略在前中后臺執(zhí)行過程中，出現(xiàn)協(xié)調(diào)不一致、缺乏效率的情況。管理會計可以通過其“大數(shù)據(jù)”“精細化”的優(yōu)勢，將前中后臺有效串聯(lián)、統(tǒng)一，使信息在各個環(huán)節(jié)間共享，對各項業(yè)務予以“全方位”“多角度”的立體化呈現(xiàn)，進而提高內(nèi)部運行效率，確保政策的有效落實。

二、銀行業(yè)實施管理會計面臨的主要挑戰(zhàn)

從銀行業(yè)具體實踐來看，銀行業(yè)實施管理會計，主要面臨以下四個方面的制約。

（一）管理會計理論和制度建設相對滯后

作業(yè)成本法、平衡計分卡的創(chuàng)始人之一羅伯特·卡普蘭認為，沒有理論指導的會計實踐通常帶有盲目性。相比一般企業(yè)而言，銀行業(yè)實施管理會計更具復雜性、行業(yè)特殊性，如伴隨銀行經(jīng)營特性而產(chǎn)生的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）管理、資本管理及風險管理等。目前，國內(nèi)大多數(shù)銀行都在加速推進管理會計實施和應用，也取得了長足的進展，但還未形成具有銀行特色、系統(tǒng)、完整的管理會計理論和方法體系。

（二）管理會計與銀行經(jīng)營管理的有效融合比較困難

近年來，隨著銀行業(yè)經(jīng)營方式逐步由“粗放型”轉(zhuǎn)向“精細型”，管理會計在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用越發(fā)明顯，但受限于一是管理會計自身發(fā)展距離管理要求尚存一定差距；二是部分部門，尤其是前端業(yè)務部門，經(jīng)營理念尚未轉(zhuǎn)變到位，對于規(guī)模發(fā)展的關注遠高于對經(jīng)營效益的關心，導致管理會計與銀行經(jīng)營管理的全面融合存在一定困難。管理會計的生命力在于應用，如何鼓勵前臺應用管理會計，實現(xiàn)其各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的有效滲透，涉及經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變、業(yè)務流程的再造、實施路徑的搭建等，這需要做好頂層設計。

（三）管理會計人才培養(yǎng)問題急需解決

全球特許會計師協(xié)會（CGMA）2014年在其公布的《全球管理會計原則》中，明確提出管理會計人員需要同時具備專業(yè)技能（如會計和財務技能等）、商業(yè)技能（指在不同商業(yè)環(huán)境之中恰當運用專業(yè)技能的能力）、影響能力（指在組織中能影響和幫助其他人的決策能力）和領導能力（如溝通協(xié)調(diào)能力）等四項基本能力。從實務出發(fā)，管理會計工作涉及預測學、運籌學、決策學、信息經(jīng)濟學、控制學等多學科知識。對照要求與現(xiàn)實看，現(xiàn)有從業(yè)人員還是有較大提升和培養(yǎng)空間的。

（四）管理會計數(shù)據(jù)的完整化和標準化尚有提升空間

管理會計自20世紀70年代末被引入中國后，金融企業(yè)對其的探索和實踐從未間斷過，各大銀行的信息系統(tǒng)建設水平也不斷增強，自動化程度不斷提高，但由于一是前端業(yè)務系統(tǒng)信息錄入較為粗放，導致核算信息無法滿足管理會計精細化的信息處理要求；二是管理會計支持決策所需的某些業(yè)務信息（非業(yè)務核算必要信息），前端數(shù)據(jù)錄入不完整，導致管理會計信息缺失或不全面等，管理會計數(shù)據(jù)的完整化、系統(tǒng)化尚有一段路要走。另一方面，目前大部分銀行的數(shù)據(jù)信息由相應的業(yè)務主管部門進行管理，且由于業(yè)務的特殊性，各部門在管理過程中，為保證數(shù)據(jù)的準確性，可能存在手工調(diào)整等過程，這就造成了數(shù)據(jù)信息分散、數(shù)據(jù)統(tǒng)計標準不統(tǒng)一等問題，無法形成有效的信息整合平臺，對管理會計的基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量和權威性帶來一定影響。

三、銀行業(yè)實施管理會計主要應對建議

一是建議加快出臺應用指引。集合金融學會、銀行協(xié)會團體力量，加強管理會計理論研究，將實踐中的普遍規(guī)律、成熟作法提煉總結(jié)，上升到制度指引層面，出臺針對金融業(yè)的管理會計指引體系，特別是實踐指導性強的應用指引，對于提升整體金融業(yè)經(jīng)營管理實力，非常具有現(xiàn)實意義和緊迫性。

二是在應用實施上，要做好頂層設計。包括明確管理會計職能定位，找好驅(qū)動抓手，如將管理會計應用模型與資源配置、審批權限、業(yè)績評價等管理手段結(jié)合起來，監(jiān)促和引導更多的部門和人員關注管理會計。

三是多渠道引導管理會計人員培養(yǎng)。外部建議從資格、職稱等方面，引導、培養(yǎng)管理會計人才，提高銀行業(yè)管理會計人員軟硬能力。銀行內(nèi)部，建議建立財務人員激勵機制，提升其參與經(jīng)營管理的主觀能動性。

四是進一步提升基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量和標準化程度。全面、準確、精細、完整、權威的信息是管理會計應用和支持決策的基礎，為更好地提高管理會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量和標準化程度，建議：①進一步明確數(shù)據(jù)的歸口管理部門，保證相關數(shù)據(jù)只有一個出口；②加強統(tǒng)計數(shù)據(jù)的系統(tǒng)化建設，避免臨時、人為的手工調(diào)整；③將管理會計所需信息列為前端業(yè)務系統(tǒng)必輸項，確保數(shù)據(jù)的完整性；④建立數(shù)據(jù)信息的監(jiān)督和檢查機制，持續(xù)提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；⑤建立管理會計與前端業(yè)務的互動機制，即當管理會計需新增業(yè)務信息時，可將需求反饋給前端業(yè)務系統(tǒng)，前后臺協(xié)同聯(lián)動，共同提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，避免前端業(yè)務系統(tǒng)無數(shù)據(jù)，后端分析手工處理的現(xiàn)象。

王曉云系全國會計領軍（后備）人才（企業(yè)類）第十期學員

（作者單位：國家開發(fā)銀行）