孫峰

摘 要：營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于我國(guó)稅制組成中兩大流轉(zhuǎn)稅，二者關(guān)系密切又各司其職。就征稅范圍來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍主要覆蓋我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)，增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅）。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前的稅收體制已經(jīng)逐漸出現(xiàn)漏洞，因此進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是符合我國(guó)國(guó)情的。但是改革初期稅制還有很多不完善的地方需要我們研究改進(jìn)。下文將逐一進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；企業(yè)；影響

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用及意義

（一）什么是營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

營(yíng)業(yè)稅自開(kāi)征以來(lái)就是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施的初期，營(yíng)業(yè)稅極大的促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面起到過(guò)積極的作用。

（二）什么是增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（三）什么是營(yíng)改增

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營(yíng)改增實(shí)施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)試用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

（四）為什么要用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)起到過(guò)重要的作用。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雙稅并行的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，這些弊端造成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化的進(jìn)步，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需要。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的弊端主要體現(xiàn)在以下方面。1、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行使得重復(fù)征稅現(xiàn)象增多，加重了企業(yè)的累積稅負(fù)。2、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。3、營(yíng)業(yè)稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發(fā)生了斷裂。4、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來(lái)極大的不便，納稅人往往無(wú)法區(qū)分兩種稅種的征收額，增加了營(yíng)業(yè)稅征收的困難。5、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重制約了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，從而削弱了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。從我國(guó)的勞務(wù)輸出方面來(lái)看，由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)輸出征收營(yíng)業(yè)稅，使得我國(guó)的勞務(wù)出口缺乏相應(yīng)的退稅機(jī)制，造成了我國(guó)勞務(wù)出口無(wú)法以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，這些在很大程度上限制了我國(guó)的勞務(wù)出口。

二、營(yíng)改增后可抵扣項(xiàng)目稅率及政策依據(jù)

自2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。2016年已納入營(yíng)改增的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模接近4000億元，2016年?duì)I改增減稅總規(guī)模接近6000億元。營(yíng)改增會(huì)確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增后可抵扣項(xiàng)目稅率及政策依據(jù)如下：

（一）水費(fèi)

抵扣稅率：13%

政策依據(jù)：增值稅條例及細(xì)則

抵扣稅率：自來(lái)水企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收：3%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2014】57號(hào)

（二）差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)

抵扣稅率：6%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：全國(guó)91個(gè)城市月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告【2016】44號(hào)

（三）郵政費(fèi)

抵扣稅率：11%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2016】156號(hào)

（四）電信費(fèi)

抵扣稅率：基礎(chǔ)電信為11%；增值電信服務(wù)為6%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2016】156號(hào)

（五）快遞費(fèi)

同城快遞：

抵扣稅率：收派服務(wù)為6%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：3%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2013】106號(hào)

異地快遞：

抵扣稅率：運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%和收派服務(wù)業(yè)6%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：提供收派服務(wù)的一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：3%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2013】106號(hào)

（六）租賃費(fèi)（有形動(dòng)產(chǎn)）

抵扣稅率：17%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：一般納稅人以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易征收：3%

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)

（七）租賃費(fèi)（不動(dòng)產(chǎn)）

抵扣稅率：出租人在2016年5月1日后取得為11%，出租人在2016年4月30日前取得為5%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：5%取得自然人出租住宅在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：1.5%

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告【2016】16號(hào)

（八）培訓(xùn)費(fèi)

抵扣稅率：6%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)

抵扣稅率：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：3%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】68號(hào)

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)

（九）高速公路通行費(fèi)

抵扣稅率：3%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】86號(hào)

（十）一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)

抵扣稅率：5%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】86號(hào)

（十一）取得固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）

抵扣稅率：17%

政策依據(jù)：增值稅暫行條例

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)

（十二）取得固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）

抵扣說(shuō)明：分兩期抵扣，注意分期抵扣規(guī)定

抵扣稅率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)為11%，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)為5%

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為5%

抵扣稅率：取得自然人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：根據(jù)不同城市、不動(dòng)產(chǎn)的不同屬性，抵扣率不同

政策依據(jù)：國(guó)稅公告【2016】14號(hào)；國(guó)稅公告【2016】15號(hào)

（十三）勞務(wù)派遣服務(wù)

抵扣說(shuō)明：勞務(wù)派遣公司的一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：6%

抵扣說(shuō)明：勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為3%

抵扣說(shuō)明：勞務(wù)派遣公司選擇差額計(jì)稅。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

抵扣稅率：5%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】47號(hào)

三、金稅三期上線后增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證

（一）增值稅發(fā)票種類(lèi)

我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增以后，納稅人常用的增值稅發(fā)票包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等等。

（二）增值稅發(fā)票開(kāi)具

從發(fā)票開(kāi)具來(lái)看，增值稅一般納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人只能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，若對(duì)方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。其他納稅人如自然人，同樣只能通過(guò)代開(kāi)方式開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

從受票方來(lái)說(shuō)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能開(kāi)具給除自然人外的增值稅納稅人，而增值稅普通發(fā)票可以開(kāi)具給所有的受票對(duì)象。

（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證

增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證是指通過(guò)增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，需在180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。增值稅小規(guī)模納稅人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和進(jìn)行認(rèn)證工作。

（四）增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證基本流程

遠(yuǎn)程認(rèn)證：遠(yuǎn)程認(rèn)證是由納稅人自行掃描、識(shí)別專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成解密和認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。

上門(mén)認(rèn)證：上門(mén)認(rèn)證是指納稅人攜帶增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)征收窗口或者自助辦稅機(jī)（ARM機(jī)）進(jìn)行認(rèn)證的方式。

勾選認(rèn)證：勾選認(rèn)證是最新的一種認(rèn)證方式。是指符合條件的納稅人通過(guò)特定的網(wǎng)址，查詢(xún)升級(jí)版增值稅開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具給自己的增值稅發(fā)票信息，然后通過(guò)勾選和確認(rèn)的形式完成發(fā)票認(rèn)證。

四、全面營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響

自從營(yíng)改增稅收模式在2012年1月1日上海試運(yùn)行以來(lái)，其動(dòng)態(tài)一直強(qiáng)烈處于各界人士的關(guān)注當(dāng)中。隨著營(yíng)改增稅收制度的不斷完善，目前已超過(guò)12萬(wàn)戶(hù)企業(yè)單位成為了營(yíng)改增試點(diǎn)。隨著我國(guó)特有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，營(yíng)改增作為我國(guó)稅制改革與增值稅改革的發(fā)展必然趨勢(shì)，這種稅收模式將越來(lái)越被人們所認(rèn)同，并愿意接受和實(shí)施該稅收制度。以下是該稅收模式對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響。

（一）稅負(fù)影響

如果實(shí)行增值稅制度，則對(duì)兩部分的人群有絕對(duì)好處，第一是小規(guī)模納稅人企業(yè)，因?yàn)檫@類(lèi)企業(yè)以前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%或5%，而采用增值稅制度可以使稅負(fù)降低2%。第二是增值稅一般納稅人企業(yè)，對(duì)于這類(lèi)的服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍。值得注意的是用運(yùn)輸費(fèi)用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

（二）發(fā)票影響

稅制的改革必然也會(huì)引起發(fā)票的改革。例如，在營(yíng)業(yè)稅稅收制度下，服務(wù)企業(yè)僅僅需要開(kāi)具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，但由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅，以前的稅務(wù)發(fā)票不能滿(mǎn)足稅制改革的要求，所以這對(duì)發(fā)票的改革已是必須的了。對(duì)增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票差別不是很大。對(duì)于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專(zhuān)用發(fā)票，一種是普通發(fā)票，針對(duì)這兩種發(fā)票的適用范圍，稅務(wù)部門(mén)提供了一個(gè)明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會(huì)造成稅金上繳不對(duì)應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認(rèn)定增值稅稅額僅有10萬(wàn)元，這對(duì)服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很低的額度，如果去稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)大額度的發(fā)票則需要很長(zhǎng)的時(shí)間，這對(duì)服務(wù)企業(yè)是一個(gè)很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個(gè)企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)結(jié)構(gòu)影響

根據(jù)試點(diǎn)內(nèi)的地區(qū)財(cái)稅部門(mén)有關(guān)人士介紹，試點(diǎn)內(nèi)實(shí)行營(yíng)改增后實(shí)現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效地解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有力的推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營(yíng)改增在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括以下三點(diǎn)：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成了主輔分離。其中如銷(xiāo)售代理、航空貨運(yùn)等都將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加快服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資源結(jié)構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。當(dāng)試點(diǎn)實(shí)行程度越來(lái)越深入，各類(lèi)投資與生產(chǎn)要素聚集的更加突出，有不少的律師事務(wù)所立足于本部向全國(guó)各省的客戶(hù)開(kāi)具增值稅發(fā)票，把營(yíng)改增影響擴(kuò)大到了全國(guó)各地；三是推動(dòng)了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀愔械牡挚垌?xiàng)，使得試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)對(duì)設(shè)備的更新?lián)Q代更加重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部的工作效率，也直接帶動(dòng)了制造業(yè)的發(fā)展。

（四）企業(yè)管理影響

營(yíng)改增后，企業(yè)的管理也在提升，為了實(shí)現(xiàn)給企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個(gè)企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)上得到了有效的加強(qiáng)?？傮w上來(lái)說(shuō)，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這種稅收制度，企業(yè)不但在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還要在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進(jìn)行改革。例如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開(kāi)始，對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，可以說(shuō)營(yíng)改增是我國(guó)歷史發(fā)展的必然。從國(guó)際先進(jìn)的稅收制度來(lái)看，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在現(xiàn)階段，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的做法完全符合國(guó)際慣例，也是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。營(yíng)改增這一稅制改革將從總體上減輕稅負(fù)的改革模式，促進(jìn)市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專(zhuān)業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于促進(jìn)消費(fèi)和改善民生，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

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