陳默+黃永安

摘要：獨(dú)立學(xué)院作為高等教育新的辦學(xué)模式，本質(zhì)上是一種建立在準(zhǔn)市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制上的民間辦學(xué)方式，民間資金必然要求投入的辦學(xué)資金能夠獲得合理的投資回報(bào)。本文以安徽A學(xué)院為例，對(duì)獨(dú)立學(xué)院教育成本進(jìn)行了案例分析，找出成本管理中存在的問題，提出建議和對(duì)策，力求為我國(guó)獨(dú)立學(xué)院的教育成本管理提供一些實(shí)證依據(jù)和參考性意見。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；辦學(xué)模式；準(zhǔn)市場(chǎng)運(yùn)作；教育成本

中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2017）27-0212-03

近年，各省為了緩解國(guó)有高校的還貸壓力，對(duì)于高校生人均撥款都有了很大的提高。以安徽省為例，從2012年開始，每個(gè)在校學(xué)生的撥款從以前的8000元每人提高到了12000元，加上目前學(xué)生繳納的大約4000左右的學(xué)費(fèi)，學(xué)?？色@得的生均收入在16000元左右，而獨(dú)立學(xué)院的收入就是每個(gè)學(xué)生每年繳納11000元左右的學(xué)費(fèi)。獨(dú)立學(xué)院要保持在高等教育中的競(jìng)爭(zhēng)力，就對(duì)其教育成本的核算與管理提出了更高的要求。

一、關(guān)于教育成本

目前教育成本的定義可以歸納為：是使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的所有資源的價(jià)值總和，普通意義上來說耗費(fèi)的資源價(jià)值主要包括兩個(gè)方面，一是以貨幣形式體現(xiàn)的教育資源耗費(fèi)；二是因?yàn)橘Y源用于教育而造成的其他無形資源耗費(fèi)的價(jià)值。前者是教育過程中實(shí)際的成本損耗，后者是教育產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。教育成本的內(nèi)容應(yīng)該為教育過程的實(shí)際成本損耗，是教育實(shí)際發(fā)生的成本并且能夠有效計(jì)量。

對(duì)于獨(dú)立學(xué)院教育成本的界定應(yīng)該明確教育成本核算的對(duì)象為獨(dú)立學(xué)院在校學(xué)生，核算的內(nèi)容僅包含使受教育者接受教育耗費(fèi)的資源總和。所以，獨(dú)立學(xué)院教育成本即對(duì)獨(dú)立學(xué)院在校學(xué)生提供教育服務(wù)而耗費(fèi)的所有資源價(jià)值總和。

按照對(duì)于獨(dú)立學(xué)院教育成本定義和分類，將獨(dú)立學(xué)院教育成本劃分為工資福利支出、對(duì)個(gè)人及家庭的補(bǔ)助支出、商品和服務(wù)支出以及資產(chǎn)折舊四個(gè)大項(xiàng)目。需要說明的是由于每年的專項(xiàng)公用支出（包括辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建和其他專項(xiàng)公用支出等）和專項(xiàng)項(xiàng)目支出（房屋建筑物購(gòu)置、大型修繕等）屬于資本性支出，按照資產(chǎn)性質(zhì)劃入到當(dāng)期不同資產(chǎn)名目下，通過每期資產(chǎn)折舊計(jì)算當(dāng)期折舊值，所以在獨(dú)立學(xué)院教育成本核算中資本性支出不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

二、安徽省A學(xué)院教育成本核算

筆者就以安徽省A學(xué)院2012—2014度共3個(gè)年度每年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，制定教育成本，對(duì)A學(xué)院每年度的教育成本進(jìn)行貨幣計(jì)量，并從教育成本分析的角度簡(jiǎn)要分析A學(xué)院辦學(xué)過程中存在的問題。

1.A學(xué)院教育成本核算對(duì)象。核算對(duì)象是成本核算過程中，為了歸集和分配費(fèi)用而確定的承擔(dān)費(fèi)用的產(chǎn)品。把教育過程中培養(yǎng)的大學(xué)生作為核算的對(duì)象。本文研究的A學(xué)院學(xué)生類型是三本，所有學(xué)生都是4年學(xué)制，所以核算的對(duì)象就是三本在校本科生，且A學(xué)院為典型的財(cái)經(jīng)類院校，專業(yè)差異度不大。為了計(jì)算簡(jiǎn)便合理，在進(jìn)行成本核算時(shí)不考慮由于專業(yè)，年級(jí)所造成的教育成本差別，且標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)即為在校學(xué)生數(shù)。

2.A學(xué)院教育成本核算周期。教育成本核算周期是對(duì)核算對(duì)象花費(fèi)的教育成本的核算周期。A學(xué)院學(xué)生均為三本學(xué)生，培養(yǎng)的周期為四年，本文截取的是近3年數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行一屆學(xué)生成本項(xiàng)目的核算，所以本文按照一個(gè)自然年度作為核算周期，分別對(duì)近3年的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、對(duì)比。年度學(xué)生總?cè)藬?shù)=（年初學(xué)生數(shù)*8+年末學(xué)生數(shù)*4）/12。

我們根據(jù)A學(xué)院2012、2013、2014年度企業(yè)辦學(xué)校/民辦學(xué)校統(tǒng)計(jì)報(bào)表基本表的相關(guān)資料進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。2012年資產(chǎn)折舊為4852千元，2013年資產(chǎn)折舊為6427千元，2014年資產(chǎn)折舊為7394千元。

1.A學(xué)院教育總成本。按照上文所列獨(dú)立學(xué)院教育成本詳表，對(duì)照A學(xué)院近3年來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，對(duì)A學(xué)院2012、2013、2014的教育成本核算情況如gh：

A學(xué)院年度教育總成本=工資福利支出+對(duì)個(gè)人及家庭的補(bǔ)助支出+商品和服務(wù)支出+年資產(chǎn)折舊+其他項(xiàng)目。

2012年A學(xué)院年度教育總成本=8341+3987+15660+4852=32840千元

2013年A學(xué)院年度教育總成本=9431+5614+27984+6427=49456千元

2014年A學(xué)院年度教育總成本=10839+7177+29805+7394=55215千元

2.A學(xué)院年度生均教育成本核算。上文已經(jīng)提到，A學(xué)院現(xiàn)在只有三本（學(xué)制4年）學(xué)生，不存在標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生折算，故在校總?cè)藬?shù)為（年初學(xué)生數(shù)*8+年末學(xué)生數(shù)*4）/12。

2012年在校學(xué)生數(shù)=（3649*8+4394*4）/12=3897

2013年在校學(xué)生數(shù)=（4394*8+5296*4）/12=4694

2014年在校學(xué)生數(shù)=（5296*8+6057*4）/12=5550

近三年分別為3897人、4694人和5550人。

2012生均辦成成本=辦學(xué)總成本/在校學(xué)生數(shù)=32840000/3897=8427元

2013生均辦成成本=辦學(xué)總成本/在校學(xué)生數(shù)=49456000/4694=10536元

2014生均辦成成本=辦學(xué)總成本/在校學(xué)生數(shù)=55215000/5550=9948.65元

通過對(duì)A學(xué)院基本辦學(xué)情況、教育成本項(xiàng)目以及核算指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)A學(xué)院教育成本管理存在如下問題：

首先，預(yù)算編制不合理，編制方法單一。目前，大多數(shù)獨(dú)立學(xué)院沒有完善的預(yù)算管理，A學(xué)院預(yù)算編制是參照母體學(xué)校的預(yù)表進(jìn)行編制的。而普通高校預(yù)算編制的基礎(chǔ)是采用收付實(shí)現(xiàn)制，且沒有按配比原則配比各會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。此外，預(yù)算編制的方法采用的是基數(shù)法，參考的指標(biāo)僅僅是以前年度的項(xiàng)目金額，編制方法單一，沒有考慮當(dāng)前客觀因素變化等各方面的影響和具體項(xiàng)目的特殊性和復(fù)雜性。

其次，辦學(xué)規(guī)模盲目擴(kuò)大，生均教育成本增加。近3年，A學(xué)院招生人數(shù)不斷擴(kuò)大，在校生人數(shù)分別為3897人、4694人和5550人，導(dǎo)致辦學(xué)條件難以配套，到2014年，生均占地面積和生均圖書均低于國(guó)家教育部[2004]2號(hào)文《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》要求，為了保證基本辦學(xué)條件，A學(xué)院不斷租賃母體學(xué)校校舍、設(shè)備。2013年和2014年，繳納的管理費(fèi)用達(dá)到了9216千元和9725千元，分別占到了A學(xué)院當(dāng)年總成本的19%和18%；租賃費(fèi)用分別達(dá)到了4225千元和3250千元，占到了當(dāng)年總成本的8.54%和5.89%。另一方面A學(xué)院近3年生均辦學(xué)成本分別為8427元、10536元和9948.65元，由此可見目前A學(xué)院在校生人數(shù)超出了其辦學(xué)能力，辦學(xué)規(guī)模超出了合理范圍。

此外，資源配置不合理，教學(xué)資源投入不足。教學(xué)質(zhì)量，是獨(dú)立學(xué)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。然而學(xué)校的教育教學(xué)質(zhì)量的提高必然要加大師資人員、教學(xué)條件等方面投入。教育質(zhì)量高，教育成本相對(duì)地就高。所以成本的控制和降低是要在不斷保持和提高教育教學(xué)水平，減少不必要的資源浪費(fèi)來得以實(shí)現(xiàn)。作為獨(dú)立學(xué)院而言，提高教育質(zhì)量，有些成本不但不能降低，反而要進(jìn)一步加大投入力度。隨著A學(xué)院近年來生均教育成本逐步增加，生均工資福利支出近3年來分別為生均為2163元、2009元、1971元，逐年下降，明顯存在資源配置不合理現(xiàn)象。

三、建議與對(duì)策

1.合理確定預(yù)算項(xiàng)目，采用綜合預(yù)算方法。對(duì)于獨(dú)立學(xué)院預(yù)算的編制首先要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，按配比原則配比各會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。預(yù)算內(nèi)容要結(jié)合教育成本的項(xiàng)目，剔除那些于教育無關(guān)的項(xiàng)目，再補(bǔ)充資產(chǎn)折舊等資本性支出項(xiàng)目。對(duì)于預(yù)算編制的方法，應(yīng)視項(xiàng)目選擇。對(duì)于發(fā)生較少、金額較小的成本項(xiàng)目可采用基數(shù)法；對(duì)于發(fā)生較為頻繁、金額較大的項(xiàng)目應(yīng)采用零基預(yù)算法；對(duì)于資產(chǎn)采購(gòu)、租賃等建設(shè)性項(xiàng)目應(yīng)采用項(xiàng)目預(yù)算法，這樣的預(yù)算方法既在一定范圍內(nèi)保證學(xué)校年度預(yù)算的準(zhǔn)確，也沒有大量增加學(xué)校預(yù)算的工作量及預(yù)算成本。

2.合理確定辦學(xué)規(guī)模，完善辦學(xué)條件，控制教育成本。從目前A學(xué)院的實(shí)際情況來看，目前的在校生人數(shù)已經(jīng)超出了其辦學(xué)能力，不僅無法滿足學(xué)生的教育資源需求，同時(shí)大量地租用校舍、設(shè)備和外聘教師還增加了學(xué)校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使得教育成本居高不下，難以控制。辦學(xué)規(guī)模的不合理是目前A學(xué)院成本管理中存在的首要問題。一般而言，辦學(xué)規(guī)模有兩層含義：一是指學(xué)校的在校生總數(shù)；另一層是指各專業(yè)的學(xué)生數(shù)，即專業(yè)規(guī)模。A學(xué)院辦學(xué)規(guī)?，F(xiàn)階段超過其辦學(xué)能力，生均教育資源達(dá)不到要求，學(xué)校必然要通過其他租賃設(shè)備、外聘教師等途徑來彌補(bǔ)自身教育資源的不足，但較多的租賃設(shè)備和外聘教師一來造成了學(xué)校教育教學(xué)的不穩(wěn)定因素，難以保障學(xué)校穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展，二來由于租賃費(fèi)用和管理費(fèi)用，使得教育成本難以得到有效的控制。筆者認(rèn)為，對(duì)于辦學(xué)規(guī)模的合理確定，要從目前A學(xué)院現(xiàn)有教學(xué)資源和辦學(xué)條件出發(fā)，測(cè)算合理的在校生人數(shù)，調(diào)整和減少招生規(guī)模，保障目前在校學(xué)生的生均教育資源。對(duì)于專業(yè)規(guī)模，要從自身教育教學(xué)優(yōu)勢(shì)和社會(huì)需求出發(fā)，集中教育優(yōu)勢(shì)，發(fā)展優(yōu)勢(shì)專業(yè)，開發(fā)自身的辦學(xué)特色。

3.合理配置教育資源，加大師資投資力度。近3年來，A學(xué)院生均工資福利支出逐年下降，主要因?yàn)槠刚?qǐng)校外高職稱有經(jīng)驗(yàn)的專任教師來緩解隨著招生人數(shù)的增加不斷面臨教學(xué)壓力。事實(shí)上，獨(dú)立學(xué)院作為較為典型的教學(xué)型高等院校，教學(xué)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到學(xué)校的生存和發(fā)展。在面對(duì)教育成本居高不下的環(huán)境下，不能為了控制教育成本，而減少教育資源的投入，為了提高教育教學(xué)質(zhì)量，人員工資及福利支出不但不能降低，而且需要加大投入，吸引高職稱、高學(xué)歷的教學(xué)人才，不斷培養(yǎng)自己核心的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，使學(xué)校的教育教學(xué)工作水平持續(xù)穩(wěn)步提高，是學(xué)院生存在發(fā)展的重要保障。

總之，在成本管理控制教育成本時(shí)，筆者認(rèn)為要從學(xué)校的整體管理戰(zhàn)略出發(fā)，把管理控制重點(diǎn)放在對(duì)學(xué)校全局有影響的學(xué)校規(guī)劃、學(xué)科專業(yè)布局等結(jié)構(gòu)性因素上，把握學(xué)校整體的成本態(tài)勢(shì)，然后再加大對(duì)各個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制力度。不斷提升學(xué)校的教育教學(xué)質(zhì)量，才能吸引社會(huì)資金的介入，實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)于獨(dú)立學(xué)院完全獨(dú)立，走向國(guó)家對(duì)于獨(dú)立學(xué)院社會(huì)辦學(xué)的要求，在高等教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

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Abstract：As a new mode of higher education，independent colleges is essentially built on the market operation mechanism of private schools which need a reasonable return on investment. Based on the Anhui University as an example，this paper does a case analysis of University students' education costs，identifies problems in cost management，presents recommendations and strategies，and provides some empirical basis and reference to observations in field of independent school education.

Key words：independent college；school-running mode；quasi market operation；education cost