潘紅平 三峽大學(xué)

潘玉 湖北省招標(biāo)股份有限公司

“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的影響及其對(duì)策研究

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一、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”，是指將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)項(xiàng)目納入征收增值稅的范圍。2016 年5月1 日起，全國(guó)范圍內(nèi)推出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，此次改革將金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入了營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。此項(xiàng)政策的出臺(tái)，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

二、“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的影響

金融業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的主體，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用，滲透在日常生活的方方面面。隨著營(yíng)改增制度的改革，勢(shì)必會(huì)對(duì)金融業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅以收入的全額為稅基，容易出現(xiàn)重復(fù)課稅的現(xiàn)象，不利于金融業(yè)稅負(fù)的減少，已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅在一定程度上可以減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，提高經(jīng)濟(jì)效益，但具體效果卻需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行分析。按新的增值稅條例，金融企業(yè)的一般納稅人適用稅率為 6%，從稅率上看比原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅增加了1%，但是按照作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅口徑返還，其實(shí)是相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅率，在名義上僅增加了0.66%。而且企業(yè)購(gòu)進(jìn)各項(xiàng)設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。整體而言，在營(yíng)改增初期，金融企業(yè)由于還沒(méi)有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所上升。但隨著營(yíng)改增的深入進(jìn)行，還是會(huì)保持降低金融企業(yè)稅負(fù)的趨勢(shì)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及納稅身份選擇的影響

金融業(yè)主要提供以資本為核心業(yè)務(wù)，是構(gòu)成資本市場(chǎng)的主體。從產(chǎn)品構(gòu)成角度來(lái)說(shuō)，由于金融企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，如：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等，不同的金融企業(yè)的不同產(chǎn)品在營(yíng)改增前有著不同的稅率，出于盈利目的，這就必然促使金融企業(yè)會(huì)根據(jù)自己的特征和優(yōu)勢(shì)來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品布局。實(shí)行營(yíng)改增后，由于稅率基本趨于一致化，將導(dǎo)致金融企業(yè)對(duì)產(chǎn)品依賴稅差來(lái)布局的可能性大大減少，而更多會(huì)依賴自身的優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，促使金融企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成一致化。另一方面，由于金融企業(yè)的一般納稅人適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的金融服務(wù)，征收率為 3%，這也會(huì)促使金融企業(yè)對(duì)納稅身份進(jìn)行合理選擇，并影響其產(chǎn)品構(gòu)成。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

一是促使金融企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)更新升級(jí)。金融企業(yè)需要電腦、電話、打印機(jī)等大量的固定資產(chǎn)，同時(shí)需要大量應(yīng)用軟件、分析軟件、操作系統(tǒng)等無(wú)形資產(chǎn)。營(yíng)改增后，金融企業(yè)所構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期或最近時(shí)期抵扣，為提高自己的服務(wù)、安全水平，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，金融企業(yè)對(duì)于原來(lái)認(rèn)為可有可無(wú)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)加快更新改造和升級(jí)換代的進(jìn)程。

二是影響金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理。金融企業(yè)營(yíng)改增后賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)列報(bào)以及納稅申報(bào)等都將發(fā)生變化。金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不再計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用中，可以直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對(duì)本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票可以按照購(gòu)進(jìn)抵扣法從銷項(xiàng)稅額中扣除，按照銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額對(duì)企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅，期末也是在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)本期尚未繳納的增值稅進(jìn)行列報(bào)。

三是影響金融企業(yè)發(fā)票管理。在營(yíng)業(yè)稅下，銀行是不向客戶提供發(fā)票的，但是營(yíng)改增后，個(gè)人客戶就會(huì)要求銀行提供增值稅通用發(fā)票，這就大大的增加了銀行的工作量。增值稅專用發(fā)票由于其專用性，其管理也有別于普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開(kāi)具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

三、金融業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體策略

（一）做好稅收籌劃工作，重視當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作

首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況選擇認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認(rèn)定為一般納稅人。其次，要重視當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，充分學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策內(nèi)涵，在規(guī)定的期限內(nèi)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。最后，在稅收籌劃過(guò)程要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，嚴(yán)格按規(guī)定操作，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免違規(guī)避稅。

（二）適當(dāng)調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改造系統(tǒng)流程

營(yíng)改增后，金融業(yè)允許有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，貸款利息作為銀行利潤(rùn)主要來(lái)源，其貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，在銀行提供的金融服務(wù)中，金融商品的轉(zhuǎn)讓也不可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而事實(shí)上只有直接收取的金融服務(wù)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣。企業(yè)要結(jié)合自身特征，適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)展核心產(chǎn)品，盡可能利用政策紅利，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，要適時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等更新升級(jí)，改造和優(yōu)化系統(tǒng)流程，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，提高業(yè)務(wù)水平

新政策下，為了做好企業(yè)日常相關(guān)會(huì)計(jì)處理，適應(yīng)增值稅發(fā)票開(kāi)具、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增知識(shí)專項(xiàng)培訓(xùn)，完善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少財(cái)務(wù)人員在營(yíng)改增業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

金融企業(yè)應(yīng)取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)專用發(fā)票列示項(xiàng)目嚴(yán)格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。要制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開(kāi)具和退票，指派專門稅務(wù)人員進(jìn)行管理，制定發(fā)票使用臺(tái)賬，詳細(xì)登記發(fā)票的購(gòu)進(jìn)、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開(kāi)、虛開(kāi)現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅收改革現(xiàn)已經(jīng)全面開(kāi)始實(shí)施，金融業(yè)要合理籌劃企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收減負(fù)，提高自身實(shí)力和企業(yè)效益，從而達(dá)到此次改革目的。