蔣榮

摘要：隨著我國(guó)營(yíng)改增制度的日趨完善，2015年6月全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)開(kāi)啟了稅費(fèi)繳納征收新制度。增值稅計(jì)稅模式下，對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式下的工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式、價(jià)格組成、招投標(biāo)報(bào)價(jià)策略等方面都將帶來(lái)巨大的變化，本文將結(jié)合營(yíng)改增的計(jì)稅方式變化特點(diǎn)，重點(diǎn)分析其對(duì)工程造價(jià)的影響，以期促進(jìn)工程造價(jià)有效合理測(cè)算、控制。

Abstract： With the improvement of the system of "replacing business tax with VAT"， the pilots of the reform were fully implemented in June 2015. The construction industry started a new system of tax collection and levy. Under the value-added tax model， it will bring huge changes to the project cost pricing model， price composition， bidding and pricing strategies under long-term implementation of business tax. This paper will analyzes the impact of "replacing business tax with VAT" on the project cost combined with the characteristics of the changes in the tax reform， so as to promote the effective and reasonable measurement and control of project cost.

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；工程造價(jià)

Key words： replacing business tax with VAT；construction industry；project cost

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）22-0023-02

0 引言

2011年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的營(yíng)改增方案，成為營(yíng)業(yè)稅向增值稅變革的新起點(diǎn)。2015年6月開(kāi)始國(guó)家全面開(kāi)啟營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，由此建筑業(yè)也邁入了征收增值稅的稅收改革新時(shí)代。這一舉措對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的工程造價(jià)帶來(lái)較大的沖擊，建筑業(yè)應(yīng)順應(yīng)這一變化，主動(dòng)研究增值稅下工程造價(jià)的變化趨勢(shì)，以適應(yīng)增值稅模式下工程計(jì)價(jià)要求。

1 建筑業(yè)營(yíng)改增概述

營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，其征收在我國(guó)建筑業(yè)有很長(zhǎng)的一段時(shí)間。但是建筑業(yè)建設(shè)過(guò)程中所需的原材料購(gòu)置、工程設(shè)備銷售與施工機(jī)械設(shè)備購(gòu)置租賃、修理修配等建筑業(yè)上游的相關(guān)行業(yè)，卻一直是按照增值稅進(jìn)行征收。這導(dǎo)致建筑業(yè)與其上游企業(yè)的稅收抵扣上存在障礙。在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式下，我國(guó)建筑業(yè)的應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（稅后造價(jià)）×營(yíng)業(yè)稅率（建安營(yíng)業(yè)稅為3%）；增值稅則是價(jià)外稅，計(jì)稅基數(shù)是其銷售額，在建筑業(yè)中即稅前造價(jià)，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，又有一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種。其中在簡(jiǎn)易計(jì)稅法中，應(yīng)納稅額=銷售額×3%（建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收率）；而對(duì)于一般計(jì)稅法，應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額（稅前造價(jià)）×11%（建筑業(yè)一般計(jì)稅法增值稅率）。

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），我國(guó)從從2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅試點(diǎn)范圍，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。這標(biāo)志著建筑業(yè)計(jì)稅模式進(jìn)入增值稅計(jì)價(jià)模式。由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅本身稅種的性質(zhì)不同，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅方式上也存在著差異，也導(dǎo)致建筑工程的工程造價(jià)產(chǎn)生許多新的的變化和不確定性。各省市通過(guò)研究與分析，已經(jīng)相繼出臺(tái)了相關(guān)文件，指導(dǎo)增值稅下工程造價(jià)的編制與控制，本文將主要研究營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)影響，以期更好的控制工程造價(jià)。

2 營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)影響分析

2.1 改變營(yíng)業(yè)稅下的計(jì)價(jià)模式

在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式下，建筑行業(yè)的稅費(fèi)計(jì)取主要按綜合稅率（包含營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加）。而增值稅計(jì)稅方式下，稅費(fèi)是按增值稅和附加稅費(fèi)（城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）計(jì)取。這主要是由于兩種計(jì)稅方式的差異，營(yíng)業(yè)稅是屬于全額增稅，它是以營(yíng)業(yè)額（稅后造價(jià)）作為計(jì)稅基數(shù)；增值稅（一般計(jì)稅法）屬于差額增稅，它的納稅額與銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。所以在"營(yíng)改增”后，工程項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)、方式乃至計(jì)稅的主體都發(fā)生較大的變化，營(yíng)業(yè)稅下的綜合稅率不在適用，工程項(xiàng)目必須采用適用于增值稅下的計(jì)稅體系及造價(jià)模式，否則將會(huì)工程項(xiàng)目的投、招標(biāo)等環(huán)節(jié)造成嚴(yán)重的影響。

2.2 促使工程造價(jià)組價(jià)發(fā)生變化

我國(guó)現(xiàn)行的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)[2013]44號(hào)）規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)用由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)和稅金組成。建筑業(yè)實(shí)施增值稅后，人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、材料費(fèi)都將真正實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，與其上游行業(yè)的繳稅方式一致，可以實(shí)行層層抵扣，因而，對(duì)于工程造價(jià)的人、材、機(jī)等主要組成部分的組價(jià)過(guò)程比較營(yíng)業(yè)稅模式下將更加復(fù)雜，不確定性因素更多。如湖南省發(fā)布營(yíng)改增的相關(guān)文件中規(guī)定增值稅方式下，人、材、機(jī)單價(jià)進(jìn)行了如下調(diào)整：①根據(jù)建標(biāo)[2013]44號(hào)規(guī)定因?yàn)槿斯蝺r(jià)的組成是工資，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，因而不作調(diào)整。②材料價(jià)格按照《湖南省建筑工程材料預(yù)算價(jià)格編制與管理辦法》（湘建價(jià)〔2014〕170號(hào)）規(guī)定發(fā)布，采用的是含稅價(jià)格。因而在一般計(jì)稅辦法下采取綜合稅率進(jìn)行除稅計(jì)算，其中除稅預(yù)算價(jià)格（或市場(chǎng)價(jià)格）=材料含稅預(yù)算價(jià)格（或市場(chǎng)價(jià)格）/（1+綜合稅率）；而簡(jiǎn)易計(jì)稅法按照規(guī)定，材料價(jià)格按照湘建價(jià)〔2014〕170號(hào)發(fā)布的材料使用，不需要進(jìn)行除稅。③對(duì)于機(jī)械臺(tái)班單價(jià)，文件規(guī)定：如果是一般計(jì)稅法中的除稅的機(jī)械費(fèi)按營(yíng)業(yè)稅條件下機(jī)械費(fèi)乘對(duì)應(yīng)的系數(shù)；當(dāng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)，機(jī)械費(fèi)不需調(diào)整，直接根據(jù)湘建價(jià)〔2014〕113號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。

2.3 增加了工程造價(jià)測(cè)算的不確定性

營(yíng)業(yè)稅下，工程造價(jià)的組成部分中已經(jīng)包含稅金，計(jì)取的綜合稅率也是固定的，因而在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)相對(duì)比較容易。而在實(shí)施增值稅后，人工、材料、機(jī)械都將按除稅后的價(jià)格計(jì)入工程造價(jià)，然后以此為基礎(chǔ)計(jì)入管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)，最后計(jì)算增值稅和附加稅。從此可以看出計(jì)入工程造價(jià)的人、材、機(jī)的價(jià)格是真正的裸價(jià)。在招投標(biāo)時(shí)，工程項(xiàng)目并沒(méi)有開(kāi)始實(shí)施，項(xiàng)目實(shí)施中能夠獲得多少增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不好確定的，因而想要得到測(cè)算較為準(zhǔn)確的項(xiàng)目成本增值稅額，需要進(jìn)行大量的市場(chǎng)調(diào)研和數(shù)據(jù)分析，同時(shí)，在招投標(biāo)中，往往又要在價(jià)格優(yōu)勢(shì)和項(xiàng)目利潤(rùn)間尋求平衡點(diǎn)，這些不確定性都致使工程造價(jià)的測(cè)算更加復(fù)雜。

2.4 材料的采購(gòu)可變性因素增加

眾所周知，在工程項(xiàng)目的工程造價(jià)中，材料費(fèi)所占的比重要占到項(xiàng)目造價(jià)的50%以上，營(yíng)業(yè)稅模式下，主要材料的供應(yīng)方式由建設(shè)方和承建方協(xié)商確定，由于不存在抵扣，雙方再此利益沖突不明顯，因而對(duì)于材料的采購(gòu)權(quán)爭(zhēng)奪的并不激烈?？墒牵瑢?shí)施了增值稅后，就是真正的實(shí)施了價(jià)稅分離，工程的繳稅可以用購(gòu)買的材料等的增值稅票進(jìn)行抵扣，并且由誰(shuí)購(gòu)買的，就由誰(shuí)進(jìn)行抵扣，在這一利益的誘惑下，建設(shè)方和承建方必定會(huì)全盤考慮，最終導(dǎo)致雙方在成交價(jià)、材料采購(gòu)權(quán)、利潤(rùn)等方面產(chǎn)生激烈的博弈。同時(shí)，企業(yè)在挑選供銷商時(shí)，還會(huì)要綜合考慮供銷商能否開(kāi)具增值稅票進(jìn)行抵扣還是是采購(gòu)建筑材料的折扣優(yōu)惠之間進(jìn)行權(quán)衡，最終確定材料的采購(gòu)。

3 結(jié)語(yǔ)

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，計(jì)費(fèi)模式、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等工程造價(jià)模式都做出相應(yīng)的調(diào)整。從國(guó)家層面上看，營(yíng)改增是一種減稅的方式，避免了重復(fù)納稅，彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中的漏洞。建筑業(yè)實(shí)施了“營(yíng)改增”后，徹底拉通了稅制的抵扣制度道路，原有的平衡的、成熟的利益分配方式受到了一定的沖擊，因而，在新的利益驅(qū)動(dòng)下，將會(huì)建立起新的市場(chǎng)運(yùn)作模式，原有的造價(jià)測(cè)算方式、分包方式乃至于材料采購(gòu)方式等等都會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。目前各省相應(yīng)的文件、標(biāo)準(zhǔn)都已逐步出臺(tái)，作為對(duì)增值稅下工程造價(jià)工作開(kāi)展的指導(dǎo)，但最終企業(yè)能否獲得預(yù)期的利潤(rùn)，工程造價(jià)成本是否能有效的控制，還取決于項(xiàng)目招投標(biāo)階段測(cè)算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的有效管理。建筑“營(yíng)改增”實(shí)施，對(duì)建筑業(yè)的工程造價(jià)帶來(lái)一定的沖擊和影響，但是建筑業(yè)“營(yíng)改增”是是必經(jīng)之路，也是關(guān)系著我國(guó)深化建筑業(yè)改革，優(yōu)化筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高建筑企業(yè)管理和施工水平的重要舉措。

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