張斌輝

摘要：內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督及防范風(fēng)險的控制機(jī)構(gòu)，對集團(tuán)公司的風(fēng)險管理控制意義重大，因此外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部管理層都對內(nèi)部審計寄予了殷切的期望，也提出了更高的要求，希望內(nèi)部審計能夠承擔(dān)起公司的更多職能與責(zé)任，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中生存與發(fā)展。本文站在集團(tuán)公司角度，首先詳細(xì)的介紹了內(nèi)部審計的意義和原則，并對集團(tuán)公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀問題及產(chǎn)生原因進(jìn)行了重點(diǎn)分析，最后針對問題提出集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；集團(tuán)公司；風(fēng)險管理

集團(tuán)公司組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計的服務(wù)、支持。集團(tuán)公司運(yùn)用合法、有效的內(nèi)部控制，通過審查、評價經(jīng)營活動來促使組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是，就我國目前現(xiàn)狀而言，風(fēng)險的重要性往往在集團(tuán)公司內(nèi)部審計過程中被忽略掉，這與我國集團(tuán)公司特殊的形成過程有著不可分割的聯(lián)系。

一、 集團(tuán)公司內(nèi)部審計概述

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的意義

1.確保集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。集團(tuán)公司規(guī)模龐大，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營，為確保企業(yè)的經(jīng)營管理能夠有效有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，就需要對每個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進(jìn)行審查評價。內(nèi)部審計部門的設(shè)立，為企業(yè)實(shí)施審查評價提供了平臺，內(nèi)審部門每次審查評價的過程，就是確保集團(tuán)公司各組成部分按計劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過程，促進(jìn)了部門之間的有機(jī)配合，有效保證了集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動的有序開展。

2.助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值增值。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過對集團(tuán)公司各組成部門進(jìn)行審查、評價，從集團(tuán)高度來判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項經(jīng)濟(jì)活動，通過查找經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)錯誤的原因，提出相應(yīng)整改意見，反饋給集團(tuán)公司管理層，為管理層提出針對性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過節(jié)約成本、改善管理，助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值增值。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的原則

1.獨(dú)立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于集團(tuán)公司經(jīng)營決策過程，不受被審計單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項經(jīng)營決策，在審計相關(guān)工作過程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團(tuán)公司內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性原則。

2.目標(biāo)增值性原則。目標(biāo)增值性原則是指集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價值作為目標(biāo)，而不應(yīng)當(dāng)將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量內(nèi)審工作績效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)助，在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，內(nèi)部審計提供咨詢、確認(rèn)服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能之一。

3.合規(guī)性原則。審計本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項授權(quán)范圍內(nèi)，審計工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計風(fēng)險及其原因分析

（一）內(nèi)審實(shí)施力度不足

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受其負(fù)責(zé)高管職位特點(diǎn)影響，目前，很多國有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)審實(shí)施力度不足，這主要是因為集團(tuán)公司的內(nèi)部審計不歸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)。相對來說，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨(dú)立性越差，相反，其地位越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。但是，目前我國很多集團(tuán)公司內(nèi)部審計地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計附屬于財務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)施力度不足也就不足為怪了。

（二）審計問題處理速度和程度不高

集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性由強(qiáng)到弱的順序為：向董事會報告，向總經(jīng)理報告，向副總經(jīng)理報告，直接報告的對象與審計部門獨(dú)立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報告有利于審計問題的整改，向董事會報告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護(hù)所有者權(quán)益。因而集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立子公司內(nèi)部審計部門向母公司報告的途徑，若是只向高級管理層進(jìn)行行政性報告，很有可能會造成重大審計問題

的掩蓋。

（三）內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性較弱

目前我國的集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不超脫，不夠獨(dú)立，內(nèi)審職能常與紀(jì)檢監(jiān)察職能、法律只能、財務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個部門，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計方與被審計方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂觀。

（四）內(nèi)審作用發(fā)揮不徹底

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理方式不當(dāng)，直接弱化了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。若是集團(tuán)公司屬于強(qiáng)控制型企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻被母子公司分級管理，缺少垂直型內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，則可能會造成內(nèi)部審計資源的分散，有項目時臨時集中人員，影響審計工作的效率和效果；若是集團(tuán)公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)選擇內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會導(dǎo)致整個集團(tuán)公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系消失，內(nèi)審類似與外審，若子公司完全沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則會導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏子公司的日常審計資料，不能對其經(jīng)營管理情況全面、準(zhǔn)確了解。

（五）內(nèi)審質(zhì)量不高

內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計制度和機(jī)制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需信息的獲?。粌?nèi)審活動質(zhì)量控制機(jī)制、內(nèi)審部門及人員績效考核機(jī)制落后，持續(xù)審計、后續(xù)審計缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計質(zhì)量不高。

三、 集團(tuán)公司防范內(nèi)部審計風(fēng)險的建議與對策

（一）設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

要保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性，集團(tuán)公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，僅在必要時借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個總審計師崗位，此職位應(yīng)當(dāng)由公司黨組成員或者內(nèi)部審計專家來擔(dān)任，母公司董事會應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司內(nèi)部審計最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對于審計部門來說，指導(dǎo)下級公司業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計管理是其主要工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)致力于不斷優(yōu)化公司治理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗豐富、素質(zhì)較高的人員。集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員設(shè)計明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習(xí)、發(fā)展機(jī)會。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通與協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)確保集團(tuán)公司的高級管理層、審計委員會、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進(jìn)審計問題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門之間的溝通，可以設(shè)專人來負(fù)責(zé)處理部門之間的沖突，不斷促進(jìn)協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機(jī)制促進(jìn)協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。

（三）應(yīng)用先進(jìn)內(nèi)部審計工具

集團(tuán)公司應(yīng)對經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控、審計，為此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將內(nèi)部審計轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)為目標(biāo)。

（四）實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計

集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計效率，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合審計，即風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理三者進(jìn)行有機(jī)融合。具體方法為：在制定年度審計和中長期審計計劃過程中，結(jié)合自身專業(yè)判斷，充分利用全面風(fēng)險管理成果；在制訂項目審計實(shí)施方案時，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置；在應(yīng)用審計結(jié)果時，將發(fā)現(xiàn)的問題、事項區(qū)分為“違規(guī)問題”、“風(fēng)險提示”、“管理問題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對措施。

（五）健全審計質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋整個內(nèi)部審計流程，包括審計計劃的制定、審計前的調(diào)查與制定方案、審計的現(xiàn)場實(shí)施階段、報告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保審計質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]李紅星.集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計建設(shè)研究[J].中國商貿(mào)，2014（29）.

[2]楊勝雄.我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題及對策建議[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報，2016（04）.

（作者單位：石家莊物產(chǎn)集團(tuán)有限公司）