李夢(mèng)晗

摘要：2016年，中國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，由此對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，有著深刻的影響。不管是會(huì)計(jì)核算，還是稅負(fù)水平，都發(fā)生了重大變化。本文結(jié)合自身實(shí)際工作情況，重點(diǎn)分析公立醫(yī)院在執(zhí)行營(yíng)改增過程中遇到的問題，以及醫(yī)院財(cái)務(wù)管理受其影響的程度，并提出了現(xiàn)階段公立醫(yī)院應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的一些建議。

關(guān)鍵詞： 公立醫(yī)院； 營(yíng)改增； 財(cái)務(wù)管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)全面推開，是自1994年稅制改革以來，又一次深刻的變革。在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面，其會(huì)計(jì)核算、科研經(jīng)費(fèi)管理以及稅負(fù)水平都受到了不同程度影響。

一、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》把醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、其他收入四部分，其中，醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政撥入的科教項(xiàng)目收入屬于醫(yī)療活動(dòng)收入，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，而醫(yī)院從事的非醫(yī)療活動(dòng)取得的其他收入，均應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。營(yíng)改增以后，為適應(yīng)增值稅的核算，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，其下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“未交稅金”等明細(xì)科目，由此可見，營(yíng)改增后醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算趨于復(fù)雜，這無疑給醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的影響

大型公立醫(yī)院，尤其是大學(xué)附屬醫(yī)院，強(qiáng)調(diào)醫(yī)療、教學(xué)、科研三位一體全面發(fā)展，科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目繁多。根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目資金來源渠道的不同，科研經(jīng)費(fèi)分為橫向經(jīng)費(fèi)和縱向經(jīng)費(fèi)。縱向經(jīng)費(fèi)來源于國(guó)務(wù)院各部委及各級(jí)地方政府，如發(fā)改委、科技部，屬于財(cái)政性資金，是不征稅業(yè)務(wù)；而橫向經(jīng)費(fèi)來源于企事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，屬于醫(yī)院繳納增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。

（一）對(duì)橫向經(jīng)費(fèi)入賬金額的影響

案例一：某醫(yī)院課題組從W公司取得10萬元科研經(jīng)費(fèi)用于科技咨詢服務(wù)。

營(yíng)改增以前，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅，醫(yī)院確認(rèn)的會(huì)計(jì)賬面收入與科研經(jīng)費(fèi)收入一致，都是10萬元。營(yíng)改增以后，由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，醫(yī)院確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入=科研經(jīng)費(fèi)收入/（1+6%）=10/1.06=9.43萬元，差額0.57萬元確認(rèn)為增值稅銷項(xiàng)稅額。

（二）對(duì)橫向科研項(xiàng)目成本的影響

科研項(xiàng)目成本包含勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、實(shí)驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、技術(shù)引進(jìn)費(fèi)等，其中勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)所占比例較大。然而，勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)不能取得增值稅專用發(fā)票，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這勢(shì)必會(huì)影響到醫(yī)院的科研項(xiàng)目成本管理。由此可見，積極控制勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)在科研項(xiàng)目成本中的比例，重視增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，對(duì)降低橫向科研項(xiàng)目的成本意義重大。

三、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院稅負(fù)水平的影響

營(yíng)改增的目的之一是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)于大型公立醫(yī)院來說，營(yíng)改增可能導(dǎo)致醫(yī)院的稅負(fù)不減反增。

案例二：某醫(yī)院招收一批進(jìn)修醫(yī)生，取得進(jìn)修費(fèi)收入230000元。

營(yíng)改增以前，進(jìn)修費(fèi)收入開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，適用文化體育業(yè)3%的稅率，同時(shí)，企業(yè)在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，市區(qū)的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加適用的稅率分別為7%、3%和2%，會(huì)計(jì)處理如下：

取得收入時(shí)：

借：銀行存款 230000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 230000

繳納稅費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 7728

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

6900（230000*3%）

-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

483（6900*7%）

-應(yīng)交教育費(fèi)附加

207（6900*3%）

-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

138（6900*2%）

營(yíng)改增后，醫(yī)院的進(jìn)修費(fèi)收入開具增值稅發(fā)票，適用的稅率為6%，由于增值稅是價(jià)外稅，會(huì)計(jì)處理如下：

取得收入時(shí)：

借：銀行存款 230000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

216981 {230000/（1+6%）}

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13019

繳納其他稅費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 1562.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

911.33（13019*7%）

-應(yīng)交教育費(fèi)附加

390.57（13019*3%）

-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

260.38（13019*2%）

在不考慮成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，營(yíng)改增以前，醫(yī)院確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入為230000元，收支結(jié)余為222272元；營(yíng)改增以后，醫(yī)院確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入為216981元，收支結(jié)余為215418.72元，由此可見，收入和收支結(jié)余都減少了，醫(yī)院的稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象。

四、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體策略

（一）加強(qiáng)稅法政策的宣傳

作為營(yíng)改增工作開展的主體，全院人員對(duì)營(yíng)改增的態(tài)度十分重要，醫(yī)院在優(yōu)化管理，改革制度的同時(shí)，更應(yīng)注重對(duì)全院人員進(jìn)行營(yíng)改增政策的宣傳、培訓(xùn)。公立醫(yī)院可通過宣傳各項(xiàng)稅收政策，舉辦專場(chǎng)培訓(xùn)，保證相關(guān)人員對(duì)營(yíng)改增清楚的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該積極主動(dòng)的了解相關(guān)資訊，主動(dòng)建立學(xué)習(xí)小組，保證財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)化。通過開展一系列相關(guān)的宣講活動(dòng)，提高大家對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，并利用宣傳板、辦公OA系統(tǒng)、LED大屏等多種形式向醫(yī)院廣大醫(yī)務(wù)工作者傳遞營(yíng)改增政策熱點(diǎn)，營(yíng)造良好的文化氛圍。

（二）細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目

事實(shí)上，醫(yī)療收入是免稅的，但隨著社會(huì)發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模逐步壯大，醫(yī)院總收入中，非醫(yī)療收入不論是在整體收入比例上，還是數(shù)量上都不可忽略，而非醫(yī)療收入根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收法律制度，是必須要納稅的，所以作為納稅主體，公立醫(yī)院有著十分特殊的性質(zhì)，即具有應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入并存的特點(diǎn)。可以說，應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入的界限清晰劃分，是衡量公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要指標(biāo)。

根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要，在科教項(xiàng)目收入下設(shè)置“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”、“非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”明細(xì)科目，在其他收入下設(shè)置“應(yīng)稅收入”、“非應(yīng)稅收入”明細(xì)科目，相應(yīng)的支出科目也應(yīng)設(shè)置應(yīng)稅與非應(yīng)稅明細(xì)科目。醫(yī)院根據(jù)增值稅特點(diǎn)，調(diào)整自身會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行標(biāo)識(shí)，這樣可保證相關(guān)人員辦理業(yè)務(wù)或進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)能夠清晰的加以區(qū)分。另外，通過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，避免應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)之間的混淆。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理，做好納稅籌劃

增值稅發(fā)票分為普票（增值稅普通發(fā)票）和專票（增值稅專用發(fā)票），其最大區(qū)別在于是否可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在非醫(yī)療活動(dòng)中，如科研經(jīng)費(fèi)，一些大型附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，要面臨大量的增值稅代繳工作，而醫(yī)院是按照預(yù)算進(jìn)行開支的，不能墊付稅金，科研人員只能自己先墊付稅金，這嚴(yán)重影響科研工作開展。而醫(yī)院在購(gòu)入設(shè)備時(shí)，選擇提供專票的采購(gòu)商，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，享受政策福利。所以醫(yī)院要逐步加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)管理，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，保證稅務(wù)工作的全面、清晰、

詳細(xì)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2013，24（1）：95-100.

（作者單位：中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬盛京醫(yī)院財(cái)務(wù)部）