王殿宇++許莉

[摘 要] 審計(jì)全覆蓋進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大了國(guó)家審計(jì)的范圍，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源和繁重的審計(jì)業(yè)務(wù)之間的矛盾進(jìn)一步加劇。本文采用了文獻(xiàn)查閱、調(diào)查問(wèn)卷等調(diào)查研究方法，了解了我國(guó)目前審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源現(xiàn)狀，指出目前存在的審計(jì)人員數(shù)量缺口大、審計(jì)人員學(xué)歷層次有待提高以及審計(jì)人員來(lái)源渠道較窄等問(wèn)題。接著分析了我國(guó)國(guó)家審計(jì)在管理制度、職業(yè)管理體系以及職業(yè)地位等方面存在的缺陷。從制度設(shè)計(jì)的角度，從審計(jì)人員管理制度、晉升和選任通道以及職業(yè)準(zhǔn)入、退出制度角度提出了建議，以推動(dòng)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)家審計(jì)；人力資源；審計(jì)職業(yè)化；制度設(shè)計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 001

[中圖分類號(hào)] F239.227 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）13- 0004- 05

1 選題背景

黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為總書記的黨中央立足于世情、國(guó)情、黨情的新形勢(shì)與新變化，從治國(guó)理政的全局出發(fā)，提出了全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨的戰(zhàn)略思想，形成了“四個(gè)全面”的戰(zhàn)略布局。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要組成部分，是依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的制度安排，從本質(zhì)上來(lái)看，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)際治理的基石和保障。2015年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《框架意見(jiàn)》）中，對(duì)審計(jì)全覆蓋的范圍進(jìn)一步擴(kuò)充，提出堅(jiān)持“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”的工作要求，同時(shí)發(fā)布了配套文件《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，制定了審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)要求，明確了審計(jì)全覆蓋的工作范圍。在全面實(shí)行審計(jì)全覆蓋的要求下，審計(jì)機(jī)關(guān)有限的審計(jì)資源和日趨復(fù)雜化的審計(jì)任務(wù)之間的矛盾進(jìn)一步地加劇。為了擴(kuò)大審計(jì)資源的來(lái)源渠道，調(diào)整審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)人員的專業(yè)化水平，《決定》《意見(jiàn)》和《框架意見(jiàn)》中均指出要推行審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，完善審計(jì)人員的準(zhǔn)入、管理、選任、責(zé)任追究、職業(yè)保障和職業(yè)培訓(xùn)等制度的建設(shè)。

2 文獻(xiàn)綜述

2.1 審計(jì)職業(yè)化內(nèi)涵

亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，分工可以提升工作效率從而改善社會(huì)福利。分工的不斷進(jìn)行就必然意味著專業(yè)化程度的不斷提高。職業(yè)化正是源于社會(huì)分工的不斷細(xì)化和專業(yè)化，是職業(yè)發(fā)展的一種必然的趨勢(shì)。彭新林（2004）認(rèn)為審計(jì)職業(yè)化是指國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)職業(yè)是行使憲法所賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并同時(shí)具備與其職業(yè)相匹配的職業(yè)意識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)道德，享有能保障其執(zhí)業(yè)所需的職業(yè)地位和職業(yè)保障。朱登云（2008）認(rèn)為審計(jì)職業(yè)化是指審計(jì)職業(yè)有專門的知識(shí)結(jié)構(gòu)、獨(dú)特的工作思維模式、特殊的執(zhí)業(yè)技術(shù)以及一定的社會(huì)地位等。劉戀（2010）的定義則代表了國(guó)家審計(jì)職業(yè)化是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程的認(rèn)識(shí)，其認(rèn)為審計(jì)職業(yè)化就是將審計(jì)作為一種職業(yè)看待，審計(jì)組織、審計(jì)人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得、審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)的采集、審計(jì)結(jié)果公告和審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)等方面都需要按照職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)形成一種職業(yè)特征。邵期靜（2013）認(rèn)為審計(jì)職業(yè)化就是指國(guó)家審計(jì)的運(yùn)行環(huán)境、資源管理和業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)三大主體的職業(yè)化和發(fā)展過(guò)程。審計(jì)署重慶辦的?？担?015）則結(jié)合國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的重要觀點(diǎn)，指出國(guó)家審計(jì)職業(yè)化就是以更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理為目標(biāo)，在審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)更好的資源配資、對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)更為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的運(yùn)行控制以及審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)更為合理的發(fā)展趨勢(shì)和狀態(tài)。

2.2 審計(jì)職業(yè)化發(fā)展現(xiàn)狀

著名的社會(huì)學(xué)家?guī)鞝柼馗↘uhgen.J，1988）通過(guò)對(duì)不同行業(yè)大量文獻(xiàn)進(jìn)行研究，從一般特征、社會(huì)特征、客戶對(duì)象這三個(gè)方面，細(xì)分出判斷職業(yè)化發(fā)展程度的十三個(gè)主要特征，陳莉（2009）、劉玉娟（2015）等從這十三個(gè)主要特征入手，將我國(guó)目前審計(jì)中職業(yè)化發(fā)展的現(xiàn)狀與這十三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析了我國(guó)目前審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展程度，認(rèn)為我國(guó)目前的職業(yè)化特征并不明顯，只能算是半職業(yè)化的。劉戀（2010）認(rèn)為我國(guó)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化發(fā)展在體制因素、法律因素、人員和技能因素以及其他經(jīng)濟(jì)利益上存在問(wèn)題。體制上，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府部門，受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和政府的雙重管理，而且在人員調(diào)動(dòng)和工資經(jīng)費(fèi)上受外界影響較大，因此缺乏一定的獨(dú)立性；法律上，審計(jì)機(jī)關(guān)只有提出審計(jì)整改建議的權(quán)利，沒(méi)有直接處罰的權(quán)力，而且目前法律的處罰決定不夠嚴(yán)苛，缺乏威懾力；人員和技能上，很多審計(jì)人員不是科班出身，而且對(duì)于審計(jì)人員的培訓(xùn)重視程度不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和審計(jì)技術(shù)較為落后。王魯平（2013）指出，我國(guó)目前的國(guó)家審計(jì)是行政型的管理體制，實(shí)行的是分級(jí)管理、雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，同時(shí)在人員管理上采用了公務(wù)員式的管理方式，重視行政而輕業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致了管理方式和工作內(nèi)容之間的不協(xié)調(diào)，不利于審計(jì)工作專業(yè)化的發(fā)展，挫傷了審計(jì)人員工作的積極性。尹平（2016）指出，在我國(guó)目前的國(guó)家審計(jì)發(fā)展進(jìn)程中，存在著審計(jì)管理機(jī)制設(shè)置獨(dú)立性不足、審計(jì)資源配置分配不合理以及審計(jì)人員管理制度不健全等問(wèn)題。

3 審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源現(xiàn)狀

為了了解我國(guó)審計(jì)行業(yè)人力資源的現(xiàn)狀情況，本文針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在職審計(jì)人員發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷，同時(shí)通過(guò)《審計(jì)年鑒》、審計(jì)署績(jī)效報(bào)告等渠道收集數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析。本次調(diào)查問(wèn)卷總計(jì)收到來(lái)自全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在職審計(jì)人員的130份調(diào)查問(wèn)卷，調(diào)查對(duì)象均為在審計(jì)署審計(jì)干部教育學(xué)院參加全國(guó)性培訓(xùn)班的學(xué)員。分析結(jié)果如下。

3.1 審計(jì)人力資源缺口較大

筆者選擇了江蘇省和浙江省作為研究分析的主要對(duì)象。筆者通過(guò)查閱《審計(jì)年鑒》獲取了上述2個(gè)省份2011年到2013年期間市一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（不包括區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)）的在編人員、審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量以及違規(guī)金額等數(shù)據(jù)。通過(guò)統(tǒng)計(jì)及分析之后可以發(fā)現(xiàn)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)3年間審計(jì)人員數(shù)量變化不大，總體上處于上升的趨勢(shì)，作為審計(jì)成果之一的人均違規(guī)金額在3年期間有著大幅的增長(zhǎng)。從審計(jì)機(jī)關(guān)總?cè)藬?shù)來(lái)看，2個(gè)省份的審計(jì)人員都在增加，江蘇省增加了5.56%，浙江省則增加了5.82%。從審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量上來(lái)看，這2個(gè)省份的審計(jì)人員3年間人均參與的審計(jì)項(xiàng)目基本都在一個(gè)左右，考慮到此處統(tǒng)計(jì)的審計(jì)人員中沒(méi)有剔除從事行政管理、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的人員，因此實(shí)際參與審計(jì)業(yè)務(wù)的人員一年之中可能會(huì)參與更多的審計(jì)項(xiàng)目。從審計(jì)成果來(lái)看，這2個(gè)省份的人均查出的違規(guī)金額在三年中有著明顯的增幅，江蘇省增長(zhǎng)十分明顯，2013年的人均違規(guī)金額達(dá)到了2011年的45.9倍，浙江省2013年的人均違規(guī)金額也達(dá)到了2011年的19.5倍，增長(zhǎng)率十分顯著。如表1所示。

從這些數(shù)據(jù)中可以看出，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，保護(hù)國(guó)家公有資金財(cái)產(chǎn)方面所扮演的角色越來(lái)越重，審計(jì)成果十分顯著，但同時(shí)也反映出在審計(jì)全覆蓋的要求下，審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源卻增長(zhǎng)十分緩慢，這兩者之間的矛盾越發(fā)嚴(yán)重，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)人才方面存在不小的缺口。

3.2 審計(jì)人員學(xué)歷層次有待提高

對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，高學(xué)歷層次的從業(yè)人員都是十分重要的，尤其是國(guó)家審計(jì)這種事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重要行業(yè)，對(duì)于審計(jì)人員的學(xué)歷層次有著更高的要求。學(xué)歷層次作為審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的考核指標(biāo)之一，可以反映出一個(gè)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與層次、學(xué)習(xí)能力等方面的素質(zhì)。從表2中，可以看到審計(jì)署審計(jì)人員的學(xué)歷層次在5年中逐步提高，碩士及以上學(xué)歷的審計(jì)人員占全部審計(jì)人員的比例從2011年的40%提升到了2015年的45%，學(xué)歷層次也從2011年的以本科為主發(fā)展成為2015年的以研究生為主。調(diào)查對(duì)象則以地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員為主，可以看出調(diào)查對(duì)象的學(xué)歷層次仍以本科為主，本科學(xué)歷的審計(jì)人員占60%。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)可以得出，當(dāng)前審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在學(xué)歷層次上仍存在不小的差距，這種差距可能會(huì)阻礙審計(jì)行業(yè)整體的發(fā)展，進(jìn)一步加大區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平等的現(xiàn)狀。同時(shí)無(wú)論是審計(jì)署還是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在學(xué)歷層次上均有提升的空間，高端審計(jì)人才占全部審計(jì)人員的比例仍然偏小。

3.3 審計(jì)人員的來(lái)源渠道較為狹窄

審計(jì)人員的來(lái)源是指審計(jì)人員是如何進(jìn)入審計(jì)系統(tǒng)來(lái)工作的，從圖1中可以看出，71%的審計(jì)人員是通過(guò)公務(wù)員考試選拔招聘到審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的，這也是目前審計(jì)人員參加工作的主要途徑。公務(wù)員考試在制度設(shè)計(jì)上對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平都會(huì)進(jìn)行一定的考評(píng)，在一定程度上保證了審計(jì)人員的專業(yè)性，但是對(duì)審計(jì)專業(yè)水平的考量并不是這種選拔方式的重點(diǎn)，這在一定程度上也阻礙了一些具有優(yōu)秀審計(jì)專業(yè)技巧的人員同時(shí)有意愿從事審計(jì)工作的人員進(jìn)入審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)展工作。同時(shí)，我們可以看到，調(diào)查對(duì)象中有14%的人由軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)進(jìn)入審計(jì)系統(tǒng)，這是由我國(guó)特殊的國(guó)家制度決定的，這些轉(zhuǎn)業(yè)軍人可能在專業(yè)水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面距離工作需求有一定的差距，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。從其他行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)調(diào)入的占調(diào)查對(duì)象的11%，一般來(lái)說(shuō)，從其他單位調(diào)入審計(jì)系統(tǒng)擔(dān)任的可能是部門領(lǐng)導(dǎo)的職位，這可能會(huì)擠占審計(jì)人員晉升的通道，挫傷審計(jì)人員工作的積極性。

4 審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源存在問(wèn)題的原因分析

4.1 現(xiàn)行的公務(wù)員統(tǒng)一管理體制重視行政管理而輕視審計(jì)專業(yè)屬性

我國(guó)目前對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的管理模式采用了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的公務(wù)員管理模式，更加重視對(duì)工作人員的行政管理，而忽略了審計(jì)業(yè)務(wù)特有的專業(yè)屬性，管理方式和工作內(nèi)容不能很好的匹配，比如在新人員招募、薪金水平、晉升渠道等方面并沒(méi)有形成符合審計(jì)專業(yè)屬性的管理方式。在新人員招募方面，初試采用標(biāo)準(zhǔn)化的公務(wù)員考試方式，主要是對(duì)普通公務(wù)員都應(yīng)具有的能力和素質(zhì)進(jìn)行考量，在一定程度上忽視了對(duì)錄用人員審計(jì)技能的考核，一方面不利于保障審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，另一方面也導(dǎo)致了很多具有優(yōu)秀審計(jì)技術(shù)的人員通不過(guò)公務(wù)員考試而不能進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)工作，同時(shí)招聘時(shí)受限于公務(wù)員編制，每年面向社會(huì)招聘的人數(shù)十分有限，缺少新鮮血液的注入，可能會(huì)形成一定的人才缺口；晉升渠道方面，目前審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的晉升通道大多是行政路線，受到行政職業(yè)晉升和人事編制等規(guī)定的嚴(yán)格約束，沒(méi)有形成合理的職業(yè)發(fā)展路線，這也就意味著優(yōu)秀的審計(jì)人才很可能難以得到晉升的機(jī)會(huì)，從而很大程度地挫傷了審計(jì)人員的工作積極性，再加上公務(wù)員統(tǒng)一的薪資管理方式，忽略了審計(jì)工作的特殊性，優(yōu)秀的審計(jì)人才對(duì)于外部而言是十分寶貴的資源，提供的工資水平也較高，這在一定程度上也導(dǎo)致了目前審計(jì)機(jī)關(guān)人才流失嚴(yán)重的情況。

4.2 審計(jì)職業(yè)管理體系不健全

完整的審計(jì)職業(yè)管理體系應(yīng)該包括審計(jì)人員準(zhǔn)入制度、審計(jì)人員培訓(xùn)制度、審計(jì)人員職業(yè)保障制度、審計(jì)人員績(jī)效考核制度以及審計(jì)人員退出制度等。從審計(jì)人員準(zhǔn)入制度角度看，現(xiàn)行的統(tǒng)一的通過(guò)公務(wù)員考試的方式進(jìn)行人才選拔并不是符合審計(jì)專業(yè)屬性的一種準(zhǔn)入制度，而且從數(shù)據(jù)分析中可以看出，地方審計(jì)人員中有不少是轉(zhuǎn)業(yè)軍人或者由其他企事業(yè)單位調(diào)入，很難保障高水平的專業(yè)勝任能力。從審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)角度來(lái)看，在日益復(fù)雜、覆蓋面越來(lái)越廣的審計(jì)大環(huán)境下，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，目前缺乏完善的職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，未來(lái)的審計(jì)工作將更難有效的開(kāi)展。從職業(yè)保障的角度來(lái)看，現(xiàn)行的雙重管理的體制沒(méi)有給予審計(jì)人員足夠的權(quán)力保障，審計(jì)人員的工作很難保障有足夠的獨(dú)立性，同時(shí)審計(jì)人員現(xiàn)行的薪金收入也采用公務(wù)員統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有能做到合理的績(jī)效考量，對(duì)收入也沒(méi)有形成良好的保障制度。這種職業(yè)管理機(jī)制上的缺失對(duì)于審計(jì)人員工作的積極性、創(chuàng)造性、專業(yè)勝任能力等諸多方面都會(huì)帶來(lái)不利的影響。

4.3 審計(jì)人員不具備明確的、獨(dú)立的審計(jì)職業(yè)地位

在目前長(zhǎng)期的行政管理模式下，審計(jì)人員完全依附于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)而存在，審計(jì)人員還不具備獨(dú)立的職業(yè)地位，未能形成一個(gè)流通性好、充滿競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)人才市場(chǎng)，審計(jì)人員提升自身執(zhí)業(yè)能力的動(dòng)力不足。很多審計(jì)人員在思想上將公務(wù)員視為鐵飯碗，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性和特殊性認(rèn)識(shí)不夠，再加上審計(jì)機(jī)關(guān)缺少明確的退出機(jī)制，從而導(dǎo)致了審計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感不足。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的獎(jiǎng)懲措施、績(jī)效考核制度的設(shè)計(jì)、審計(jì)人員工作職責(zé)等方面均不健全，這就造成了審計(jì)人員工作內(nèi)容和工作獎(jiǎng)懲不相匹配的情況，這在一定程度上也影響了審計(jì)人員提升自身工作質(zhì)量的動(dòng)力。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不同，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員缺少像注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書這種權(quán)威性高、能得到社會(huì)公認(rèn)的專業(yè)技術(shù)水平衡量指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力缺乏一個(gè)明確的、統(tǒng)一的衡量指標(biāo)，因此對(duì)審計(jì)人員的外部監(jiān)督、激勵(lì)作用也不明顯，不利于審計(jì)人員自身能力的發(fā)展。

5 審計(jì)機(jī)關(guān)職業(yè)化發(fā)展的制度設(shè)計(jì)

5.1 建立以公務(wù)員管理為基礎(chǔ)的審計(jì)機(jī)關(guān)人才管理模式

國(guó)家審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有所不同，國(guó)家審計(jì)具有行政管理和審計(jì)業(yè)務(wù)的雙重屬性，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)受托于人民群眾，依據(jù)法律賦予的權(quán)力對(duì)政府機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)等使用國(guó)家資源的組織、單位及個(gè)人開(kāi)展財(cái)務(wù)、績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等在內(nèi)的全方位的審計(jì)工作。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)職業(yè)性質(zhì)特殊，國(guó)家審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不僅需要很強(qiáng)的獨(dú)立性，而且工作的過(guò)程在很大程度上體現(xiàn)國(guó)家民主政治形象，工作質(zhì)量和結(jié)果對(duì)于維護(hù)整個(gè)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定起著重要的作用。基于此，國(guó)家審計(jì)工作既需要一個(gè)充滿活力、充滿競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)進(jìn)行管理，同時(shí)也需要輔之以一定的行政管理。而且在目前的情況下，讓國(guó)家審計(jì)人員完全脫離行政管理，脫離公務(wù)員的編制，直接進(jìn)入職業(yè)市場(chǎng)的時(shí)機(jī)并不成熟，國(guó)家審計(jì)的需求與目前審計(jì)人才資源儲(chǔ)備之間也存在著不小的差距，所以目前國(guó)家審計(jì)職業(yè)化發(fā)展制度設(shè)計(jì)的重要方向應(yīng)該是以當(dāng)前的公務(wù)員管理制度為主，在其中嵌入相應(yīng)的職業(yè)化發(fā)展的制度，在管理模式中重點(diǎn)與審計(jì)職業(yè)的業(yè)務(wù)屬性相結(jié)合，效仿我國(guó)法官行業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)崗位和行政崗位“雙軌道管理”的模式，促使工作內(nèi)容與管理方式相匹配，激發(fā)審計(jì)人員工作與學(xué)習(xí)的積極性與創(chuàng)造性。

5.2 開(kāi)辟專屬于審計(jì)人員的選任和晉升通道

在當(dāng)前公務(wù)員行政式為主的管理基礎(chǔ)上，讓審計(jì)人員成為具有公務(wù)員身份的審計(jì)專業(yè)技術(shù)人才，即在原有的選任、晉升道路的基礎(chǔ)上開(kāi)辟出一條新的職業(yè)規(guī)劃路線。在審計(jì)人員的選任上，需要著重關(guān)注審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)技能、執(zhí)業(yè)水平以及審計(jì)職業(yè)道德，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的業(yè)務(wù)屬性，以專業(yè)審計(jì)人才的標(biāo)準(zhǔn)和要求來(lái)招募、選拔審計(jì)人員。同時(shí)需要針對(duì)不同層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)、不同崗位設(shè)立不同的職位任職條件，適當(dāng)提高初任審計(jì)人員的年齡、工作經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，還可以效仿法院、檢察官的選任模式，成立審計(jì)官員遴選會(huì)，挑選出道德素養(yǎng)高、審計(jì)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員，使得合適的審計(jì)人員擔(dān)任合適的崗位。在審計(jì)人員的晉升通道上，目前審計(jì)人員的晉升大多走的是行政通道，晉升空間狹小，挫傷了審計(jì)人員的積極性。因此需要開(kāi)辟專屬于技術(shù)性人才的晉升通道，使得國(guó)家審計(jì)人員的晉升通道不僅僅局限于局長(zhǎng)、處長(zhǎng)、科長(zhǎng)，應(yīng)該打開(kāi)技術(shù)職稱通道，將審計(jì)人員培養(yǎng)成具備優(yōu)秀審計(jì)技能的高級(jí)審計(jì)師、高級(jí)工程師等。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員的晉升可以采用法官、檢察官的經(jīng)驗(yàn)做法，即“凡晉必考”，著重考察審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)水平以及職業(yè)道德，擇優(yōu)晉升。

5.3 建立明確的審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入、培訓(xùn)、退出機(jī)制。

從上文關(guān)于審計(jì)人員來(lái)源的數(shù)據(jù)中可以看出，目前審計(jì)職業(yè)受行政管理影響較大，還沒(méi)有形成一個(gè)明確的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，在這種體制下很難保障審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，從而難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)退出機(jī)制的缺失也會(huì)讓審計(jì)人員缺少必要的危機(jī)意識(shí)，從而無(wú)法提升自己的執(zhí)業(yè)能力，難以保證審計(jì)質(zhì)量。所以當(dāng)前職業(yè)化發(fā)展的一個(gè)重要路徑就是建立一套完整的職業(yè)準(zhǔn)入、退出機(jī)制，對(duì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力做出明確的要求，同時(shí)再輔之以完整的審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)制度，不斷完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，保障其執(zhí)業(yè)能力。

在職業(yè)準(zhǔn)入制度設(shè)計(jì)層面，需要將審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力以及審計(jì)職業(yè)道德作為考察的重點(diǎn)，建立類似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試或者司法考試之類的能夠反映審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的考試制度，同時(shí)還需要結(jié)合審計(jì)職業(yè)的業(yè)務(wù)屬性，對(duì)于工作經(jīng)驗(yàn)、任職年齡等做出明確的要求。在審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)制度設(shè)計(jì)層面，需要針對(duì)不同層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)、不同崗位的審計(jì)人員、不同專業(yè)知識(shí)背景的審計(jì)人員設(shè)計(jì)其職業(yè)生涯的發(fā)展道路，明確其職業(yè)生涯的發(fā)展目標(biāo)，安排符合其需求的審計(jì)培訓(xùn)課程，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性的培訓(xùn)教育，讓審計(jì)后續(xù)教育與培訓(xùn)成為滿足審計(jì)人員個(gè)人發(fā)展需求的重要保障手段，提升審計(jì)人員參加后續(xù)教育的積極性。在審計(jì)人員退出制度設(shè)計(jì)層面，需要加大對(duì)審計(jì)人員違法亂紀(jì)的行為進(jìn)行懲罰的力度，實(shí)行績(jī)效考核不達(dá)標(biāo)就淘汰的管理機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)人員的危機(jī)意識(shí)，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉家義.中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論研究[M].第5版.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[2]劉家義.論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2012（6）：60-72.

[3]王魯平，李健，王菥茹.國(guó)家審計(jì)職業(yè)化及管理對(duì)策[J].審計(jì)研究，2013（2）：10-16.

[4]邵期靜.國(guó)家審計(jì)職業(yè)化發(fā)展路徑探研[D].南京：南京理工大學(xué)，2013.

[5]王家新，晏維龍.《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》學(xué)習(xí)筆談紀(jì)要[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016（1）：3-4.

[6]劉玉娟.審計(jì)職業(yè)化發(fā)展：現(xiàn)狀、路徑依賴與路徑選擇[C]//江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)青年審計(jì)論壇，2015.

[7]李先秋.推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)初探[J].審計(jì)月刊，2015（3）：21-22.

[8]陳莉，蔣兆紅，段海庭.國(guó)家審計(jì)職業(yè)化程度分析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2009，22（2）：134-135.

[9]Kultgen J H.Ethics and Professionalism[M].Philadelphia，PA：University of Pennsylvania Press，1988.