詹亮++馮鈺穎

[摘 要] 管理會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，目前已成為理論界與實(shí)務(wù)界的研究熱點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)自引入我國(guó)以來(lái)，雖然理論體系不斷完善，實(shí)踐應(yīng)用逐漸普及，但是管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中仍存在諸多問(wèn)題，包括管理會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不健全、管理會(huì)計(jì)信息化水平不高、缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才以及實(shí)踐應(yīng)用案例較少等。政府有關(guān)部門(mén)與企業(yè)應(yīng)積極采取措施改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用現(xiàn)狀；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 015

[中圖分類(lèi)號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）13- 0036- 03

1 管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論

1.1 管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)理論為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，運(yùn)用一系列特定的技術(shù)與方法，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和考核的一種管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)包括“管理”和“會(huì)計(jì)”的雙重內(nèi)涵?，F(xiàn)代管理科學(xué)將管理系統(tǒng)分為決策系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行控制系統(tǒng)三個(gè)層次，管理會(huì)計(jì)屬于決策支持系統(tǒng)，它主要通過(guò)提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息的方式為決策系統(tǒng)提供決策支持。

1.2 管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部的管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)生巨大變化。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要包括兩方面。首先，為企業(yè)管理和決策提供信息。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有利于管理層進(jìn)行管理和決策的會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)提供的信息具有相關(guān)性、準(zhǔn)確性、客觀性以及及時(shí)性等特征，因此，管理層能夠基于此制定出科學(xué)合理的計(jì)劃與決策。所以，為企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持是管理會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。其次，能夠參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方式具有多樣性。包括為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制預(yù)算，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的過(guò)程中，發(fā)揮內(nèi)部控制作用等。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，管理會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，為管理層做出決策提供科學(xué)依據(jù)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究主要集中在理論層面。研究熱點(diǎn)包括，本量利分析在企業(yè)管理中的運(yùn)用，作業(yè)成本法在成本管理中的應(yīng)用，基于價(jià)值鏈分析的管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合，管理會(huì)計(jì)與大數(shù)據(jù)的結(jié)合以及管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建研究等方面。雖然理論研究的成果較為豐富，但在實(shí)踐過(guò)程中，我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例較少，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展仍存在諸多需要解決的問(wèn)題。

2.1 管理會(huì)計(jì)體系不完善、工作標(biāo)準(zhǔn)不健全

管理會(huì)計(jì)的體系尚不健全。一方面，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)在我國(guó)處于起步階段，相關(guān)理論研究較少。另一方面，政府相關(guān)部門(mén)與企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)缺乏深度，尤其是企業(yè)，不夠重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位；不能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)也不健全。成本核算和管理是管理會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容之一。財(cái)政部制定的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》僅對(duì)成本核算和管理工作做了原則性的規(guī)定，該制度中缺乏對(duì)具體方法的闡述，因此，需要由企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中進(jìn)一步探索。企業(yè)決策分析與績(jī)效評(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)工作的另一項(xiàng)主要內(nèi)容。它具體包括成本習(xí)性分析、單位成本分析、盈虧平衡分析和經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析、用滿意度以及用戶價(jià)值分析等內(nèi)容。部分大中型企業(yè)如上市公司能夠基于此制定相應(yīng)的管理制度，但多數(shù)企業(yè)仍處于探索與粗放式發(fā)展階段。編制預(yù)算和內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)的另一項(xiàng)重要工作。雖然目前財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門(mén)已出臺(tái)相應(yīng)的制度與規(guī)范，但政策文件多數(shù)停留在文字描述層面，缺乏能夠有效指導(dǎo)企業(yè)工作的準(zhǔn)則體系，缺乏對(duì)制度與規(guī)范的深層次的解讀與指導(dǎo)。

2.2 管理會(huì)計(jì)信息化水平不高

基于國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重視與支持，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展迅速。但是，企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)核算更重要的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，從而忽視管理會(huì)計(jì)的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)不能僅限于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后核算、記錄與反饋，而是為企業(yè)提供規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)控制的數(shù)據(jù)，從而保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然大多數(shù)企業(yè)都在使用財(cái)務(wù)軟件，但是對(duì)管理會(huì)計(jì)軟件的使用較少，這必然導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作效率低下，影響公司的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)點(diǎn)包括自動(dòng)化管理、提高企業(yè)生產(chǎn)效率以及保證信息準(zhǔn)確性等內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)該突破觀念束縛與技術(shù)制約，大力提高管理會(huì)計(jì)信息化水平。

2.3 管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏

我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖然數(shù)量眾多，但是絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從事管理會(huì)計(jì)的人員數(shù)量較少。管理會(huì)計(jì)缺乏專業(yè)的人員，不僅體現(xiàn)在數(shù)量上，更體現(xiàn)在質(zhì)量上。充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，不僅需要財(cái)務(wù)人員能夠掌握基本的財(cái)務(wù)核算工作，還需要財(cái)務(wù)人員能夠基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度，進(jìn)行管理和決策的財(cái)務(wù)分析，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策支持。多數(shù)管理會(huì)計(jì)人員不具備此方面的能力或者能力欠缺。究其原因，一方面，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用過(guò)于忽視，導(dǎo)致企業(yè)缺乏能夠從事管理會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人才。另一方面，企業(yè)利用財(cái)務(wù)部門(mén)代替管理會(huì)計(jì)，并未單獨(dú)設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門(mén)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)與管理會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡。缺乏足夠數(shù)量的、專業(yè)化和職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍在很大程度上制約了管理會(huì)計(jì)理論體系的完善和其在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用。

2.4 缺乏成功的管理會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用案例

目前，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中缺乏較成功的行業(yè)應(yīng)用案例，已有案例局限于企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的構(gòu)建實(shí)踐，即普遍缺乏能夠指導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的案例成果或者行業(yè)應(yīng)用指引。原因在于過(guò)去政府相關(guān)部門(mén)以及企業(yè)忽視管理會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)在該領(lǐng)域的創(chuàng)新性成果無(wú)法順利轉(zhuǎn)化為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)應(yīng)用指引。

3 改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀的對(duì)策

3.1 建立健全管理會(huì)計(jì)理論體系

研究管理會(huì)計(jì)不僅具有學(xué)術(shù)價(jià)值，而且還能夠指導(dǎo)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，積極構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)理論體系具有重要意義。我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情決定我們不能完全照搬西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)理論體系與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快完善管理會(huì)計(jì)理論體系。為了讓管理會(huì)計(jì)更好地指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐工作，管理會(huì)計(jì)理論體系的完善應(yīng)與我國(guó)的基本國(guó)情、企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用情況相結(jié)合。因此，未來(lái)的管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)更加貼近我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐，系統(tǒng)形成我國(guó)的管理會(huì)計(jì)工具方法和管理會(huì)計(jì)概念框架，循序漸進(jìn)地形成具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)。

3.2 全面培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)

全面培養(yǎng)企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，才能使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策和控制職能在企業(yè)管理中的重要作用。企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度與管理會(huì)計(jì)的職能發(fā)揮息息相關(guān)，為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、決策分析、控制和考核職能，必須全面培養(yǎng)企業(yè)管理層的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。首先，提升管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變以財(cái)務(wù)核算為重心的傳統(tǒng)工作觀念，全面樹(shù)立管理會(huì)計(jì)的工作意識(shí)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的普及。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的培訓(xùn)，使其掌握利用管理會(huì)計(jì)工具參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方法。最后，設(shè)立專門(mén)的管理會(huì)計(jì)部門(mén)，并形成相應(yīng)的工作制度與規(guī)范。

3.3 培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才

作為管理會(huì)計(jì)工具的使用者，管理會(huì)計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，掌握現(xiàn)代管理理論知識(shí)，還應(yīng)熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)和規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮與管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低有很大關(guān)系。因此，培育一支高素質(zhì)、綜合能力強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)非常有必要。首先，高等院?？梢愿鶕?jù)市場(chǎng)需求，以需求為導(dǎo)向，開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)專業(yè)或者相關(guān)課程培養(yǎng)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的基礎(chǔ)技能，為以后走上工作崗位從事管理會(huì)計(jì)工作奠定理論基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。企業(yè)可定期組織對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)或者進(jìn)修，逐步提高管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，努力培養(yǎng)業(yè)務(wù)技能過(guò)硬、綜合素質(zhì)良好的管理會(huì)計(jì)人才。

3.4 推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能的重要手段?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算的迅速發(fā)展為企業(yè)及時(shí)全面地匯總和統(tǒng)計(jì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供了技術(shù)保障。采用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既可實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性，又能提高工作效率；既能大大減輕財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，又能夠準(zhǔn)確及時(shí)地統(tǒng)計(jì)、匯總、分析業(yè)務(wù)信息，從而為企業(yè)管理層提供預(yù)測(cè)、決策等方面的有用信息。政府相關(guān)部門(mén)及企業(yè)可從以下幾方面，積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)。首先，創(chuàng)造適合管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的外部環(huán)境。政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和技術(shù)等因素構(gòu)成管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的外部環(huán)境。良好的外部環(huán)境是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息化作用的保障。其次，營(yíng)造適合的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)文化、企業(yè)人才、資金保證和內(nèi)部控制體系等因素構(gòu)成管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境。最后，開(kāi)發(fā)統(tǒng)一的企業(yè)信息化系統(tǒng)技術(shù)平臺(tái)。這就要求企業(yè)將管理會(huì)計(jì)信息化技術(shù)平臺(tái)建設(shè)納入信息化規(guī)劃，做好人力和技術(shù)保障；另外，企業(yè)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，積極建立集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心，提高工作效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作重心由核算向管理轉(zhuǎn)變。

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