田雨++孫宇++于辰

[摘 要] 近年來隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計數(shù)據(jù)、方法都發(fā)生了新的改變。審計人員如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)、智能分析等技術(shù)，顯得更加重要。本文通過分析新時期的審計特征，從審計數(shù)據(jù)、分析目標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等方面，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計項目進行分析研究。

[關(guān)鍵詞] 審計；大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 023

[中圖分類號] F239.1 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0056- 03

1 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計特征

傳統(tǒng)審計過程中最困難的就是對被審計對象原始數(shù)據(jù)的獲取，在信息數(shù)據(jù)未歸集的條件下，如何準(zhǔn)確獲取審計所需數(shù)據(jù)一直是困擾審計信息化的難題之一。

隨著信息化時代的來臨，審計數(shù)據(jù)發(fā)生了根本性的變化，具有分布廣、數(shù)據(jù)量大、集成度高、更新快等特征。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，非現(xiàn)場審計將逐漸成為主要工作方式。審計不再局限于憑證、賬面、財務(wù)系統(tǒng)等信息，信息化審計極大地拓展了審計視角，能更快地挖掘出被審計單位的全部業(yè)務(wù)信息。審計方法從“抽樣審計”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭鎸徲嫛保⒃诖髷?shù)據(jù)基礎(chǔ)上的審計變得更加簡便，數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、全面。大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)性審計將成為現(xiàn)實，審計人員可以利用云數(shù)據(jù)掌握公司的運營狀況、風(fēng)險變化等情況，對內(nèi)部風(fēng)險及時分析預(yù)警，將風(fēng)險隱患消除在萌芽狀態(tài)。

因此，積極應(yīng)用“云計算”、數(shù)據(jù)挖掘、智能分析等技術(shù)，能提高審計效率；而探索多維度、智能化數(shù)據(jù)分析方法，加強對各層級、各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析，更能增強感知風(fēng)險的能力。

2 審計數(shù)據(jù)分析類型

審計數(shù)據(jù)分析按照其操作方法、實現(xiàn)工具、與審計經(jīng)驗結(jié)合程度等方面的不同，可以分為以下三種類型。

查詢型分析：審計人員借助業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)或財務(wù)總賬，訪問和查詢數(shù)據(jù)記錄，進行篩選、查找、排序、核對、抽樣、統(tǒng)計等操作性分析。這是對審計項目進行總體分析，具有直觀、簡易的特點，但缺點是審計思路呈線性結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)量較大，不易發(fā)現(xiàn)問題線索。

驗證型分析：審計人員借助工作經(jīng)驗首先提出風(fēng)險點，然后根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)來檢查風(fēng)險點，從數(shù)據(jù)中確定審計事實。驗證型分析的關(guān)鍵，是要能提出合理的風(fēng)險點，這與審計人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗積累息息相關(guān)。

挖掘型分析：審計人員以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行深層次數(shù)據(jù)分析，從不同的角度對被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行挖掘，并以直觀易懂的形式展示分析結(jié)果。

3 審計數(shù)據(jù)分析模型

根據(jù)審計數(shù)據(jù)分析類型，通過對數(shù)據(jù)的查詢、驗證和挖掘，建立更直觀的數(shù)據(jù)模型，結(jié)合審計目標(biāo)尋找疑點，進而評估被審計單位控制風(fēng)險、揭示制度問題等。建立數(shù)據(jù)分析模型，主要通過以下幾個步驟。

3.1 采集數(shù)據(jù)，掌握整體情況

采集被審計單位數(shù)據(jù)，對被審計單位的財務(wù)收支、物資出入庫、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等進行總體分析，把握全局，形成對被審計單位的財務(wù)、物資、內(nèi)控的整體印象。

3.2 發(fā)現(xiàn)問題線索，確定審計重點

在整體掌握的基礎(chǔ)上，通過復(fù)核、對比、計算等數(shù)據(jù)分析手段，對采集的數(shù)據(jù)進行整合，建立數(shù)據(jù)分析模型，從而發(fā)現(xiàn)問題線索，確定審計重點。

3.3 核實問題線索，評估控制風(fēng)險

對數(shù)據(jù)模型分析中發(fā)現(xiàn)的異常情況，通過現(xiàn)場審計獲取證據(jù)予以證實或者排除，進而評估控制風(fēng)險、揭示制度問題。

以上三個方面是緊密聯(lián)系的，只有在掌握整體情況的基礎(chǔ)上，才能建立數(shù)據(jù)分析模型確定審計重點，并對審計重點進行核實，進而實現(xiàn)風(fēng)險評估。

4 實例分析

2016年8月，對X省電力公司所屬集體企業(yè)A、B公司總經(jīng)理任期經(jīng)濟責(zé)任履職情況進行了審計。此次審計按照標(biāo)準(zhǔn)審計流程，結(jié)合已有審計數(shù)據(jù)，對各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)進行智能化分析。通過審計軟件及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)獲取更直觀的數(shù)據(jù)，建立了“三重一大”事項、物資采購及合同管理、薪酬福利管理、固定資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、三公費用管理等審計數(shù)據(jù)分析模型。

4.1 采集數(shù)據(jù)，掌握整體情況

審計組根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計要求，采集營業(yè)收入、利潤總額、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)，掌握被審計單位整體情況。將采集的數(shù)據(jù)導(dǎo)入Excel，運用其各種功能，得出如圖1、圖2所示結(jié)果。

4.2 發(fā)現(xiàn)問題線索，確定審計重點

在總體掌握的基礎(chǔ)上，對采集的數(shù)據(jù)進行整合，通過對數(shù)據(jù)進行指標(biāo)分析、對比，建立數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)問題線索，確定審計重點。

分析結(jié)果如圖3、圖4所示。

從分析結(jié)果看出，A公司資產(chǎn)負債率不高，但負債總額較大，存在一定的風(fēng)險；銷售凈利率較高，說明該公司收益水平較高；資產(chǎn)凈利率較好，資產(chǎn)的利用效率較高，該公司在增加收入和節(jié)約資金等方面取得了較好的效果。B公司資產(chǎn)負債率較低，該公司成本較低，風(fēng)險小，償債能力強，經(jīng)營較為穩(wěn)健，投資行為比較謹慎；銷售凈利率較高，收益水平較高；資產(chǎn)凈利率較好，資產(chǎn)的利用效率較高。

4.3 核實問題線索，評估控制風(fēng)險

在總體分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計重點建立數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)問題線索，進而評估風(fēng)險，揭示制度問題。分析結(jié)果如圖5、圖6所示。

從審計問題分布圖中可以直觀地發(fā)現(xiàn)，A公司在物資及合同管理方面的問題涉及的金額比重較大，其次是財務(wù)管理、三重一大、三公費用、薪酬福利方面的問題。因此，該公司在關(guān)注各方面問題的同時，應(yīng)重點關(guān)注物資及合同管理方面的問題。

從圖6分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，B公司在財務(wù)管理方面的問題涉及的金額比重較大，其次是三重一大、物資及合同管理、薪酬福利、三公費用方面的問題。因此，該公司在關(guān)注各方面問題的同時，應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)管理方面的問題。

5 結(jié) 語

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，運用審計數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù)，開展數(shù)據(jù)分析和挖掘，致力于構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析模型，可以有效降低審計人員的工作量，提高審計的效率和質(zhì)量。審計人員通過總體分析、關(guān)聯(lián)分析、趨勢分析、多維分析等，從整體上把握被審計單位的財務(wù)狀況、審計重點和疑點，為客觀、真實評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況提供了數(shù)據(jù)支撐。利用審計數(shù)據(jù)分析模型，可以使審計報告更有說服力，問題定性更加準(zhǔn)確、審計效果更加明顯。

主要參考文獻

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