摘要：當前高校后勤預算經(jīng)費投入與使用矛盾突出，適時引入目標成本管理理念，強化成本控制，提高經(jīng)費使用效益，是預算經(jīng)費管理改革的關鍵。加強目標成本管理，有利于實行自我控制，強化績效管理，降低管理成本，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益最大化。目標成本管理分為測算、分解、控制、評價等環(huán)節(jié)。推動目標成本管理，需要強化全員成本控制意識，制定科學合理的成本控制依據(jù)，建立健全激勵考核評價機制，積極運用科學管理手段，充分發(fā)揮管理會計作用，不斷提高資金使用效益。

關鍵詞：高校后勤 預算經(jīng)費 目標成本管理改革

隨著《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發(fā)布，高等學校也迎來了管理會計改革的新時代。當前，高等學校財務管理中普遍存在重核算、輕管理，重投入、輕產(chǎn)出的現(xiàn)象，缺乏成本管理意識，缺乏科學有效的經(jīng)費使用效益評價體系，造成學校資源浪費、投資多、效益差、質量低。如何提高高校內(nèi)部管理效果和效率，轉變高校財務管理模式，進行精細化管理，已成為高校迫切需要解決的問題。本文以高校后勤保障經(jīng)費為切入點，嘗試運用目標成本管理理念，不斷提高預算經(jīng)費成本管理水平，實現(xiàn)有限經(jīng)費的效益最大化。

一、高校后勤預算經(jīng)費管理現(xiàn)狀

高校后勤保障經(jīng)費主要是指后勤保障部門為學校提供物業(yè)、綠化、公寓、水電、維修等保障性服務而發(fā)生的相關費用，包括：物業(yè)管理費、綠化衛(wèi)生費、公寓管理費、水電能源動力經(jīng)費、零星維修費、專項維修經(jīng)費等，這些費用屬于學校預算經(jīng)費，每年由學校下達預算指標。

在傳統(tǒng)的后勤預算經(jīng)費管理中，始終存在著一對供需矛盾，即：學校下達的預算經(jīng)費指標相對穩(wěn)定，每年的增長幅度變化不大，而后勤保障經(jīng)費的實際需求量卻逐年增加，兩者之間總是存在一定的差距，從而導致一系列問題的出現(xiàn)。如近年來，隨著地方政府有關最低工資標準調(diào)整文件的頻繁出臺，后勤非編人員用工成本不斷上漲，導致用工較多的物業(yè)、綠化、公寓等部門出現(xiàn)經(jīng)費結構比例失調(diào)，人員支出比例嚴重偏高；水電等能源動力費用支出逐年上漲，預算超支現(xiàn)象時有發(fā)生；維修專項經(jīng)費額度無法滿足全校師生日益增長的維修服務需求，等等。產(chǎn)生上述問題的根本原因是經(jīng)費管理中缺乏成本管理意識和有效的成本控制措施，導致經(jīng)費使用效益低下。

高校后勤保障工作是學校教育教學活動順利開展的物質保證。將有限的財、物、環(huán)境等要素進行整合，以最低成本投入實現(xiàn)高質量高效率的服務產(chǎn)出，并提高教育資源的使用效益，使其發(fā)揮增值效應，離不開科學的成本管理，離不開有效的成本控制。因此，適時引入目標成本管理理念，強化成本控制，提高預算經(jīng)費使用效益是當前后勤保障經(jīng)費管理改革的關鍵。

二、引入目標成本管理理念

目標管理是現(xiàn)代管理學之父——彼得·德魯克在1954年出版的《管理的實踐》中提出的一個具有劃時代意義的概念，它是以目標為導向，以人為中心，以成果為標準，而使組織和個人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。目標成本管理是目標管理的原則、方法在成本管理中的應用，它以目標成本為依據(jù)，以管理為核心，以核算為手段，以效益為目的，通過目標成本的預測、決策、分解、落實、控制、核算、分析、評價，對整個組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行全過程、全方位、全人員的綜合管理，以實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。

目標成本管理最早產(chǎn)生于美國，后來傳入了日本、西歐等地，上世紀80年代傳入我國，并得到了廣泛應用。目標成本管理不僅適合于各種規(guī)模的企業(yè)，而且可普遍應用于各個行業(yè)，凡想提高成本效益的組織，都有目標成本管理的用武之地。高校引入目標成本管理，通過建立激勵機制，強化績效管理，實行自我控制，有利于保障學校持續(xù)發(fā)展，降低管理成本，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益最大化。

三、重點把握目標成本管理的幾個環(huán)節(jié)

（一）責任單位的劃分與職責

實行目標成本管理，首先須明確劃分各級責任單位，以分清各自職能并正確評價其工作業(yè)績，從而為目標成本的貫徹落實提供組織保證。高校后勤保障部門一般采用四級結構建制，即：后勤保障處（部）→科室、中心→分部、班組→職工個人，每個層級分別代表一級責任單位，其中：處級層面是一級責任單位，是成本控制的決策主體，決定后勤成本整體目標，負責對成本控制的方案進行選擇決斷；科室、中心層面是二級責任單位，是成本控制的組織主體，負責根據(jù)成本決策結果進行組織協(xié)調(diào)、職責分工，落實具體實施步驟和控制要求，處理成本控制信息，考核成本控制結果；分部、班組以及相應層面的員工分別是三級、四級責任單位，是成本控制的執(zhí)行主體，對具體環(huán)節(jié)、階段、崗位發(fā)生的成本實施控制。

（二）目標成本的界定與測算

高校后勤保障服務以公益性為原則，不以盈利為目的。在當前學校預算經(jīng)費有限的客觀情況下，要實現(xiàn)自身收支平衡的目標，必須使服務成本等于服務價格，即：高校后勤保障服務的目標成本應界定為學校批準下達的預算經(jīng)費指標。

制定科學合理的目標成本預算，是實行目標成本管理的前提和基礎，也是目標成本管理能否貫徹實施的關鍵。后勤保障部門須貫徹“先進性、科學性、嚴肅性、可行性”的原則，在全面了解廣大師生服務需求的基礎上，廣泛開展市場調(diào)研，以各科室、中心為單位逐級編制預算方案。各二級責任單位應根據(jù)后勤保障部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃，參考近幾年預算執(zhí)行情況，結合下年度相關政策變化、基礎信息變化以及后勤服務內(nèi)容和范圍變化等情況，進行目標成本的分析和測算，經(jīng)過多角度、全方位、分析測算后，完成預算編制并提交處級層面研究。一級責任單位根據(jù)二級責任單位的預算上報情況，組織進行方案論證和討論研究，在此基礎上進行預算方案匯總，形成后勤保障部門下年度經(jīng)費預算方案上報學校研究。

（三）目標成本的分解與細化

在確定目標成本后，為明確責任，使目標成本成為各級責任單位奮斗的目標，應按照責任歸屬對其進行自上而下的逐級分解。學校年度預算指標下達后，一級責任單位即以預算經(jīng)費指標作為年度目標成本，按照各二級責任單位預算申報方案，制定并下達二級責任單位成本控制目標。各二級責任單位將本級成本控制目標進一步細化，再分解到所屬各校區(qū)、分部和班組，形成三級成本控制目標，三級責任單位繼續(xù)將成本目標進行分解，最終落實到具體工作人員。在分解目標成本時，須貫徹可控性原則，凡上級可控而下級不可控的成本，由上級控制，不再向下分解，同級之間誰擁有控制權就分解給誰。做到層層負責，責任到人，權責分明。

（四）目標成本的控制與糾偏

各責任單位要定期編制成本控制報告，分析目標成本控制情況以及實際成本的發(fā)生情況，如果實際成本與目標成本有差異，須找出兩者之間發(fā)生差異的原因，積極采取措施糾正偏差，以保證所發(fā)生的成本是在預定的范圍之內(nèi)。財務部門要積極配合各責任單位，加強成本控制監(jiān)督，將各項成本費用控制在原來所規(guī)定的標準和預算之內(nèi)，要定期開展預算經(jīng)費執(zhí)行情況和執(zhí)行進度分析，發(fā)現(xiàn)問題及時進行預警提醒，并提出合理化建議，在可能的范圍內(nèi)及時進行計劃調(diào)整，促進年度各項預算目標順利完成。

（五）目標成本的分析與考核

目標成本的分析與考核是實現(xiàn)目標成本管理的關鍵環(huán)節(jié)，是成本控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。通過將年度實際成本費用同目標成本比較，一方面分析目標成本的完成情況，為下一期制訂目標成本提供依據(jù)；另一方面根據(jù)各責任單位的成本差異分析，對其工作進行考核與評價。對責任單位和個人在降低成本方面所做出的貢獻給予充分肯定，并根據(jù)貢獻的大小給予相應的獎勵。通過客觀公正地對個人工作績效進行考核，使個人所負的成本責任、所實現(xiàn)的成本效益與其所得的經(jīng)濟利益相適應，做到物質獎罰、精神鼓勵和思想教育三方面結合，在降低成本、提高效益方面，有效提升個人的工作積極性和主動性。

四、有效推進目標成本管理的具體措施

（一）全面樹立目標管理理念，強化全員成本控制意識

推行目標成本管理，首先，要樹立目標管理理念，要自上而下確定工作目標，落實目標管理責任，實行自我控制，激勵人們以更高的成就目標和更廣闊的眼界把事情做到最好，從而自下而上地保證目標實現(xiàn)。其次，要強化全員成本控制意識，樹立成本控制人人都是責任人的觀念，把成本控制目標內(nèi)化為個人的自覺行動，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的習慣。在日常管理中，強調(diào)全員參與，全過程、全方位成本控制，要求人人、事事、處處都要有成本控制意識，按照事先制定的定額、限額、計劃等規(guī)定進行嚴格管理，從各方面、各層次堵塞漏洞，杜絕浪費，形成一個成本控制網(wǎng)。要實行全過程動態(tài)控制，促進各項成本控制措施得到貫徹落實，達到預期目標。再次，要加強后勤職工技能培訓，不斷提高成本控制技能。通過學習培訓，強化工作的計劃性、規(guī)范性管理，由被動服務向主動服務轉變，由工作的隨性向工作的規(guī)范化轉變，實現(xiàn)成本控制從少數(shù)人核算到多數(shù)人管理的轉變。

（二）科學制定各項管理制度，不斷規(guī)范成本控制依據(jù)

推行目標成本管理，需要制定一系列科學合理的規(guī)章制度，如：各類工作制度、崗位責任制度、財務管理制度、成本控制制度、質量安全管理制度、獎懲制度等，還需制定與其配套的操作性強的管理類文件，如：工程技術標準和技術規(guī)程、ISO管理體系文件、作業(yè)指導書、程序文件等。只有做到有章可循，有據(jù)可依，才能實行標準化、規(guī)范化管理，促進節(jié)約成本，減少浪費。

（三）建立健全激勵考評機制，調(diào)動員工積極性、主動性

高校后勤隊伍龐大，人員素質參差不齊，只有大家齊心協(xié)力、共同努力，才能圓滿完成各項目標和任務。因此，必須不斷深化高校后勤人事制度改革，打破身份界限，實行全員聘任，加強專業(yè)管理和技能型員工隊伍建設，激發(fā)隊伍活力，提高管理效益；推行績效考核，完善業(yè)績績效分配辦法，強化內(nèi)部考核和評價機制，體現(xiàn)同崗同酬，多勞多得；將目標成本控制完成情況與工資效益掛鉤，實行相應獎懲，超支懲罰，節(jié)約獎勵，調(diào)動各個部門及所有員工的工作積極性和主動性，確保目標成本管理落到實處。

（四）積極運用科學管理手段，不斷提高資金使用效益

在后勤內(nèi)部引入ISO 9001質量管理體系，實行規(guī)范化、標準化管理，提高后勤服務質量；充分運用移動互聯(lián)網(wǎng)技術，建立數(shù)字化后勤管理平臺，提升后勤服務效率；推進節(jié)約型校園的創(chuàng)建工作，倡導勤儉節(jié)約，加強排查維修，減少跑冒滴漏，強化技術改造和利用，促進節(jié)能降耗；嚴格規(guī)范招標采購，節(jié)約采購成本；探索預算經(jīng)費包干管理，調(diào)動員工積極性，緩解用工矛盾，實現(xiàn)減員增效；加強維修項目方案設計和論證，提高維修方案的科學性、可行性，避免或減少因決策失誤而造成投資浪費，從源頭上把控經(jīng)費，提高資金使用效益。

（五）充分發(fā)揮管理會計作用，立足本職，抓管理，促效益

摒棄“重核算、輕管理”的傳統(tǒng)財務管理模式，運用管理會計理念，積極服務后勤內(nèi)部管理，有機融合財務和業(yè)務活動，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面發(fā)揮積極作用。一方面，加強預算管理，認真審核預算編制的科學性、合理性、完整性，強化預算執(zhí)行過程的控制和管理，定期分析預算執(zhí)行情況，增強預算執(zhí)行的均衡性和有效性，提高預算執(zhí)行效率，努力做到預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用。另一方面，強化成本管理，實行全過程控制，加強成本控制的分析、評價、考核，對成本進行事前測定、事中控制和事后考核，努力實現(xiàn)成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?。同時，加強風險控制和績效評價，為領導決策提供參謀，為全面提高后勤經(jīng)濟效益和資金使用效益做出應有的貢獻。X

參考文獻：

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作者簡介：

吳東霞，女，揚州大學后勤保障處財務科科長（財務處委派），高級會計師，國際注冊管理會計師，主要從事高校財務管理研究及管理會計研究。