金振勝+劉昭麗

【摘要】目前很多科研院所不僅從事著軍品研發(fā)，而且也承擔著向相關(guān)用戶單位交付后續(xù)成品的任務(wù)。本文從科研事業(yè)單位不同于企業(yè)的會計核算方式入手，按照《國防科研產(chǎn)品計價管理辦法》的要求，主要探討了在軍品定價過程中，工時比例法在相關(guān)費用分配過程實際應(yīng)用，為國防產(chǎn)品定價提供可供借鑒的意義。

【關(guān)鍵詞】工時比例法；產(chǎn)品定價

隨著我國科技水平的日新月異，國防科研院所作為中國科學技術(shù)方面的專業(yè)學術(shù)研究機構(gòu)不但從事基礎(chǔ)理論研究和戰(zhàn)略高技術(shù)研究，而且也承擔著一些科技成果市場化的相關(guān)任務(wù)，在促進我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面起著重要的帶頭作用。

由于高技術(shù)成果的先進性，在實際研究和生產(chǎn)過程中，高科技產(chǎn)品在市場中一般不存在可類比產(chǎn)品，因此在產(chǎn)品定價過程，其定價成本核算的主要依據(jù)來源于研發(fā)過程中的實際支出?？蒲惺聵I(yè)單位往往遵循科研事業(yè)單位的會計核算制度，與企業(yè)化的會計核算方式存在較大差異，其費用的歸集方式按大類分主要分為科研費用、管理費用、財務(wù)費用等，而國防科研產(chǎn)品定價的構(gòu)成大類則參照企業(yè)化的核算模式分為制造成本，期間費用、利潤、稅金等。

根據(jù)《國防科研產(chǎn)品計價管理辦法》，軍工定型產(chǎn)品成本分為制造成本和期間費用。目前的報價方式主要是實際成本加5%利潤的定價方法，即產(chǎn)品價格=（制造成本+期間費用）×（1+5%）。其中，制造成本包括直接材料、直接人工、軍品專項費用和制造費用；期間費用主要包括管理費用、財務(wù)費用等。

在定價產(chǎn)品成本歸集過程中，科研費用里直接用于生產(chǎn)的材料及服務(wù)，包括原材料、元器件、配套成品、外協(xié)件、輔助材料、直接工資等可以直接進入產(chǎn)品成本制造成本，不需要分攤。而制造費用、燃料動力費以及管理費用、財務(wù)費用等則需要按照一定比例分攤進入定價成本。工時分配法主要適用于上述幾項相關(guān)費用的成本分攤。

一、工時的計算

1、科研單位年度總工時

科研單位年度總工時按照承制單位當年全部在職職工實際工作時間計算，可采用如下公式：

科研單位年度總工時=年度實際工作日×工作小時/日×出勤率×工作效率×年度平均職工人數(shù)

2、任務(wù)產(chǎn)品年度總工時

按照承擔該課題的項目組科研人員個人當年用于該項目的實際工作時間進行累加計算。

n：從事該項目的科研人員數(shù)量

3、科研部室年度工時

在實際工作由于各科研部室在不同階段會承擔不同類型的研究課題，不同的項目在該科研部室占用的實際工作時長也不相同，因此科研部室的相關(guān)費用的分攤也應(yīng)該按照工時分配法進行計算。

m：該部室科研人員數(shù)量

二、工時分配的應(yīng)用

1、年度制造費用的分攤

制造費用是指科研部室為生產(chǎn)軍工定型產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用。包括科研部室人員的工資和福利費支出、辦公費、差旅費、水電費、取暖費、機物料消耗、設(shè)備折舊費、修理費、勞動保護費、無形資產(chǎn)攤銷、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

制造費用年度工時分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時/科研部室年度工時

產(chǎn)品應(yīng)分攤的年度制造費用=需分配的年度制造費用總額×制造費用年度工時分配率

2、年度管理費用的分攤

年度管理費用包括應(yīng)分攤的當年單位管理人員的工資支出、差旅費、會議費、辦公費、圖書資料費、外事費、公用水電費、科技培訓費、出國人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、材料費、固定資產(chǎn)使用費、修理費、取暖費、業(yè)務(wù)招待費、審計費、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、低值易耗品攤銷費等。

管理費用年度工時分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時/科研單位年度總工時

產(chǎn)品應(yīng)分攤年度管理費=年度管理費用總額×管理費用年度工時分配率

按照軍品研制經(jīng)費中管理費用的測算內(nèi)容，管理費用應(yīng)根據(jù)前三年扣除當年財政撥款的實際發(fā)生額進行平均測算，并參考當年物價水平測算變動性費用后逐項測算后匯總。

3、年度財務(wù)費用的分攤

財務(wù)費用包括利息支出凈額、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費等。

利息支出凈額=利息支出-利息收入

財務(wù)費用年度工時分配率=任務(wù)產(chǎn)品年度總工時/科研單位年度總工時

產(chǎn)品應(yīng)分攤年度財務(wù)費用=年度財務(wù)費用總額×財務(wù)費用年度工時分配率

工時比例法一般適用于市場上尚沒有可以類比新產(chǎn)品的生產(chǎn)，它能夠更加合理地分配相關(guān)費用，使成本的計算更加合理。由于它只是間接費用的一種分配方法，因此，實際定價過程中還應(yīng)該結(jié)合其他基本核算方法共同使用。