張欣穎

審計(jì)全覆蓋是基于我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展必然要求，也是促進(jìn)深化改革與體制創(chuàng)新的內(nèi)在本質(zhì)。在審計(jì)全覆蓋背景下如何提升審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)需要重視的重要問題，本文首先通過闡述審計(jì)全覆蓋的概念，論述在審計(jì)全覆蓋背景下制約審計(jì)質(zhì)量的因素，最后提出提升我國審計(jì)質(zhì)量的具體策略。

2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)全覆蓋是基于我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及審計(jì)工作所出現(xiàn)的新問題而實(shí)施的，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)全覆蓋工作的“生命”，近些年審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視審計(jì)質(zhì)量，并且采取了系列舉措以此保證審計(jì)全覆蓋的順利實(shí)施。提升審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)全覆蓋的概述

審計(jì)全覆蓋就是審計(jì)機(jī)關(guān)在一定周期內(nèi)對(duì)屬于審計(jì)范圍對(duì)象進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)全覆蓋必須要達(dá)到以下要求：一是審計(jì)范圍要涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)等，嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé)；二是審計(jì)要有深度，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的審計(jì)，做到審深審?fù)?；三是審?jì)要有重點(diǎn)。根據(jù)社會(huì)關(guān)注的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，根據(jù)不同的項(xiàng)目選擇不同的審計(jì)頻次，關(guān)注重點(diǎn)問題。當(dāng)然對(duì)于審計(jì)要關(guān)注審計(jì)的成效，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要深入分析問題并且提出切實(shí)的解決問題，落實(shí)審計(jì)整改。審計(jì)全覆蓋的最終目的就是提升審計(jì)質(zhì)量，結(jié)合我國相關(guān)審計(jì)法規(guī)等審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)就是通過運(yùn)用各種審計(jì)力量，通過創(chuàng)新與豐富審計(jì)方法和技術(shù)。提高審計(jì)工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國家重大部署執(zhí)行中存在的突出問題，以此維護(hù)國家資產(chǎn)的安全、總結(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的經(jīng)驗(yàn)，以此促進(jìn)深化改革和體制創(chuàng)新。

審計(jì)全覆蓋背景下制約審計(jì)質(zhì)量的因素

審計(jì)全覆蓋，實(shí)現(xiàn)“無死角”審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是保證國有資產(chǎn)、公共資金、資源以及黨政領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要體現(xiàn)，但是審計(jì)全覆蓋實(shí)施時(shí)間還不長，審計(jì)質(zhì)量沒有得到全面的保障，具體體現(xiàn)在：

審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)滿足不了審計(jì)全覆蓋工作要求。審計(jì)全覆蓋相比傳統(tǒng)的審計(jì)工作不僅在范圍上有了較大的拓展，而且在深度以及廣度上都有了較大的發(fā)展，尤其是審計(jì)行業(yè)的拓寬使得審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員除了具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)之外，還需要過硬的思想政治素養(yǎng)，但是結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，我國審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)滿足不了審計(jì)全覆蓋工作要求，例如目前審計(jì)工作人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)無法滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋的要求。

審計(jì)工作效率滿足不了審計(jì)全覆蓋工作要求。在有限的時(shí)間內(nèi)通過充分利用各種資源發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題并且完成審計(jì)取證等工作。并且保證審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)全覆蓋的基本要求，但是目前審計(jì)工作效率與審計(jì)全覆蓋的要求還存在一定的差距：首先審計(jì)全覆蓋的對(duì)象不僅是國有資產(chǎn)，而且還包括公共資產(chǎn)、國有資源等等，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象之間的業(yè)務(wù)交往越來越多，以此在有限的時(shí)間內(nèi)通過堆積如山的資料很難發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量不高；其次審計(jì)取證工作效率低。長期以來審計(jì)取證一直是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。審計(jì)全覆蓋由于審計(jì)對(duì)象較多，因此被審計(jì)單位為了私利，他們之間會(huì)相互串通，以此增加審計(jì)取證的難度。

審計(jì)技術(shù)滿足不了審計(jì)全覆蓋的要求?；诨ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)越來越完善，而審計(jì)部門所使用的“Ao審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)”已經(jīng)不能及時(shí)有效的對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行查詢審計(jì)，影響審計(jì)質(zhì)量。另外審計(jì)項(xiàng)目的安排上存在重復(fù)性，造成有限的人力資源沒有被有效的發(fā)揮，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量的策略

基于審計(jì)全覆蓋背景下影響審計(jì)質(zhì)量的因素，基于我國審計(jì)工作的新要求，結(jié)合工作實(shí)踐提示審計(jì)質(zhì)量需要從以下幾個(gè)方面人手：

提升審計(jì)工作的綜合素質(zhì)?；趯徲?jì)機(jī)關(guān)工作人員在實(shí)施審計(jì)全覆蓋工作中存在的素養(yǎng)缺陷，審計(jì)機(jī)關(guān)必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的在崗培訓(xùn)，以此提升其綜合素質(zhì)：首先審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與高等院校之間的合作。定期聘請高校審計(jì)方面的教授、學(xué)者到審計(jì)機(jī)關(guān)一線進(jìn)行專題講座，提升審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)全覆蓋知識(shí)的正確認(rèn)知；其次加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)和思想政治教育。在審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)工作人員必須要具備較高的素養(yǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的腐敗等問題，以此保證審計(jì)結(jié)果的公正、公平。

創(chuàng)新審計(jì)形式，大力開展審計(jì)外包。基于現(xiàn)有的政府資源限制著審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此在面對(duì)審計(jì)資源不足的情況下，我國要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)形式，大力發(fā)展審計(jì)外包業(yè)務(wù)：首先在審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)外包前需要明確自身的角色，不能做“甩手掌柜”而是應(yīng)該主導(dǎo)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，做好審計(jì)工作的組織者，規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。例如在審計(jì)機(jī)關(guān)與外包機(jī)構(gòu)在某問題不一致時(shí)，需要政府部門發(fā)揮決策職能；其次審計(jì)機(jī)關(guān)在外包審計(jì)時(shí)要側(cè)重審計(jì)質(zhì)量，而不能以成本為導(dǎo)向。具體審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)外包的考慮因素見圖1：

提高審計(jì)技術(shù)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋?；诨ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，積極探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的重要抓手：一是積極探索大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)踐情況，以計(jì)算機(jī)審計(jì)攻關(guān)組為基礎(chǔ)，組建數(shù)據(jù)分析、案件分析突破等團(tuán)隊(duì)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合對(duì)比和關(guān)聯(lián)分析力度；二是積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)采集等，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的自動(dòng)審計(jì)，提升審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

創(chuàng)新審計(jì)思路，整合審計(jì)資源。首先審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步完善審計(jì)機(jī)構(gòu)。以審計(jì)工作人員為例，雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)解放了人力資源，但是審計(jì)全覆蓋仍然需要大量的工作人員，而目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作人員數(shù)量少、待遇低的問題是影響工作人員積極性的重要因素；其次合理安排審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在了解了審計(jì)范圍里的關(guān)于審計(jì)對(duì)象的前提下，以黨和政府的工作為重點(diǎn)，全面考慮審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的具體情況后，分別落實(shí)審計(jì)對(duì)象應(yīng)有的審計(jì)次數(shù)，合理地安排審計(jì)，以此提升審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位：遼寧省審計(jì)廳）