李友根

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要角色，其獨(dú)立性是行業(yè)的靈魂，也是基礎(chǔ)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀與公正的關(guān)鍵所在。從整體角度分析，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有所影響的因素較多，為提高其審計(jì)獨(dú)立性，則需要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從相關(guān)因素入手，提出有效對(duì)策與建議，改善缺陷與不足，保持和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性；因素；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

引言

從屬性上分析獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要本質(zhì)特征，也是與其它職業(yè)相互區(qū)別的重要指標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與核心，只有保證其獨(dú)立性，才能實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的客觀與公正。就目前而言，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立的因素眾多，需要從多個(gè)角度展開(kāi)分析與討論，提出有效建議與對(duì)策。

一、審計(jì)獨(dú)立性含義

在時(shí)代與社會(huì)的不斷發(fā)展下，尤其是人類(lèi)文明過(guò)程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)管理權(quán)分離的時(shí)候，委托與被委托關(guān)系出現(xiàn)，其中財(cái)產(chǎn)所有者不僅要對(duì)其收支情況有所權(quán)利，并且也具備解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)。從另外一個(gè)角度分析，財(cái)產(chǎn)管理者需要對(duì)其收支情況加以審計(jì)，這種模式下還衍生出了具有獨(dú)立性的第三者進(jìn)行審查，所以可以將獨(dú)立性作為審計(jì)的主要本質(zhì)特征。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力主要依托審計(jì)意見(jiàn)中展現(xiàn)出的獨(dú)立性，其審計(jì)獨(dú)立性主要包含實(shí)質(zhì)的獨(dú)立與形式的獨(dú)立，前者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不具備利害關(guān)系，需要保持公正無(wú)偏的態(tài)度，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持獨(dú)立性，不可偏袒任何人。后者則是針對(duì)第三者而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查的單位或個(gè)人沒(méi)有任何利害關(guān)系，如此便可具備獨(dú)立性。無(wú)論從哪一個(gè)角度分析，實(shí)質(zhì)與形式的獨(dú)立性都是密不可分的。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素

1.外在因素

（1）受政府行政干預(yù)影響

眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在改革開(kāi)放之后所恢復(fù)的，所以或多或少具有一定的行政色彩，雖然在上個(gè)世紀(jì)已經(jīng)開(kāi)展脫鉤改制工作，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)仍舊繼承了改革之前的業(yè)務(wù)途徑，所以行政干預(yù)所帶來(lái)的影響仍然比較多。單純的從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度分析，因缺乏完善的獨(dú)立自主意識(shí)，很難在審計(jì)實(shí)務(wù)中真正擺脫行政干預(yù)。

（2）企業(yè)缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)

目前現(xiàn)代企業(yè)最為主要的特點(diǎn)便是構(gòu)建法人治理機(jī)構(gòu)，一般而言法人治理機(jī)構(gòu)包括了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，只要股東才可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，然而根據(jù)相關(guān)調(diào)查與研究，大多數(shù)企業(yè)，包括上市公司，其公司經(jīng)營(yíng)管理層會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，而不是由股東會(huì)或監(jiān)事會(huì)聘請(qǐng)。這種行為會(huì)在一定程度上降低其獨(dú)立性，甚至久而久之無(wú)法分清究竟誰(shuí)是委托者，誰(shuí)可以提供鑒證服務(wù)。

2.內(nèi)在因素

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展

從理論角度分析，脫鉤改制之后我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量越來(lái)越多，且逐漸發(fā)展成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的模式，很多情況下決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要因素便是其業(yè)務(wù)與收費(fèi)問(wèn)題。從另外一個(gè)角度分析，正是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量越來(lái)越多，其鑒證業(yè)務(wù)的買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)形成，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)演變的越來(lái)越激烈，只有提高審計(jì)市場(chǎng)的份額才能真正提高自身發(fā)展能力，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)利用各種手段，甚至還會(huì)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致獨(dú)立性逐漸喪失。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗德行為

如從法律角度分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的敗德行為屬于欺詐行為，主要是指有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得利益而不惜與經(jīng)營(yíng)者串通，弄虛作假，助紂為虐，欺騙政府和投資者。比如“銀廣夏”事件，鄭百文和銀廣夏等惡性造假事件的發(fā)生，其審計(jì)的獨(dú)立性不僅蕩然無(wú)存，并且也會(huì)對(duì)社會(huì)公眾的利益造成巨大損失。令整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蒙羞，失去了公信力。

三、維護(hù)和保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

1.改善委派機(jī)制與收費(fèi)方式

只有保證具備審計(jì)的獨(dú)立性才能真正實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的完善。為從根本上緩解政府干預(yù)過(guò)多的現(xiàn)象，需要對(duì)傳統(tǒng)模式下的方式加以改善，改善委派機(jī)制與收費(fèi)方式。其中假如審計(jì)人員不是由客戶選擇支付費(fèi)用，那么審計(jì)人員便不會(huì)顧慮客戶終止審計(jì)合同的現(xiàn)象，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法從中獲得利潤(rùn)，因此不會(huì)選擇為客戶隱瞞錯(cuò)誤現(xiàn)象，從而具備獨(dú)立性。除此之外，筆者還認(rèn)為可以在政府職能部門(mén)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，對(duì)上市公司委托事務(wù)所的形式全面取代，并由委員會(huì)委托事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，從而提升其獨(dú)立性。在費(fèi)用方面，上市公司依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)按照資產(chǎn)總額比例繳納給委員會(huì)，委員會(huì)依據(jù)上市公司的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

2.做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

在新時(shí)期積極做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為加以規(guī)范成為了當(dāng)前最為主要的任務(wù)與內(nèi)容，同時(shí)也成為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象的關(guān)鍵所在。在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中便對(duì)其職業(yè)道德提出要求，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵照?qǐng)?zhí)行。其中為進(jìn)一步做好職業(yè)道德建設(shè)，可以加強(qiáng)應(yīng)用新媒體做好宣傳工作，并開(kāi)展培訓(xùn)與教育工作，定期檢查與監(jiān)督，對(duì)違法審計(jì)職業(yè)道德的行為給予處罰，以示懲戒。

3.積極推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

據(jù)了解當(dāng)前我國(guó)90%以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小所主要采取有限責(zé)任制度，其規(guī)模小，賠償能力小。在新時(shí)期，需要遵循社會(huì)發(fā)展的要求，積極實(shí)施合伙制事務(wù)所，制定完善的財(cái)產(chǎn)等級(jí)制度，如出現(xiàn)賠償行為需要追究到自然人。還要針對(duì)性的構(gòu)建全職業(yè)保險(xiǎn)制度，真正保證投資者得到賠償。只有真正做到這一點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，才能提高審計(jì)的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有所影響的因素較多，嚴(yán)重違反了規(guī)章制度。在新時(shí)期需要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從理論入手，探其原因，提出措施，改善缺陷，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可信性，提升審計(jì)質(zhì)量與效率。

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