任偉 南寧鐵路局玉林鐵路工程建設(shè)指揮部

鐵路工程建設(shè)管理費(fèi)在概預(yù)算與實(shí)際支出的差異分析及對(duì)策

任偉 南寧鐵路局玉林鐵路工程建設(shè)指揮部

隨著我國(guó)大規(guī)模展開的鐵路基本建設(shè)工程不斷加大，財(cái)務(wù)管理職能的問題也越來越突出。本文主要分析鐵路基本建設(shè)在財(cái)務(wù)列支的建設(shè)管理費(fèi)所面臨的嚴(yán)重超支的問題，分析超支原因，再根據(jù)問題提出必要的解決措施，進(jìn)而更有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。

鐵路工程建設(shè)管理費(fèi) 概預(yù)算 差異 對(duì)策

鐵路是我國(guó)重要的基礎(chǔ)設(shè)施，“十三五”期間，鐵路總公司初步擬定的計(jì)劃中，將新建鐵路新線2.3萬公里，鐵路固定資產(chǎn)投資規(guī)模將達(dá)3.8萬億元，“十三五”期間依然將是鐵路發(fā)展的黃金期。鐵路建設(shè)的投資如此巨大，鐵路基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理工作也顯得至關(guān)重要，作為鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的管理費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱建管費(fèi)），是鐵路工程總投資的重要組成部分，即反映了建設(shè)單位內(nèi)部管理水平的高低，又影響著工程建設(shè)管理者的積極性。在鐵路工程建設(shè)的內(nèi)外審計(jì)中，往往將實(shí)際產(chǎn)生的建管費(fèi)與已批復(fù)的概預(yù)算進(jìn)行比較，從歷次的最終考核控制情況看，財(cái)務(wù)列支的建管費(fèi)超支嚴(yán)重，而這一問題，直接影響了執(zhí)行工程概預(yù)算的建管費(fèi)控制總額的嚴(yán)肅性。本文針對(duì)這一問題，從財(cái)務(wù)角度，分析建管費(fèi)核算內(nèi)容，找出差異，提出對(duì)策。

一、鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理費(fèi)的管理現(xiàn)狀

（一）制定依據(jù)。鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的建管費(fèi)預(yù)算控制數(shù)是按鐵建設(shè)[2007]77號(hào)《關(guān)于調(diào)整鐵路工程建設(shè)單位管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》，遵照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)，對(duì)《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算制辦法》（鐵建設(shè)[2006]113號(hào)）中建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算（不含建設(shè)單位管理費(fèi)）為基數(shù)，按照下表所規(guī)定的費(fèi)率及計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算得出的，依據(jù)這一規(guī)定，鐵路總公司估算建設(shè)單位的建管費(fèi)，建設(shè)單位的建設(shè)項(xiàng)目依據(jù)初步設(shè)計(jì)概算已批復(fù)的建管費(fèi)按從低的原則控制。

建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率表（單位：萬元）

（二）鐵路工程項(xiàng)目的建設(shè)管理費(fèi)支出范圍。目前鐵路工程項(xiàng)目的建設(shè)管理費(fèi)是指建設(shè)單位從投資立項(xiàng)籌建至竣工財(cái)務(wù)決算完成發(fā)生的所有與管理相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用支出，主要包括：建揮指揮部人員工資及工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、汽車使用費(fèi)、資料費(fèi)、印花稅、租賃費(fèi)、水電費(fèi)等一系列與管理相關(guān)的有并費(fèi)用。

（三）執(zhí)行情況和發(fā)現(xiàn)問題。在“十一五”至“十三五”期間，廣西鐵路工程建設(shè)飛速發(fā)展，貫通了廣西洛湛鐵路、玉鐵鐵路、沿海鐵路、田德鐵路等一系列大的鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目，從在建鐵路工程項(xiàng)目、銷號(hào)鐵路工程項(xiàng)目和已辦理完工但未銷號(hào)的鐵路工程項(xiàng)目來看，所有的鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)得出的工程建管費(fèi)均不同程度地超出概算批復(fù)數(shù)（見下表）

工程建設(shè)項(xiàng)目建管費(fèi)批復(fù)與實(shí)際差異對(duì)比分析（單位：萬元）

二、項(xiàng)目建設(shè)的建管費(fèi)超支分析

（一）建管費(fèi)控制使用的責(zé)任心不強(qiáng)。建設(shè)指揮部作為代建方，代表的業(yè)主一般都是鐵路總公司或地方鐵路投資公司，主觀上認(rèn)為，確保安全生產(chǎn)，嚴(yán)格按施工圖和設(shè)計(jì)按時(shí)按質(zhì)完成工程建設(shè)即可，對(duì)建管費(fèi)的控制，重視不足，重點(diǎn)關(guān)心工程總投資控制在鐵路總公司下達(dá)的概算總額，而對(duì)建管費(fèi)各明細(xì)項(xiàng)開支，沒有做具體地分解，測(cè)算，建管費(fèi)的明細(xì)支出，往往處在無控制狀態(tài)。

（二）人員工資總額無法把控。作為代建方，指揮部的人員組成都是來自鐵路局各部門，工資總額也是參照鐵路局的工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，也就是說，不管工程造價(jià)多少，人員工資標(biāo)準(zhǔn)事先都是確定的，當(dāng)工程竣工決算未批復(fù)、國(guó)家驗(yàn)收尚過通過時(shí)，作為管理人員，還要堅(jiān)守崗位，也就是說，鐵路建設(shè)工期延期越長(zhǎng)，工資費(fèi)用也就越大。建管費(fèi)總額也隨之增大。

（三）辦公費(fèi)支出過大。隨著互聯(lián)網(wǎng)+的不斷發(fā)展，作為建設(shè)指揮部的辦公軟硬件設(shè)施都在不斷更新?lián)Q代，指揮部都配備了獨(dú)立的服務(wù)器，建立了自己的內(nèi)部局域網(wǎng)，與參建單位和各建設(shè)指揮分部實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程視頻開會(huì)，網(wǎng)絡(luò)化辦公，多數(shù)單位，還人手配備筆記本電腦等辦公用具，這樣一來，加大了辦公設(shè)備的采購(gòu)成本和維修成本。

（四）租賃辦公場(chǎng)所的支出。由于建設(shè)指揮部大多數(shù)是臨時(shí)機(jī)構(gòu)，是伴隨建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)產(chǎn)生，沒有固定的辦公場(chǎng)所，都是從方便施工現(xiàn)場(chǎng)管理的角度選擇辦公地點(diǎn)，而按鐵路總公司的有關(guān)規(guī)定，指揮部作為代建方，又不能興建辦公樓形成固定資產(chǎn)，而只能選擇租賃辦公地點(diǎn)，建設(shè)單位要租賃像樣的辦公場(chǎng)就要加以裝修，對(duì)投資規(guī)模不大的項(xiàng)目來說費(fèi)用所占比重不小，加大了租賃費(fèi)開支。

（五）車輛的購(gòu)置及使用。在每一項(xiàng)建設(shè)工程項(xiàng)目批復(fù)時(shí)，都會(huì)批復(fù)有汽車購(gòu)置費(fèi)，按一個(gè)35個(gè)億右左的工程來說，一般會(huì)批復(fù)5至6臺(tái)汽車，雖說汽車購(gòu)置費(fèi)財(cái)務(wù)列支為固定資產(chǎn)，但汽車在使用過程中產(chǎn)生的油費(fèi)、過路費(fèi)、維修費(fèi)等列支在建管費(fèi)，由于鐵路工程前期建設(shè)大多在荒野山區(qū)，汽車采購(gòu)也是大排量的越野車，也加大了汽車使用成本。

（六）物價(jià)上漲因素。盡管建設(shè)單位的管理費(fèi)的費(fèi)率在2006年進(jìn)行了調(diào)整，從一定程度上也接近時(shí)社會(huì)平均生產(chǎn)水平，但在建設(shè)工期時(shí)，物價(jià)都會(huì)呈現(xiàn)不同程度的上漲，建設(shè)指揮部在生產(chǎn)用品、生活用費(fèi)、以及廣告費(fèi)、處理上下左右的各種協(xié)調(diào)事務(wù)，日常業(yè)務(wù)招待等方面，往往存在不可預(yù)見的因素，也給建管費(fèi)的控制帶來了難度。

三、鐵路建設(shè)管理費(fèi)的控制措施

（一）從鐵路總公司層面改變建管費(fèi)考核管理模式。就全國(guó)鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目而言，建管費(fèi)超預(yù)算數(shù)已成普遍現(xiàn)象，而人員工資是按各鐵路局勞衛(wèi)處下達(dá)的工資指標(biāo)進(jìn)行發(fā)放，人均定額是相對(duì)固定，對(duì)某項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目而言，工資及附加費(fèi)總額相對(duì)固定。另外，鐵路的施工合同、甲供料合同等，在整個(gè)工程概預(yù)算批復(fù)時(shí)金額都已基本確定，由此產(chǎn)生的印花稅也是相對(duì)固定的，建議鐵路總公司在下達(dá)預(yù)算控制額時(shí)，將人工費(fèi)和印花稅作為建管費(fèi)的固定成本，其他作為變動(dòng)成本納入考核。

（二）從鐵路局層面對(duì)鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目改變管理理念，落實(shí)項(xiàng)目管理責(zé)任制。使各建設(shè)指揮部領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視建設(shè)項(xiàng)目安全、質(zhì)量，更要注重建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，落實(shí)項(xiàng)目管理責(zé)任，就是要建立以指揮長(zhǎng)為龍頭的管理體制，建立約束與激勵(lì)機(jī)制，將鐵路總公司的建管費(fèi)預(yù)算核批數(shù)層層分解，對(duì)建管費(fèi)實(shí)行成本科目負(fù)責(zé)制，使各管理部門從思想上重視成本管理，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)禁超預(yù)算支出；促使管理者提高管理水平。

（三）減少固定資產(chǎn)采購(gòu)。作為各建設(shè)指揮部，由于各項(xiàng)具體工程的建設(shè)期大多數(shù)只有三年至五年，而每項(xiàng)工程的預(yù)算下達(dá)時(shí)，都會(huì)按預(yù)算總額批復(fù)購(gòu)置車倆，在滿足現(xiàn)場(chǎng)使用的前提下，可考慮將上一次工程項(xiàng)目的車輛調(diào)撥給下一個(gè)工程項(xiàng)目，節(jié)約采購(gòu)成本，控制維修成本，降低車輛使用成本。

（四）定期分析考核建管費(fèi)支出。為了有針對(duì)性的控制建管費(fèi)的支出，每月定期將建管費(fèi)支出與概預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)行分析研究，了解建管費(fèi)支出趨勢(shì)，制定有效的控制措施，做到人人有責(zé)、層層把關(guān)、處處受控。

（五）鐵路局成立專門部門的用于辦理鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工收尾工作。一項(xiàng)建設(shè)工程從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、預(yù)算、驗(yàn)收、至資產(chǎn)交付時(shí)間過長(zhǎng)，在工程交付及辦理竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，鐵路局成立專屬指揮部以外的另設(shè)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)、集中辦理各指揮部收尾工程結(jié)算事誼。

四、結(jié)語

今年是我國(guó)“十三五”的第二年，全國(guó)大規(guī)模鐵路建設(shè)正處于蓬勃發(fā)展之際，能夠參與鐵路建設(shè)，是歷史賦予我們的責(zé)任與機(jī)遇，用好和管好鐵路工程建設(shè)管理費(fèi)，也是衡量鐵路工程建設(shè)管理水平的重要標(biāo)志之一。通過本文研究分析，希望為我國(guó)鐵路工程建設(shè)管理費(fèi)的有效使用提出可操作性的合理建議。

[1]鐵道部 鐵建設(shè)[2007]77號(hào)《關(guān)于調(diào)整鐵路工程建設(shè)單位管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》.

[2]財(cái)政部 財(cái)建[2002]394號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》.

[3]鐵道部 鐵建設(shè)[2006]113號(hào)《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算制辦法》.

[4]鐵道部財(cái)務(wù)司 財(cái)基[2009]66-6號(hào)《關(guān)于建設(shè)單位管理費(fèi)支出預(yù)算的復(fù)函》.

[5]南寧鐵路局 2009年（上冊(cè)）《鐵路建設(shè)管理文件匯編》.

[6]中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2013年《鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制指南》.

[7]南寧鐵路局建設(shè)管理處 《建設(shè)管理人員工作手冊(cè)》.

任偉（1969-），男， 四川省渠縣人，會(huì)計(jì)師職稱，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。