程學(xué)華

（安徽三聯(lián)學(xué)院財會學(xué)院，合肥230601）

“營改增”政策影響上市物流企業(yè)經(jīng)營決策的實證研究
——基于我國上市物流企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)

程學(xué)華

（安徽三聯(lián)學(xué)院財會學(xué)院，合肥230601）

自2012年全國開始試點實施營改增政策后，很多行業(yè)都獲得了一定的減稅效果，但是物流企業(yè)由于經(jīng)營活動的特殊性，其交納稅款不降反升。而已有關(guān)于營改增政策對物流企業(yè)經(jīng)營決策影響的理論研究當中，已得出營改增政策實施促使物流企業(yè)增加固定資產(chǎn)等投資經(jīng)營決策行為。因此論文從實證角度分析營改增導(dǎo)致的稅負增加對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，選取2012年1月-2016年12月的上市物流企業(yè)數(shù)據(jù)，采用多元線性回歸的方法，在研究營改增對物流企業(yè)績效影響的基礎(chǔ)上，進一步探討了營改增政策對物流企業(yè)投融資決策的影響，并對比分析了不同成長性水平的物流企業(yè)應(yīng)對稅負增加的措施的異同。研究結(jié)果顯示物流企業(yè)通過增加其投融資決策行為，即提高增值稅進項稅可抵扣額度以應(yīng)對營改增政策增加的稅負，研究結(jié)果從實證的角度為物流企業(yè)更加科學(xué)地利用營改增政策進行合理減稅提供了理論和實證依據(jù)。

營改增；物流企業(yè)；實證分析

1 引言

伴隨著網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，網(wǎng)購成為了人們?nèi)粘Ｉ畹闹匾M成，由此我國的物流行業(yè)得到了新的發(fā)展。物流行業(yè)目前已經(jīng)朝著高速化、大型化、專業(yè)化以及網(wǎng)絡(luò)智能化等方向發(fā)展[1]，與此同時，我國大批的物流集散中心等基礎(chǔ)性建設(shè)也不斷的建成。數(shù)據(jù)顯示，自2011年以來，我國社會物流總額由158.4萬億元增至2015年12月的219.2萬億元，我國物流行業(yè)的發(fā)展正以每年10%左右的速度增長（數(shù)據(jù)來源：wind數(shù)據(jù)庫），物流行業(yè)已進入了發(fā)展的黃金時代。

我國以前的稅制當中主要有兩大稅種：增值稅和營業(yè)稅，而物流行業(yè)一直適用營業(yè)稅稅率，即按照物流企業(yè)營業(yè)額的3%比例繳納營業(yè)稅。但是由于營業(yè)稅存在重復(fù)計稅的缺點，由此，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案；2016年5月1日起，中國全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)以及物流輔助服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。營改增的實施已經(jīng)在各個行業(yè)試點成功并且在一定程度上真正解決了營業(yè)稅存在的稅率高、重復(fù)計稅的問題。

但是，由于物流行業(yè)的特殊性，營改增在物流行業(yè)的試點卻沒有起到真正降低稅負的作用[2-5]。數(shù)據(jù)顯示：物流行業(yè)的收入增速也由2012年的16.9%降至2016年的0.9%，同時營改增實施以來，物流行業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本也出現(xiàn)了5%左右的增長。

楊山峰（2015）通過剖析20家上市企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)現(xiàn)，20家物流企業(yè)中有17家因為營改增的實施增加了稅負[6]；鄒筱（2016）基于多元面板數(shù)據(jù)驗證了上海A股市場49家物流企業(yè)的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該49家物流企業(yè)在營改增政策實施后，稅負不降反升[7]。由此，學(xué)者們對營改增政策在物流行業(yè)的實施進行了分析，大部分學(xué)者認為，物流行業(yè)的營改增政策的實施需要一個適應(yīng)的過程，而高稅負出現(xiàn)只是短時間的問題，營改增對于物流行業(yè)的益處具有長期性[9]。

目前的流行業(yè)在營改增之后具有高稅負的影響，多有研究從理論分析的視角剖析了營改增政策對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，已有研究主要從投融資兩個方面：遲麗華（2014）提出物流企業(yè)可通過購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等大型資產(chǎn)的方式進行合理的納稅籌劃[8]；金仁茜（2015）亦從理論角度分析得出我國物流企業(yè)存在通過購入大型的固定資產(chǎn)的方式抵減增值稅進項稅額[9]。盧興周（2013）分析營改增政策試點城市的實施情況發(fā)現(xiàn)，營改增政策實施后，物流企業(yè)存在增加融資額的現(xiàn)象[10]；銀峰（2014）從理論角度分析發(fā)現(xiàn)，物流企業(yè)存在利用加大融資方式以增大資產(chǎn)規(guī)模[11]。

雖然研究已從理論角度充分說明了營改增對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，但未見從實證角度分析營改增政策對物流企業(yè)經(jīng)營決策行為的研究；同時已有關(guān)于物流企業(yè)的研究未曾將物流企業(yè)按照上市時間的長短劃分企業(yè)成長性進行研究，由此，造成研究結(jié)果不能夠反映物流企業(yè)的發(fā)展水平。因此，本文為探究營改增后稅負增加對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，以財務(wù)管理理論為基礎(chǔ)，研究營改增實施后稅負提升對物流企業(yè)績效和投融資決策的影響，同時對比不同成長性物流企業(yè)的表現(xiàn)，分析不同企業(yè)應(yīng)對稅負增加的經(jīng)營決策行為的異同。本文為物流企業(yè)科學(xué)合理的解決營改增導(dǎo)致的高稅負問題提供理論基礎(chǔ)和實證經(jīng)驗。

2 研究設(shè)計

營改增對物流企業(yè)決策行為的影響，主要是影響稅負成本進而影響物流企業(yè)的的經(jīng)營績效和投融資等活動的。因此本文將以稅負成本為中介變量，分析營改增后的稅負與物流企業(yè)績效和投融資決策行為的關(guān)系。

2.1 假設(shè)提出

2.1.1 營改增對物流企業(yè)經(jīng)營績效的影響營改增，是將以營業(yè)稅為征稅對象的項目換征增值稅，按照增值稅的相關(guān)核算方法和稅率進行財務(wù)核算。目前營業(yè)稅規(guī)定，對物流企業(yè)的相關(guān)活動按照11%計征增值稅，例如，物流行業(yè)中涉及的車輛購置成本、燃油費以及運輸工具的折舊在獲取合格的增值稅專用發(fā)票基礎(chǔ)上按照11%征納增值稅；而對于物流輔助服務(wù)，主要是包括倉儲費用等，按照6%征納增值稅。

由于物流行業(yè)的特殊性，相關(guān)的成本無法類同其他行業(yè)抵扣進項稅。比如物流成本中涉及的車輛路橋費、燃油費、勞動者的勞動成本以及運輸工具的折舊成本等，由于無法獲得符合要求的增值稅專用發(fā)票，因此，根本無法進行進項稅額的抵扣。同時倉儲費用中，若為租用的廠房，則可按照規(guī)定獲得增值稅發(fā)票，但是自建的倉儲廠房，則無法獲取增值稅專用發(fā)票[12]，因此，無法進行稅額的抵扣。因此，由于進項稅額無法抵扣的現(xiàn)狀，導(dǎo)致物流企業(yè)的相對稅負較高，進而造成經(jīng)營成本的大幅提升，造成企業(yè)經(jīng)營活動績效的降低。

由以上分析，得出假設(shè)一：營改增的實施降低了物流企業(yè)的經(jīng)營績效水平。

2.1.2 營改增對物流企業(yè)投融資決策的影響營改增政策的實施對物流企業(yè)的主要影響之一就是增值稅進項稅的抵扣問題。但是由于目前很多的物流企業(yè)的發(fā)展和主要可抵扣項目是在營改增實施之前就進行的，由此，很多物流企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項目無法獲得抵扣。但是新興物流企業(yè)由于在營改增實施之后進入，由此其很多的成本項目可進行抵扣，有時甚至可以免稅，同時由于新興的物流企業(yè)對政策的解讀能力，造成其在營業(yè)當中加大對燃料、運輸勞務(wù)等可多抵扣項目的比重，進而加大抵扣力度，減少稅負負擔(dān)[13]。因此，加大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投資力度，在營改增之后，可以幫助企業(yè)減少稅負成本，營改增的實施對物流企業(yè)的投資活動具有重要的影響。

由此，提出假設(shè)二：營改增的實施，增加了物流企業(yè)的投資活動，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的投入。

對于一般物流企業(yè)而言，營改增的實施增加了其稅負負擔(dān)，導(dǎo)致其需要付出更多的現(xiàn)金流防止流動性風(fēng)險。因此，營改增之后，為了保證現(xiàn)金流能夠滿足物流企業(yè)的正常運營和發(fā)展，物流企業(yè)應(yīng)當會加大融資行為。

由此，提出假設(shè)三：營改增的實施，加大了物流企業(yè)的融資活動。

2.2 變量設(shè)計

2.2.1 被解釋變量本文選擇3個指標作為被解釋變量。首先是衡量物流企業(yè)經(jīng)營績效的指標：本文選取物流企業(yè)的托賓Q值作為衡量企業(yè)財務(wù)績效的指標；由于物流企業(yè)的主要投資活動是固定資產(chǎn)投入和無形資產(chǎn)投入，因此，本文選取固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的支出作為企業(yè)的投資額；最后，本文選取企業(yè)的銀行借款作為企業(yè)的融資指標。

2.2.2 解釋變量文章選取物流企業(yè)的稅負成本作為營改增政策的代理變量，通過企業(yè)稅負來表現(xiàn)營改增政策的實施效果。由于在財務(wù)報表中未涉及具體的物流成本、倉儲成本以及人力成本等數(shù)據(jù)，因此，本文借鑒鄒筱（2016）的研究設(shè)計，即將物流企業(yè)的稅負表示為，企業(yè)應(yīng)交稅費扣除稅費返還后作為企業(yè)的實際稅負。

2.2.3 控制變量由于不同的企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模和成立時間等方面都具有影響，但是又不是本文的研究重點，因此將物流企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和成立時間作為控制變量進行分析。其中，資產(chǎn)規(guī)模選取物流企業(yè)總資產(chǎn)進行表示；成立時間以物流企業(yè)自注冊日至2016年12月30日的年數(shù)表示。

為更好的表現(xiàn)不同變量的來源和計算方法，本文給出表1。

表1 變量設(shè)計表

2.3 模型設(shè)計

本文將采用多元線性回歸的方法描述不同變量之間的相關(guān)關(guān)系，以期得出營改增對物流企業(yè)財務(wù)績效的影響。對應(yīng)本文的假設(shè)提出，給出以下三個模型：

其中，Ri，t、Ii，t以及Fi，t分別表示第i個物流企業(yè)t期的經(jīng)營活動、投資活動以及融資活動的情況；Ti，t表示第i個物流企業(yè)t期的營改增實施情況、Ai，t以及Di，t分別表示第i個物流企業(yè)t期的資產(chǎn)規(guī)模和注冊時間、ε代表誤差。

3 數(shù)據(jù)來源和實證分析

3.1 數(shù)據(jù)來源與分析

本文選取的行業(yè)分類標準根據(jù)證監(jiān)會2012年的行業(yè)分類標準進行，選取行業(yè)對象是交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，以2012年1月-2016年12月上市物流企業(yè)季度數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，為保證數(shù)據(jù)的完整和科學(xué)性，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行剔除后，共得28家物流企業(yè)。其中，數(shù)據(jù)來源于wind數(shù)據(jù)庫和國泰安數(shù)據(jù)庫。

3.1.1 描述性統(tǒng)計由表2可知，不同的物流企業(yè)之間的托賓Q值、稅負水平以及投融資情況具有較大的差距。說明我國物流上市企業(yè)之間發(fā)展存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，且不同企業(yè)面對營改增政策采取的措施不一致。

表2 描述性統(tǒng)計表

3.1.2 平穩(wěn)性檢驗由表3可知，各個變量序列在5%的置信水平上顯著的拒絕了原假設(shè)，說明不同的變量序列不存在單位根，即序列是平穩(wěn)的，因此，本文利用以上變量進行回歸是可行的，不會造成偽回歸結(jié)果。

表3 平穩(wěn)性檢驗結(jié)果

3.2 實證結(jié)果分析

本文采用E-VIEWS7.0軟件對模型進行回歸分析。

3.2.1 全樣本數(shù)據(jù)模型分析結(jié)果首先針對模型（1），分析營改增之后稅負的存在對物流企業(yè)經(jīng)營績效的影響。見表4。

表4 營改增影響物流企業(yè)績效的實證結(jié)果

由表4可知，該模型在0.4的擬合優(yōu)度上解釋了研究問題。分析不同變量對物流企業(yè)經(jīng)營績效的影響，發(fā)現(xiàn)稅負水平在5%的置信水平上拒絕了假設(shè)一（P>0.05），營改增與物流企業(yè)績效沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。在經(jīng)濟意義上分析，營改增的實施使得物流企業(yè)及其輔助產(chǎn)業(yè)在一定程度上得到了國家和社會的高度關(guān)注，同時隨著網(wǎng)絡(luò)科技水平的不斷上升，物流服務(wù)的需求量不斷增強，數(shù)據(jù)顯示，自營改增后，物流企業(yè)業(yè)務(wù)活動的預(yù)期水平自2012年初的50個點的指數(shù)水平上漲至2016年底的60個點，因此，社會普遍關(guān)注度、預(yù)期水平以及需求量的上漲使得營改增在增加企業(yè)稅負的同時營業(yè)收入得到增加，由此抵減了由于稅負水平提升帶來的經(jīng)營績效的下降。

3.2.2 營改增對企業(yè)投融資決策的影響結(jié)果分析

見表5。由表5可知，模型（2）、（3）均較好地擬合了研究問題，且接受了假設(shè)二和假設(shè)三。分析營改增對企業(yè)投融資決策的影響發(fā)現(xiàn)，稅負水平均對企業(yè)投融資水平具有正向的顯著影響，即說明營改增之后，由于稅負的增加，會導(dǎo)致企業(yè)加大投資，主要包括增加固定資產(chǎn)的投入，如新建倉儲倉庫、購買車輛等，以期通過購買固定資產(chǎn)，進而增加增值稅進項稅抵扣的額度，進而減少由于物流企業(yè)自身特殊性導(dǎo)致的很多項目無法抵扣的情況。而由于營改增稅負增加之后，物流企業(yè)的現(xiàn)金流動性較之前更為減弱，企業(yè)對于流動資金的需求不斷增加，由結(jié)果可知，營改增之后，企業(yè)稅負的增加確實增加了物流企業(yè)的長短期借款的需求。

表5 營改增影響物流企業(yè)投融資決策的結(jié)果分析

通過以上分析，可以發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)在營改增政策實施后不斷加大其經(jīng)營決策行為，主要通過增加固定資產(chǎn)投入以及加大融資水平應(yīng)對營改增導(dǎo)致的經(jīng)營項目進項稅不可抵扣問題，以及與之帶來的企業(yè)的流動性風(fēng)險問題。該結(jié)果在實證上佐證了已有學(xué)者關(guān)于物流企業(yè)采取加大固定資產(chǎn)投資方式進行增值稅進項稅額抵稅的理論研究。3.2.3針對成長性不同的物流企業(yè)分析結(jié)果表4、表5的結(jié)果均顯示，物流企業(yè)成長性與企業(yè)的經(jīng)營績效和企業(yè)經(jīng)營的投融資決策有較大的關(guān)系，因此，本文將研究對象根據(jù)上市時間長短，分為成長物流企業(yè)和成熟物流企業(yè)進行對比分析，主要是分析不同成長企業(yè)，在營改增后面對增加的稅負所采取措施的不同，以此為基礎(chǔ)分析我國物流企業(yè)成長性對國家政策敏感度的差異。此處，本文將上市時間不足樣本企業(yè)成立時間平均值（7年）企業(yè)劃分為成長型企業(yè)，反之則劃分為成熟企業(yè)。分析結(jié)果見表6。

表6 不同成長性物流企業(yè)的對比分析實證結(jié)果

通過分析表6可知，成長性企業(yè)稅負對投融資決策的影響在5%的置信水平上小于成熟性企業(yè)的情況（1.7087<2.0622；2.4936<2.9458）。說明，當營改增的實施提升物流企業(yè)稅負時，成熟性的物流企業(yè)會偏向于提升投資額度，同時加大對資金量的需求，不斷加大其銀行借款的力度。說明在我國的物流行業(yè)當中，發(fā)展成熟的企業(yè)對國家政策更加敏感，進而采取更多有效的方法去面對由于政策對企業(yè)或者整個行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響。

3.3 穩(wěn)健性檢驗

為檢驗本文模型和檢驗結(jié)果的穩(wěn)健性，文章選取代表物流企業(yè)經(jīng)營績效水平的資產(chǎn)凈利率為托賓Q值的替代變量，進行穩(wěn)健性檢驗。分析表7可知，選取資產(chǎn)凈利率作為被解釋變量后，模型的檢驗結(jié)果仍符合表4的實證結(jié)果，即營改增稅負的增加對物流企業(yè)的經(jīng)營績效沒有顯著影響。以上的結(jié)果表明文章選取模型和變量的穩(wěn)健性和科學(xué)性。

表7 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果

4 結(jié)論

本文采用多元線性回歸的方法，從營改增政策在物流行業(yè)實施后增加了物流企業(yè)稅負的角度出發(fā)，分析稅負的增加對物流企業(yè)經(jīng)營績效以及經(jīng)營決策的影響，同時通過對比分析了處于不同成長階段的物流企業(yè)在營改增后經(jīng)營決策行為的異同。通過分析得出以下結(jié)論。

（1）營改增政策的實施雖然增加了企業(yè)的稅負水平，但是卻由于這一具有針對性的政策的提出加大了市場對物流行業(yè)的關(guān)注度和未來的預(yù)期，因此，自物流企業(yè)實施營改增以來，市場預(yù)期不斷增加、物流行業(yè)的業(yè)務(wù)交易量不斷增加，進而促進了物流企業(yè)經(jīng)營績效的提升。

（2）營改增政策的實施增加了上市物流企業(yè)的投資決策行為。營改增政策實施導(dǎo)致的稅負增加，使得物流企業(yè)不斷的加大對固定資產(chǎn)的投入，這主要是由于物流企業(yè)經(jīng)營的特殊性導(dǎo)致的，物流企業(yè)在經(jīng)營的過程中由于燃油費、過路費等大型的經(jīng)濟支出無法獲取專業(yè)增值稅發(fā)票，因此，造成很多支出項目無法進行抵扣，因此企業(yè)通過購進固定資產(chǎn)，增加增值稅的進項稅額抵扣額度，進而實現(xiàn)企業(yè)的稅負的降低。

（3）營改增政策的實施增加了企業(yè)的融資行為。營改增導(dǎo)致的企業(yè)稅負的增加加大了物流企業(yè)的流動性風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)不斷的加大借款力度，以保證企業(yè)的正常運營。

（4）不同成長階段的物流企業(yè)對于營改增政策實施后果的敏感度和態(tài)度不同，成熟性的物流企業(yè)后期更多地采取加大購進固定資產(chǎn)的方式實現(xiàn)抵扣稅款，而該做法在成長性企業(yè)中相對較弱。

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責(zé)任編輯：吳艷玲

The Em pirical Study that the Value-added Tax Reform Pilot Program which Rep laced the Business Taxw ith Value-added Tax on Selected Sectors—Based on Listed Logistics Enterprises’Experienced Data in Our Country

CHENG Xuehua

(The Financialand Accounting College ofAnhuiSanlian University,Hefei 230601)

Thereweremany industriesgained effectsof tax-cutsince the value-added tax reform wasstart?ed to implement in 2012.But the logistics enterprise paymore taxes do not fall due to its particularity of busi?nessactivities.On the theoreticalstudy that the implementation of the policy impacton the logisticsbusiness de?cision-making,has been realized the implementation of the policymade the logistics enterprises increase fixed assets in decision-making behaviors.Therefore,the paperanalyzes the impactof the value-added tax reform pi?lot program result in increasing the tax and then impacting on logistics business decision-making from the per?spective ofempirical analysis,and selects the financial data of listed logistics enterprises from January 2012 to December 2016 and adoptsmultiple linear regression method.This paper then discusses the influence of the value-added tax reform pilotprogram on the investmentand financing decision of logisticsenterprises,and com?pares the similarities and differences in copingwith the increase of tax burden between the differentgrowth lev?el logistics enterprises.The results show that the logistics enterprises increase their decision-making behaviors of financial investment,copingwith the increase in tax by the value-added tax reform pilotprogram through the method of increasing value-added tax input tax deductible amount,the results from the empirical pointof view, it provides a theoretical and empiricalbasis that logistics business scientific use the Policy to provide a reason?able tax-cut.

The Value-added Tax Reform PilotProgram;logisticsenterprise;empiricalanalysis

F259.2

A

2017-03-08

安徽省質(zhì)量工程項目（2016zy044）

程學(xué)華（1978-），男，安徽省懷寧縣人，講師，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟與管理。