毛蕾

高校財務(wù)內(nèi)部教學(xué)成本核算是高校發(fā)展過程中重要的會計核算環(huán)節(jié)，教學(xué)成本投入直接關(guān)系到高校內(nèi)部財務(wù)向教學(xué)資源之間的轉(zhuǎn)化效率，是評判一所高校對教育事業(yè)的重視程度的重要指標(biāo)。筆者結(jié)合企業(yè)單位成本核算方法，在結(jié)合高校特性的基礎(chǔ)上簡單介紹幾種能夠應(yīng)用于高校財務(wù)內(nèi)部教學(xué)成本核算的會計方法。

直接核算

如同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一樣，高校雖然不進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，但是其可以通過資本上的投入構(gòu)成教學(xué)成本，這種投入就類似企業(yè)生產(chǎn)材料的投入。

高校教學(xué)成本內(nèi)容相對比較簡單，教學(xué)設(shè)備上的投入、教學(xué)資源上的投入、教師薪酬上的投入等費(fèi)用。一般情況下，高校會計工作也具備一定的會計周期，通常是以月為單位，比如高校在某月購進(jìn)多少教學(xué)資源（書本、網(wǎng)絡(luò)資源等，折合成人民幣計算，以下成本計算均這和為人民幣）、支付了多少教職工薪酬、購進(jìn)多少教學(xué)設(shè)備這些在出入庫的過程中都會產(chǎn)生原始的會計憑證，在會計結(jié)算周期結(jié)束時可以直接根據(jù)這些會計憑證進(jìn)行教學(xué)成本核算，或者分別計算出不同類別的教學(xué)成本投入，最后相加得到的結(jié)果就是最終的一個會計結(jié)算周期內(nèi)教學(xué)成本的總和數(shù)目。

這種核算方法能夠較為直接地計算出教學(xué)成本總投入，并且是根據(jù)原始會計憑證進(jìn)行核算，在最終核算之前不會產(chǎn)生額外的會計核算工作量，能夠適當(dāng)減少高校的人力、物力消耗，使更多的資源相教育發(fā)展傾斜。但是其中也存在一些問題，當(dāng)用于最終教學(xué)成本核算的會計憑證出現(xiàn)錯誤和遺失時沒有辦法進(jìn)行修改和彌補(bǔ)，也就是說如果在最開始記賬的時候由于會計人員的疏忽造成的資金數(shù)目錯誤無法得到糾正和彌補(bǔ)，有時會導(dǎo)致教學(xué)成本核算結(jié)果上的誤差。此外，這種直接核算的方法能夠較為直觀地得出教學(xué)成本總投入，但是無法形成明細(xì)結(jié)果，比如在教學(xué)成本中某一方面（教學(xué)成本小類，比如教學(xué)資源中教材購入費(fèi)用等）投入了多少、某一方面某一時間段內(nèi)投入較為集中，這些特點(diǎn)無法在結(jié)果上顯示出來，僅僅核算出教學(xué)成本數(shù)目，不利于高校在下一個會計結(jié)算周期內(nèi)進(jìn)行財務(wù)支出上的調(diào)整和會計工作的改進(jìn)。

分步核算

企業(yè)一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)會涉及到多個部門，例如材料采購部門、生產(chǎn)車間、加工車間等，會產(chǎn)生一個產(chǎn)品的多個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即所謂的“步”。高校教學(xué)成本投入也存在類似特征，例如某一批教材的購進(jìn)會產(chǎn)生采購人員活動費(fèi)用、教材購入的運(yùn)輸費(fèi)用、教材費(fèi)用、分發(fā)教材消耗的人力費(fèi)用、管理費(fèi)用等。這種步驟上劃分能夠成為高校教學(xué)成本核算的一種依據(jù)。

將一次教學(xué)成本產(chǎn)生的過程分成多個步驟，形成不同的記賬憑證或賬單，然后在會計結(jié)算周期結(jié)束時每一次教學(xué)成本產(chǎn)生過程中每一個環(huán)節(jié)的費(fèi)用進(jìn)行逐一核算，隨后再計算出總和即為一個會計結(jié)算周期內(nèi)高校教學(xué)成本總數(shù)目。

這種分步核算的方法能夠形成明細(xì)的教學(xué)成本分布特征，基本是以一借一貸的形式形成復(fù)式記賬單，也因此不容易出現(xiàn)漏記或錯記情況，能夠幫助高校領(lǐng)導(dǎo)層了解一個會計結(jié)算周期內(nèi)教學(xué)成本的分布特點(diǎn)，從而對下一個會計結(jié)算周期內(nèi)教學(xué)成本投入進(jìn)行更加優(yōu)化的預(yù)算和規(guī)劃，有利于高校會計工作的改進(jìn)，同時有利于達(dá)到高校內(nèi)各種教學(xué)成本的平衡（主要是教學(xué)軟硬件方面）。但是這種核算方式也有其弊端，首先就是記賬憑證或賬單的復(fù)雜，由于分步、分類進(jìn)行教學(xué)成本核算登記，因此在最終教學(xué)成本核算之前會產(chǎn)生大量的“小的核算”，無形中會增加高校會計人員的工作量，同時消耗一定量的人力、物力，變相降低高校資本向教學(xué)成本投入之間的轉(zhuǎn)化效率。其次，這種核算方法雖然能夠體現(xiàn)教學(xué)成本小類的分布特征，但是如果要得到教學(xué)成本投入大類的投入情況數(shù)據(jù)則需要通過額外的會計核算流程，會造成簡單核算工作的復(fù)雜化。

分類核算

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時有分類核算的方法，是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品的類型（產(chǎn)品A、產(chǎn)品B、產(chǎn)品C等）進(jìn)行分類核算。筆者認(rèn)為這種企業(yè)的成本核算方法也可以移植到高校教學(xué)成本的核算之中。

高校教學(xué)成本投入大體上可以分為三大類：針對教職工的（薪酬、勞務(wù)費(fèi)用等）、針對學(xué)生的（教材投入、教學(xué)設(shè)備投入等）、其他（比如教室門窗修理費(fèi)用等）。高校內(nèi)部會計在一個會計結(jié)算周期內(nèi)可以將各種教學(xué)成本進(jìn)行分類，然后分別計算出每一類的教學(xué)成本投入，隨后再將這三類的核算數(shù)目進(jìn)行相加就能得到總的教學(xué)成本投入的數(shù)值。

這種核算方法的優(yōu)勢是能夠直觀的看出學(xué)校的教學(xué)成本投入分布，針對教職工的成本投入、針對學(xué)生的成本投入和其他成本投入之間的比例，這是了解學(xué)校教學(xué)改革重心的重要信息依據(jù)，同時也是高校調(diào)整內(nèi)部職工薪酬和其他費(fèi)用的依據(jù)，進(jìn)而有利于高校整體工作重心的調(diào)整。當(dāng)然，這種核算方法也存在弊端，當(dāng)學(xué)校部門機(jī)構(gòu)較多，并且教學(xué)成本支出較為零散時，這種核算方法會產(chǎn)生極大的統(tǒng)計量和計算量，不利于高校內(nèi)部會計核算與監(jiān)督工作的效率執(zhí)行。同時很多零散的支出有時在這種核算方法中處于交叉地位（例如，教職工自費(fèi)給學(xué)生購入教學(xué)設(shè)備，后期學(xué)校以薪酬方式進(jìn)行報銷時），很有可能產(chǎn)生重復(fù)核算，而高估高校教學(xué)成本投入，造成核算結(jié)果不準(zhǔn)確的問題。