李圣堯

摘要：2014年8月31日，全國(guó)人大常委會(huì)第十二屆第十次會(huì)議審議通過了關(guān)于修改預(yù)算法的決定，首次把審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)的內(nèi)容列入了新《預(yù)算法》中。依據(jù)新《預(yù)算法》，同級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)是對(duì)財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的真實(shí)性、合法性、效益性開展的審計(jì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：財(cái)政決算草案 審計(jì)

新修訂的《預(yù)算法》明確提出要對(duì)同級(jí)財(cái)政決算草案開展審計(jì)，實(shí)施同級(jí)財(cái)政草案決算審計(jì)，是一項(xiàng)全新的審計(jì)內(nèi)容，目前，各地都在摸索如何實(shí)施同級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)，但決算草案審計(jì)具體如何有效開展還有待逐步探討和完善，以不斷提升審計(jì)質(zhì)量和效果，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)監(jiān)督作用。

一、財(cái)政決算草案審計(jì)的涵義和開展現(xiàn)狀

（一）財(cái)政決算草案審計(jì)的涵義

財(cái)政決算是指財(cái)政部門依據(jù)法定程序編制用以反映經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)報(bào)告，是預(yù)算年度內(nèi)財(cái)政預(yù)算收支的最終結(jié)果；財(cái)政決算草案是指財(cái)政部門編制的未經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算收支的年度執(zhí)行報(bào)告；財(cái)政決算草案審計(jì)是各級(jí)審計(jì)部門對(duì)同級(jí)財(cái)政部門編制的財(cái)政決算草案在經(jīng)批準(zhǔn)前進(jìn)行審查和發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)行為，是在財(cái)政決算報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過對(duì)報(bào)表各項(xiàng)內(nèi)容的審查從總體上對(duì)財(cái)政決算草案的真實(shí)性和完整性發(fā)表審計(jì)意見。

（二）財(cái)政決算草案審計(jì)的開展現(xiàn)狀

審計(jì)署2011年“十二五”審計(jì)工作規(guī)劃中提出：“要探索創(chuàng)新審計(jì)方式和方法，堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與決算（草案）審簽相結(jié)合，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，全面開展部門決算（草案）審計(jì)，力爭(zhēng)2012年底前建立決算（草案）審計(jì)制度”，同年審計(jì)署對(duì)2010年中央決算草案開展了首次審計(jì)，并寫入審計(jì)工作報(bào)告。此后每年，審計(jì)工作報(bào)告中均涉及了中央決算草案編制的審計(jì)內(nèi)容。如今年的2015年度審計(jì)工作報(bào)告中指出：財(cái)政部編制的中央決算草案與向全國(guó)人大報(bào)告的執(zhí)行數(shù)相比有定出入，如一般公共預(yù)算收入決算數(shù)多33.2億元，支出決算數(shù)少90.3億元等。還存在未報(bào)告預(yù)算級(jí)次變化情況、部分收入列報(bào)不夠全面、據(jù)實(shí)結(jié)算事項(xiàng)處理不夠規(guī)范和未按要求報(bào)告財(cái)政資金績(jī)效情況等問題。目前，各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展同級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)的情況還不夠普遍。

二、財(cái)政決算草案審計(jì)中存在的問題

是審計(jì)范圍界定在法律層面上不夠明確。新《預(yù)算法》規(guī)定了本級(jí)審計(jì)部門對(duì)縣級(jí)以上政府財(cái)政部門編制的決算草案審計(jì)，并報(bào)本級(jí)政府審定后方可報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)，但《審計(jì)法》還并未提出對(duì)決算草案進(jìn)行審計(jì)的規(guī)定。要開展財(cái)政決算草案審計(jì)，還未在法律層面上對(duì)審計(jì)范圍予以固化和明確，與財(cái)政決算草案審計(jì)有關(guān)的指南、制度和法規(guī)尚未及時(shí)修訂和完善，容易導(dǎo)致在審計(jì)過程中無據(jù)可依。

二是未明確審計(jì)時(shí)間與報(bào)告形式。從時(shí)間上看，每年4月左右縣級(jí)以上政府財(cái)政部門才能完成財(cái)政決算的上下級(jí)核對(duì)，6月才完成編制財(cái)政決算草案，而6月中下旬或7月初審計(jì)部門就要代表政府向同級(jí)人大常委會(huì)做出審計(jì)工作報(bào)告，實(shí)施同級(jí)財(cái)政決算草案的審計(jì)監(jiān)督，時(shí)間緊、任務(wù)重，往往會(huì)流于形式。此外，新《預(yù)算法》要求“在上報(bào)同級(jí)人大時(shí)要經(jīng)過本級(jí)政府審計(jì)部門審計(jì)”，在向人大常委會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)如何報(bào)告財(cái)政決算草案情況的形式并未明確，審計(jì)發(fā)表意見的形式也尚未確定。

三是審計(jì)人員素質(zhì)還有待提高。未經(jīng)歷過財(cái)政決算的審計(jì)人員，對(duì)上下級(jí)如何分成結(jié)算、財(cái)政決算流程等情況不夠熟悉，往往會(huì)不知如何審計(jì)。財(cái)政決算草案審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相比，審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)和方法都存在很大不同，也沒有可以借鑒的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，難以發(fā)現(xiàn)財(cái)政部門在財(cái)政決算草案編制中存在的問題，進(jìn)而失去審計(jì)監(jiān)督的作用。審計(jì)人員素質(zhì)有待提高是當(dāng)前財(cái)政決算草案審計(jì)中面臨的最大的困境。

三、如何實(shí)施財(cái)政決算草案審計(jì)的幾點(diǎn)建議

一是加快制度建設(shè)，為財(cái)政決算草案審計(jì)提供制度依據(jù)。在新《預(yù)算法》框架下，探索修改完善審計(jì)法及實(shí)施條例，為審計(jì)機(jī)關(guān)開展財(cái)政決算草案審計(jì)提供法律保障。審計(jì)機(jī)關(guān)也要在工作中不斷摸索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成相應(yīng)的審計(jì)操作指南，將財(cái)政決算草案審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化、法制化。

二是把握審計(jì)時(shí)間和報(bào)告形式，提高財(cái)政決算草案審計(jì)效率效果。一是財(cái)政決算草案審計(jì)由于審計(jì)時(shí)間基本介于財(cái)政部門提出財(cái)政決算草案至政府提請(qǐng)本級(jí)人大常委會(huì)審查問，時(shí)間安排上，財(cái)政決算草案審計(jì)基本與財(cái)政決算草案編制前后腳，審計(jì)組需提高財(cái)政決算草案審計(jì)的工作效率，建議把財(cái)政決算草案審計(jì)與本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)高度結(jié)合，充分利用其審計(jì)成果。二是把握好財(cái)政決算草案審計(jì)報(bào)告以何種形式反映，由于審計(jì)報(bào)告具有一定的法律強(qiáng)制執(zhí)行力，建議以單獨(dú)的審計(jì)報(bào)告或者依托預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告的形式反映，財(cái)政部門也需必須按照審計(jì)提出的意見建議對(duì)財(cái)政決算草案進(jìn)行修改完善后再報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)。

三是提升審計(jì)人員素質(zhì)，為財(cái)政決算草案審計(jì)提供質(zhì)量保障。一方面可以把審計(jì)人員集中起來，請(qǐng)財(cái)政部門相關(guān)人員介紹財(cái)政決算草案編制的流程和關(guān)鍵點(diǎn)，通過探討交流的形式提升業(yè)務(wù)水平。另一方面，各級(jí)人大常委會(huì)每年都會(huì)對(duì)本級(jí)財(cái)政決算草案進(jìn)行審議，審議通過才會(huì)成為法定決算，這項(xiàng)制度已堅(jiān)持多年。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與人大保持積極溝通，學(xué)習(xí)以往人大在審議財(cái)政決算草案時(shí)的關(guān)注點(diǎn)，從而在實(shí)施財(cái)政決算草案審計(jì)時(shí)加以重點(diǎn)關(guān)注，進(jìn)而提升和保證部財(cái)政決算草案審計(jì)的水平和質(zhì)量。