王丹丹

摘要：財政部在2014年根據(jù)我國國內(nèi)企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要對基本準則和財務(wù)報表列報、職工薪酬、合并財務(wù)報表、長期股權(quán)投資、金融工具列報5個具體準則進行了修訂。會計準則的修訂對于企業(yè)來說也意味著一次“改革”，企業(yè)需要認真學(xué)習(xí)新舊準則的差異，并且根據(jù)新準則來修改會計核算制度中相應(yīng)項目以形成合規(guī)的財務(wù)信息。自準則修訂實施以來已經(jīng)有將近兩年的時間，但是很多企業(yè)內(nèi)部對于職工薪酬的核算卻還沒有與新準則達到一致，這就需要我們對準則的修訂進行更深入的分析和思考。在最新的會計準則修訂中，職工薪酬具體準則的修訂受到社會大眾的關(guān)注，因為無論是對于大型企業(yè)還是中小微型企業(yè)來說，職工的報酬對企業(yè)的發(fā)展有很大的影響，它關(guān)系到企業(yè)競爭人才的能力、企業(yè)員工的工作態(tài)度等等。本文首先對準則修訂前后的內(nèi)容進行比較，進而分析其變化給企業(yè)帶來的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：新會計準則 職工薪酬 改變 現(xiàn)實意義

一、引言

近年來，中國已經(jīng)成為全世界經(jīng)濟最為活躍的地方，也是投資環(huán)境最好的地方，越來越多的跨國企業(yè)在我國建立分部甚至總部，并且很多大型企業(yè)選擇在國外上市?！兑捉?jīng)》中有一句話叫“窮則變，變則通，通則久”，意思是說，當事物發(fā)展到一定程度的時候，必須通過改變才能促進其繼續(xù)、長久地生存下去。在經(jīng)濟全球化的背景下，我國必須對會計準則進行修訂和完善與國際趨同才能夠持續(xù)發(fā)展下去。2006年財政部頒布的會計準則標志著我國會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)趨同，對于2014年準則的修訂則是緊跟國家以及全球市場經(jīng)濟發(fā)展而進行的，能夠在與國際準則趨同的同時更好地滿足我國國內(nèi)企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要。

自十六屆四中全會首次提出構(gòu)建社會主義和諧社會的理念，而所謂和諧要求以解決人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益為重點，而薪酬正是廣大勞動人民最關(guān)切的問題之一。我們可以看到，在每年的年末都會涌現(xiàn)大量關(guān)于農(nóng)民工工資被拖欠的新聞，這類現(xiàn)象的出現(xiàn)方面是因為農(nóng)民工法律意識淺薄，沒有與企業(yè)簽訂維護自身利益的勞動合同的意識，另一方面是因為國家對于職工薪酬準則的相關(guān)規(guī)定不夠規(guī)范使得雇主有空可鉆。在我國類似的現(xiàn)象還有很多，國家必須要對職工薪酬準則進行修訂。同時，近年來企業(yè)為了激勵員工，不斷豐富擴展職工福利，尤其是關(guān)于離職后福利計劃方面，這也亟待新準則規(guī)范這些新型的職工福利形式的核算，以保障企業(yè)和員工的利益。所以為促進和諧社會的建設(shè)，國家和企業(yè)必須重視和完善職工薪酬核算體系。

二、企業(yè)會計準則關(guān)于職工薪酬修訂前后的內(nèi)容比較

2014年初財政部出臺的職工薪酬準則將舊準則的三章八條擴充到八章三十二條，不僅對原準則的內(nèi)容進行了完善和豐富，還增加了一些新的規(guī)定。在這里我們暫且把2014年版會計準則叫做新準則。

舊準則由總則、確認和計量和披露三章組成，總則中的概念定義和分類不夠明晰，確認和計量的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，總的來說，舊準則內(nèi)容簡單且不全面。因此，國家在2014年對于職工薪酬準則進行了修訂，首先極大豐富了第一章總則的內(nèi)容，然后按照新的職工薪酬分類設(shè)立對應(yīng)章節(jié)進行豐富和改進，最后，對于新增和修改的條款提出相對應(yīng)的調(diào)整要求。下面就對新修訂的職工薪酬準則與舊準則進行詳細的比較。

（一）總則上的比較

修訂后的職工薪酬準則在總則中對職工薪酬的內(nèi)容進行了重新界定，將企業(yè)給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人的福利也明確包括在內(nèi)，分類上由原來的五險一金變?yōu)橐豁椥匠旰腿椄＠?，即短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，這一改變使得職工薪酬分類更具有現(xiàn)實意義。同時總則中對于全職、兼職與臨時職工的利益進行了明確，將勞務(wù)派遣工也包括在了職工薪酬的職工范圍內(nèi)。

（二）項薪酬三項福利

對于在2006年版會計準則中沒有提出的短期薪酬概念，新準則不僅明確了其定義和包含的項目，還在其確認和計量上進行了改善。在確認發(fā)生額上強調(diào)實際發(fā)生的重要性，對于非貨幣性職工福利按照公允價值計量，與同時修訂的公允價值準則相呼應(yīng)，使得相應(yīng)資產(chǎn)和負債的價值能夠更加準確的被計量。在短期薪酬章節(jié)，新準則根據(jù)帶薪缺勤權(quán)利是否能結(jié)轉(zhuǎn)至下期將其進一步分為累計帶薪缺勤與非累計帶薪缺勤，對利潤分享計劃的有關(guān)會計處理進行了介紹，同時實務(wù)操作中對于企業(yè)繳納的醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險等社會保險費的計提提出了新的要求。

關(guān)于離職后福利完全是準則修訂新增的內(nèi)容，提出并明確了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩個概念以及會計處理。設(shè)定提存計劃是指企業(yè)只需在每個義務(wù)期間按約定提存固定的金額計入當期損益或者相應(yīng)資產(chǎn)的成本即可，會計處理較簡單，而設(shè)定受益計劃由于需要精算假設(shè)以及折現(xiàn)率的選擇使得會計處理較設(shè)定提存計劃復(fù)雜并且提高了企業(yè)的風(fēng)險。對于設(shè)定受益計劃的重新計量和結(jié)算等相關(guān)事項新準則也做了進一步說明，并且對離職后福利的會計處理進行了規(guī)整。

2006年版準則中對辭退福利的確認以及會計處理進行了簡化。同時規(guī)范了辭退福利的確認時點，并且按支付期限將辭退福利進一步分為短期職工薪酬和其他長期職工福利，分類標準是是否在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付。辭退福利的這一分類也為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。其他長期職工福利作為長期福利形式的一個補充也是新準則新增的內(nèi)容，它包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利以及長期利潤分享計劃，其中對長期殘疾福利的確認和計量提出了明確的規(guī)范。近幾年來企業(yè)增加了新的職工福利形式，但是卻沒有可供參考的會計核算依據(jù)，而新準則的修訂剛好滿足了企業(yè)的這一需求。

（三）披露及銜接規(guī)定

在新準則的披露和銜接規(guī)定中對新增和修改的條款提出了相應(yīng)的調(diào)整要求。對新增加的短期利潤分享計劃、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃和長期職工福利幾方面做出了具體的披露要求，其中對于設(shè)定受益計劃的披露要求說明了很多，其披露的相應(yīng)信息不僅有基本的確認和計量還有對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、金額和不確定性的影響以及義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)和敏感性分析結(jié)果，這些內(nèi)容的披露表現(xiàn)了新準則對離職后福利的重視。

三、新會計準則中職工薪酬準則變化的現(xiàn)實意義

企業(yè)中一項重要的成本就是人工成本，人工成本對企業(yè)的經(jīng)濟效益有很大影響，職工薪酬總額作為人工成本的主要組成部分，它的設(shè)計對企業(yè)人工成本的控制起到了重要作用。新準則不僅對職工薪酬進行了更合理的分類，還擴充了“職工”范圍、明確了“薪酬”的內(nèi)涵，并對薪酬的會計處理方法進行了更加詳細的規(guī)定，這些變化使得企業(yè)職工薪酬的核算規(guī)范化，能夠全面反映企業(yè)的人工成本，進而影響企業(yè)經(jīng)濟效益。

企業(yè)的財務(wù)狀況是通過編制資產(chǎn)負債表來反映，企業(yè)的經(jīng)營成果是通過利潤表來反映，但無論是資產(chǎn)負債表還是利潤表，其中都有通過職工薪酬來確認的項目金額。每個人都有好奇心，都對新鮮事物有很大的興趣，所以對于新準則中新增的內(nèi)容，比如被比作員工激勵器的利潤分享計劃、有利于加強企業(yè)風(fēng)險意識的設(shè)定受益計劃等，都受到了廣泛的關(guān)注，修訂的部分都會對報表對應(yīng)科目的期末余額形成影響。以設(shè)定受益計劃的確認和計量進一步說明，首先，要對職工福利有關(guān)的各個方面進行精算，并進行折現(xiàn)。其次，把折現(xiàn)后的金額平均分攤于職工提供服務(wù)的各個期間，計入當期損益或者資產(chǎn)成本。最后，重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，計入其他綜合收益。企業(yè)在編制財務(wù)報表時對于這些金額的變動以及相應(yīng)風(fēng)險都要進行詳細的披露，這就使得企業(yè)必須嚴肅對待其職工薪酬的會計工作。

企業(yè)的企業(yè)職工薪酬核算是對企業(yè)員工價值的衡量，也是企業(yè)成本費用核算中的重要組成部分。2014年新準則中職工薪酬準則的修訂被稱為是進一步規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的核算，提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，為企業(yè)進行經(jīng)營決策提供強有力的保障。

四、小結(jié)

作為宇航員的阿姆斯特朗說過這樣句話“個人一小步，人類一大步”，他的一小步的確是人類前進的大步。這句話用到國家和企業(yè)之間就可以說“企業(yè)的一小步，國家的一大步”，國家一系列政策的頒布和修改目的在于更好的服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)能夠有所進步就證明了國家政策的有用性，意味著國家也有了進步。在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的信息時代，不僅國家的政策需要緊跟國際發(fā)展的腳步，企業(yè)也要隨時關(guān)注國家政策的動向，結(jié)合企業(yè)自身狀況實施相應(yīng)的措施以壯大企業(yè)推動國家經(jīng)濟的發(fā)展。對于新準則的修訂我們不能說它是完美無缺的，但是它無疑是給企業(yè)和國家的經(jīng)濟發(fā)展帶來了積極影響。