孫魁嶺

摘要：目前，我國企業(yè)賬實不符的情況比較突出，有的有賬無物，有的無物無賬，還有的賬物不符。對財實不符問題進行研究，分析存在的問題并采取措施加以解決，對于防止企業(yè)財產(chǎn)流失具有重要意義。

關(guān)鍵詞：賬實不符 財產(chǎn)流失 存在問題 解決 防止

按照會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)、存貨、貨幣、債券等實物資產(chǎn)的賬本記錄必須與實物保持一致。賬實相符，是指會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。但實際工作中企業(yè)賬實不符的情況比較突出，有的有賬無物，有的無物無賬，還有的賬物不符。對財實不符問題進行研究，分析存在的問題并采取措施加以解決，對于防止企業(yè)財產(chǎn)流失具有重要意義。

一、賬實相符的具體要求

為了保證賬實相符，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物及款項相互核對。這就要求財務(wù)人員要將現(xiàn)金日記賬賬面余額與銀行對賬單相互核對，將銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相互核對，將各種賬物明細賬賬面余額與財物實存數(shù)額互相核對，將各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人要相互核對。在核對過程中，應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)進行清查，確定各種材料物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符以及發(fā)生差異的原因，從而及時調(diào)整賬面數(shù)值，做到賬實相符，保證會計資料的真實性。

二、賬實不符的原因

（一）造成賬實不符的技術(shù)方面的原因

1.財產(chǎn)物資保管過程中的自然損溢。如由于物理、化學(xué)性質(zhì)、氣候變化引起的自然升溢和短缺。2.管理不善造成的損溢。如計量不準(zhǔn)；錯收錯付；保管不善造成殘損，霉變；記賬錯誤，造成重復(fù)記賬或漏記賬以及存貨遭盜竊造成的損失等。3.自然災(zāi)害和意外事故造成的損失。4.結(jié)算過程中由于賬單未到或拒付等原因造成債權(quán)債務(wù)與往來單位賬面記錄不一致。

（二）企業(yè)管理比較粗放

有的企業(yè)對存貨管理不重視，為節(jié)約人力資源成本，沒有設(shè)置專門的倉庫保管人員。有的企業(yè)沒有制定存貨管理制度，存貨管理中存在糊涂賬。

（三）企業(yè)財務(wù)人員配備不到位或素質(zhì)不強

有的企業(yè)會計和出納沒有分設(shè)，特別是私營的中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不強，缺乏必要的專業(yè)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。有的企業(yè)還聘用短期的代理記賬人員，由于代理記賬人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，做出來的賬就很難與實際相符。

（四）企業(yè)的內(nèi)部審計制度不健全

有的企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部控制的機構(gòu)或工作人員，個別財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員利用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約機制不健全的漏洞，侵吞企業(yè)資產(chǎn)。

三、賬實不符造成的后果

1.造成對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的誤判。尤其企業(yè)對自身產(chǎn)品的庫存情況掌握不準(zhǔn)確，就不能真正弄清楚企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品是盈利還是虧損。2.造成企業(yè)不能準(zhǔn)確地把握自身生產(chǎn)能力。由于企業(yè)不能確切地把握自身生產(chǎn)能力，這樣會使得企業(yè)與客戶簽訂生產(chǎn)合同時，可能會完不成訂單任務(wù)，或者生產(chǎn)出過剩的產(chǎn)品，而給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。3.造成應(yīng)交增值稅的流失。賬實不符，企業(yè)申報的所得稅一定也不準(zhǔn)確，未收到貨款的發(fā)出貨物不在賬上反映，增值稅肯定會有流失。4.降低了企業(yè)的誠信度。存貨賬實不符，企業(yè)賬簿上存貨核算不真實、不完整，企業(yè)的賬就是假賬，政府工商部門會對企業(yè)經(jīng)營行為的合法性、稅務(wù)部門會對企業(yè)依法納稅的自覺性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了企業(yè)的美譽度。5.造成了存貨流失。企業(yè)存貨管理出現(xiàn)漏洞是造成賬實不符的重要原因，賬實不符又助漲了企業(yè)的資產(chǎn)流失。

四、賬實不符的解決辦法

（一）解決賬實不符的技術(shù)措施

1.如果出現(xiàn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與業(yè)務(wù)往來單位的賬面記錄不一致的情形時，企業(yè)可用發(fā)函詢證的辦法進行核對。為此，要認(rèn)真檢查與往來單位的賬戶記錄，在確保正確無誤之后，認(rèn)真編制“往來款項對賬單”，并將其寄往業(yè)務(wù)往來單位。如果往來單位核對后表示相符就會蓋章確認(rèn)并退回；如果不相符，往來單位將會做出說明。企業(yè)財務(wù)人員要根據(jù)詢證結(jié)果編制“往來款項清查表”，把核對相符與不相符的款項進行標(biāo)明，按無法收回、未達賬項或存在爭議等情形對不相符的款項進行歸納整理，然后根據(jù)不同情形分別加以應(yīng)對。

2.如果出現(xiàn)庫存現(xiàn)金數(shù)額和現(xiàn)金日記賬賬面余額不一致的情形時，要進行現(xiàn)金清查，填寫“現(xiàn)金盤點報告表”，要通過現(xiàn)金清查來弄清楚庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，看看賬面與實存數(shù)是否相符及盈虧情況。最后，還要根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表來調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

3.如果出現(xiàn)銀行對賬單的余額和銀行存款日賬賬面余額不一致的情形時，要認(rèn)真核對開戶銀行開出的對賬單，要弄清楚銀行存款的實有數(shù)額。開戶銀行開出的對賬單和銀行存款日記賬不相符的原因很可能是：存在未達賬項或者是一方或雙方發(fā)生了記賬失誤；當(dāng)存在未達賬項時，財務(wù)人員要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表及時進行調(diào)整。

4.如果出現(xiàn)財產(chǎn)物資的實有數(shù)額和各項財產(chǎn)物資明細賬余額不一致的情形時，要對各項財產(chǎn)物資進行盤點，逐個填制盤存單，把盤點結(jié)果和賬面余額記錄進行核對，弄清楚盤盈盤虧數(shù)，最后要制作賬面記錄調(diào)整的原始憑證，填制實存賬存對比表。

（二）努力提高財務(wù)人員素質(zhì)水平

要加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，切實提高其工作能力。加強財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高工作責(zé)任心，引導(dǎo)其自覺遵守國家法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律。

（三）加強存貨管理，充分發(fā)揮保管人員作用

要選好配強企業(yè)的倉庫保管人員，定期進行培訓(xùn)，努力提高工作水平；健全完善存貨管理臺賬，認(rèn)真實施存貨盤點制度。

（四）加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

建立企業(yè)內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備審計人員，加強對企業(yè)經(jīng)營活動的審查和評價，促進企業(yè)有效控制成本費用，確保企業(yè)經(jīng)營活動依法運行。