【摘要】令人痛心的財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象已經(jīng)在中國資本市場上愈演愈烈，越來越多的專家學(xué)者著重關(guān)注并研究財務(wù)報表舞弊的現(xiàn)象，成因，手段及治理規(guī)避措施。本文通過對財務(wù)報表三大成因的分析，且綜合各類財務(wù)報表舞弊的具體手段，最后介紹了企業(yè)財務(wù)報表舞弊治理對策。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表舞弊 需求 治理對策

從最初的美國安然事件，到“銀廣廈”事件，再到現(xiàn)如今的萬福生科涉嫌欺詐事件，無不提醒著人們舞弊事件給資本市場帶來的惡劣影響。那么如何合理的預(yù)防規(guī)避治理財務(wù)報表舞弊又成為學(xué)者們熱議的話題。本文主要從成因及其對應(yīng)的手段入手分析舞弊行為的產(chǎn)生，并以此為基礎(chǔ)，提出了三個方面的治理對策。

一、財務(wù)報表舞弊的原因

首先，財務(wù)報表舞弊是由于其對財務(wù)報表產(chǎn)生了“舞弊需求”，其需求主要來源于經(jīng)濟需求和政治需求兩個方面。經(jīng)濟需求，即經(jīng)濟利益的追逐。具體可表現(xiàn)為偷稅漏稅甚至騙稅；虛增收入騙取銀行貸款；獲取上市資格；提升公司品牌形象等與直接經(jīng)濟利益掛鉤的需求。政治需求主要體現(xiàn)在國有企業(yè)中。國有企業(yè)負責(zé)人多為政府派遣，與其政績直接相關(guān)，為了良好的政績和當(dāng)?shù)卣奶摷俜睒s的形象，從而對財務(wù)報表進行造假。

其次，處罰力度不夠，舞弊成本低，是財務(wù)報表舞弊的外部環(huán)境因素。有關(guān)企業(yè)會計報表虛報行為的處理措施威懾性不夠。主管機構(gòu)證監(jiān)會一般進行行政處罰，即警告、罰款等方式，鮮有刑事起訴主要責(zé)任者的情形，更鮮見追討其民事責(zé)任。更糟糕的是處罰行為的本末倒置，本來應(yīng)是公司管理層的不誠信行為，卻去制裁公司，損失的則是股東的利益。由此可見，公司管理層的虛假行為所帶來的收益遠比違法成本高。

二、財務(wù)報表舞弊的具體手段

（一）針對收入部分的舞弊

通過虛增銷售收入來進行舞弊，是現(xiàn)行最常見的舞弊手法。例如：提前確認銷售收入，把不符合確認收入的業(yè)務(wù)確認為收入；通過偽造銷售合同、銷售訂單等虛擬客戶來增加銷售收入，從而虛增利潤；擴大銷售核算范圍，把非營業(yè)收入虛增為營業(yè)收入；進行第三方交易等。企業(yè)一旦利用這些手段虛增銷售收入，就可以滿足他們的利益需求。比如前文中所提到的獲準上市資質(zhì)同時提升發(fā)行價格的利益需求。

（二）費用的不合理計量

很多公司在某些支出的費用化和資本化的界限非常模糊，往往根據(jù)需要而定。把期間費用和成本不合理配比，以此來虛增資產(chǎn)。也有一些上市公司把已經(jīng)發(fā)生的費用確認為長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等，以此來虛增資產(chǎn)，也只是虛擬的資產(chǎn)。這些科目本來是出于會計的謹慎性來設(shè)立的，現(xiàn)在卻成為某些企業(yè)的費用和損失的回收站。

（三）針對會計政策和會計估計的舞弊

現(xiàn)行的會計準則體系下，給廣大企業(yè)提供了很廣闊的選擇空間。會計計量以歷史成本為基礎(chǔ)的，而也有些會計學(xué)者建議，以歷史成本和市場價值孰低的原則計量，來保證會計計量的穩(wěn)健性。但是這所有的都離不開正確的會計估計，會計估計受人為因素影響頗大，那么就會有誤差。同樣的企業(yè)，如果選擇了不同的會計計量基礎(chǔ)，不同的會計做出了不同的會計估計，那么最后的收益就會有很大差別。

（四）針對隱瞞合理披露事項的舞弊

對重大應(yīng)披露事項的隱瞞，例如隱瞞重大擔(dān)保債務(wù)，重大或有事項和重大關(guān)聯(lián)交易等，都會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營活動。這點對國有上市企業(yè)尤為重要，與前文所提到的政治需求完全相符。

三、財務(wù)表報舞弊的治理對策

虛報公司財務(wù)情況是盛行全球的丑惡現(xiàn)象，非常棘手。市場制度尚未成熟的中國，財務(wù)報表舞弊背后是我國獨特的社會現(xiàn)狀，原因非常多樣，因此，全國解決虛報財務(wù)報表的陋習(xí)的任務(wù)非常艱巨，在全社會中要形成共識與合理來共同克服。遵循不同的理論學(xué)說進行研究，關(guān)于虛報財務(wù)報表問題所得出的結(jié)論不一致，相關(guān)具體的解決途徑也是大相徑庭。筆者綜合不同相關(guān)主流學(xué)說，擴大財務(wù)報表舞弊相關(guān)原因的研究內(nèi)容，深入闡述實踐中虛報財務(wù)報表的構(gòu)成制度。這樣也能夠?qū)τ诮鉀Q虛報財務(wù)報表現(xiàn)象的機制完善提出不同的方法與路徑。

（一）抑制財務(wù)報表舞弊需求

由前文闡述可知，會計工作者虛報財務(wù)報表行為背后的原因是，財務(wù)報表舞弊能夠帶來巨大的利潤，不勞而獲的心理，快速聚攏財富的欲望，使得相關(guān)人員罔顧法紀、鋌而走險。據(jù)此能夠知道，解決虛報財務(wù)報表行為的總體綱領(lǐng)應(yīng)當(dāng)是，第一，減弱會計工作者虛報財務(wù)報表行為的動力。有學(xué)術(shù)理論方面來講，達到減弱虛報財務(wù)報表的動力，首先是加大虛報財務(wù)報表的違法責(zé)任，降低因此而得到利潤，從根本上消滅虛報行為生存的土壤，讓虛報行為沒有生存空間。

由前文關(guān)于虛報財務(wù)報表的代價和利益能夠了解，減弱虛報動力最重要的一點就是增大違法成本，增強法律規(guī)制。法律威懾力由違法后果與處理次數(shù)兩者綜合組成。因此，要形成真正的法律規(guī)制，一定要以相稱的處罰力度為標準，增大違法成本，落實處罰舉措。

由威懾效方面來看，民事懲罰與刑事懲罰相比，顯得微不足道。因此，我國應(yīng)該在處罰中加入刑事責(zé)任，以具體的法律條文來確定主體的相關(guān)刑罰后果。而且必須增大主體在虛報財務(wù)報表方面的民事懲罰數(shù)額，可以加大經(jīng)濟方面的法律后果，如罰款數(shù)目等。正是因為刑事責(zé)任的承擔(dān)需要一定時間和過程，相關(guān)責(zé)任人意識里沒有充分認識到刑罰的嚴重性，于一定程度上削弱了刑事強制力。因此，單純依賴加重處罰力度以解決問題，得到的效果應(yīng)該不能盡如人意。正是因為刑事責(zé)任不能直接決定全部管理的有效性，所以必須考慮處罰的概率在其中所起到的重要作用。有鑒于此，相關(guān)機關(guān)必須開始改革管理體系，增加多種管理方式，通過這樣提升財務(wù)工作的透明度，以增加處罰概率。通過此法律強制力可以發(fā)揮更大作用，并且能夠提高司法工作效率。

體制轉(zhuǎn)型和管理有力決定著法律強制力的運行效果，然而，更直接地提高法律強制力，必須在實際工作期間認真貫徹落實。還要注意的是，構(gòu)建正確的社會經(jīng)濟氛圍，重視人民群眾的舉報意見，司法方面完善檢舉渠道，有助于徹底消滅虛報行為。

（二）完善會計行為環(huán)境

由上文內(nèi)容的研究能夠得知，中國公司所處的財務(wù)現(xiàn)狀不盡合理，出現(xiàn)了法律監(jiān)管缺位和權(quán)力分配混亂的現(xiàn)象，典型現(xiàn)象有：企業(yè)管理體系不夠成熟；財務(wù)數(shù)據(jù)管理封閉；缺乏獨立監(jiān)管機制；行政機關(guān)監(jiān)督不到位；合同中有關(guān)虛報財務(wù)報表的條款不能得到有效遵守。這些問題共同形成了我國財務(wù)現(xiàn)狀的不合理現(xiàn)象。

由此，構(gòu)建解決財務(wù)報表問題的相關(guān)綱領(lǐng)之時，一定要使得財務(wù)現(xiàn)狀中的股權(quán)分配更為合理，企業(yè)管理制度要改革，明確監(jiān)事與董事之間的權(quán)限分配，提升監(jiān)管效率，使得兩者間相互獨立，權(quán)責(zé)清晰；合理規(guī)范公司財務(wù)人員計量方法的選取，指定更為完善的財務(wù)規(guī)范，來適應(yīng)逐漸復(fù)雜、變化極快的經(jīng)營需要，減少隨意性；完善財務(wù)合同的標準范式與虛報財務(wù)報表后果承擔(dān)方式體系和制定獨立的審計條例等等。

（三）減弱會計行為主體各種認知偏差程度

由前文對舞弊行為出現(xiàn)的原因分析可知，會計工作人員虛報財務(wù)報表現(xiàn)象的產(chǎn)生，是由于內(nèi)心存在不正確的心理認知。正因為這樣，想要徹底解決虛報財務(wù)報表現(xiàn)象，一定要把內(nèi)因納入制度建立的考量范圍內(nèi)。加大相關(guān)法律規(guī)定的宣傳與推廣，增強相關(guān)主體的法律意識，并由法律來改善整個社會道德環(huán)境，幫助主體樹立正確的道德觀與法律觀，人們道德層面的提升反過來也會改善社會環(huán)境。職業(yè)道德規(guī)范展現(xiàn)了每個企業(yè)的經(jīng)營理念，同時也是經(jīng)理層與董事這類領(lǐng)導(dǎo)人員確立企業(yè)文化氛圍的重要手段，通過知道公司職員的日常工作，讓公司自身的管理監(jiān)督的建立和發(fā)展具有基礎(chǔ)性意義。因此，對有關(guān)會計工作人員內(nèi)在的不正確認識起到矯正功能，消除虛報行為實施所需的條件，逐漸由減少虛報行為過渡到從根本上防止此種行為的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

本文立足于現(xiàn)實案例，將理論研究和實踐分析結(jié)合起來，綜合整理了舞弊的內(nèi)外部環(huán)境因素，對舞弊手段進行合理的分類，并有針對性的提出三方面舞弊治理手段。與舞弊成因?qū)?yīng)內(nèi)部應(yīng)加強內(nèi)部環(huán)境控制，從源頭上杜絕舞弊土壤的產(chǎn)生；外部環(huán)境應(yīng)加大處罰力度提高犯罪成本，以期降低舞弊產(chǎn)生的概率。與此同時，治理以人為主體的財務(wù)報表舞弊行為應(yīng)以加強財務(wù)從業(yè)人員的認知水平為關(guān)鍵一步，矯正不正確認知，減少虛假錯報。

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作者簡介：范傳正（1992-），男，漢族，河南商丘人，河南大學(xué)商學(xué)院2016級研究生，研究方向：審計學(xué)。