賀志雄

【摘要】本文通過對企業(yè)各個生命周期下的成本粘性的研究，探析生命周期與成本粘性的關(guān)系，為優(yōu)化企業(yè)成本策略提供相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】成本粘性 生命周期 建議

一、成本粘性的概述

粘性一詞最早運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，表示的是某一種變量相對于其他變量的一種延遲。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，成本粘性的提出，極大的沖擊了傳統(tǒng)成本的認(rèn)識。根據(jù)傳統(tǒng)的管理會計觀念，企業(yè)的成本在一定的范圍內(nèi)，成本的總和與業(yè)務(wù)量之間存在一定的線性關(guān)系，在這個范圍內(nèi)，成本隨著業(yè)務(wù)量的增加而增大，隨著業(yè)務(wù)量的減少而降低，兩者是相等的。然而，美國著名學(xué)者Anderson（2003）等通過對美國1979～1998年在美國上市的7629家上市公司研究發(fā)現(xiàn)，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的變化與業(yè)務(wù)量的大小與方向均有關(guān)，并且借助經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價格粘性提出了當(dāng)時的費(fèi)用粘性的概念。

成本粘性指的是，成本總和的變化并不是與業(yè)務(wù)量成線性關(guān)系。由于業(yè)務(wù)量增加引起的成本增加額比由業(yè)務(wù)量減少引起的成本減少額要大，這兩者之間的差額稱為成本粘性。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加1%的總成本增加0.5%，但是當(dāng)業(yè)務(wù)量減少1%時，總成本卻只減少0.4%。

隨著成本粘性的提出，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，但大多主要集中在成本粘性的存在性，成本粘性的產(chǎn)生原因等方面的研究，學(xué)者們很少從企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的角度出發(fā)去對成本粘性進(jìn)行研究。企業(yè)的生命周期是影響企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的重要因素，因此，企業(yè)生命周期對成本粘性的關(guān)系研究就顯得非常有必要。

二、企業(yè)生命周期理論

企業(yè)的生命周期就如一個人的生命歷程一般，包括初創(chuàng)期，成長期，成熟期及其衰退期這幾個階段。企業(yè)生命周期理論的提出在于將企業(yè)的發(fā)展分成若干個期間，針對每個期間企業(yè)的不同情況，制定出于企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略，使得企業(yè)的總體戰(zhàn)略能夠更加具有可預(yù)見性和可操作性，企業(yè)在每一個生命周期中都能夠充分的發(fā)揮自身的優(yōu)勢，幫助企業(yè)強(qiáng)勁、持續(xù)的發(fā)展。

從生命周期的角度來看，企業(yè)在每個生命周期里，對于市場的敏感程度和成本的投入都是大不一樣。如在初創(chuàng)期，企業(yè)處于萌芽階段，需要投入的大量的資本去構(gòu)建資產(chǎn)，此時的成本支出相對較大；在成長期，企業(yè)為了加速擴(kuò)張，需要投入大量的資金來滿足擴(kuò)張的需求；在成熟期，企業(yè)趨于平穩(wěn)，盈利水平較高，此時的資金投入相對來說是慢慢減少；在衰退期，企業(yè)的盈利下降，此時需要大量的資金來尋求新的發(fā)展方向，仍然要大量的成本支出。每個發(fā)展階段的成本支出不同，當(dāng)市場發(fā)生變化時，引起的成本粘性也必然不同。因此，通過研究企業(yè)在發(fā)展中的各個生命周期里的成本粘性，對于制定企業(yè)戰(zhàn)略有著非常重要的作用。

三、各個周期與成本粘性的關(guān)系

企業(yè)的生命周期影響企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)成本的支出，不同生命周期的成本支出會導(dǎo)致不同的成本粘性。處于初創(chuàng)期，成長期和衰退期的企業(yè)的成本粘性要比企業(yè)在發(fā)展期的成本粘性要大。

第一、在初創(chuàng)期和成長期的企業(yè)，為了能夠站穩(wěn)腳跟，擴(kuò)大自身的影響力，吸引更多的消費(fèi)者，企業(yè)往往是大量投入資金，利用高投入來獲得市場的回報。但由于剛進(jìn)去一個新型的領(lǐng)域，企業(yè)需要時間來適應(yīng)行業(yè)環(huán)境的變化，對于行業(yè)的認(rèn)識不夠詳細(xì)和對行業(yè)變化的反應(yīng)比較遲鈍。隨著行情的預(yù)期變好，加上管理者剛進(jìn)入該行業(yè)的情緒高漲，往往會增大投資力度；但是一旦行業(yè)市場環(huán)境變壞，管理者往往不會立即處置之前大量投入的成本，這樣一來，業(yè)務(wù)量下降使得成本沒有那么明顯下降。這將導(dǎo)致成本粘性變大。

第二、在成熟期的企業(yè)，在該行業(yè)處于穩(wěn)定的經(jīng)營狀態(tài)，企業(yè)的盈利水平達(dá)到最大。經(jīng)過初創(chuàng)期和成長期的發(fā)展，對于行業(yè)的發(fā)展有較好的認(rèn)識，對于風(fēng)險的認(rèn)識也比較敏感。由于前期的發(fā)展給企業(yè)帶來了較好的現(xiàn)金流，一旦企業(yè)的業(yè)務(wù)量下降，對市場變化的敏銳性加強(qiáng)，隨之相應(yīng)的也會降低成本，從而使成本粘性降低。

第三、處于衰退期的企業(yè)，企業(yè)的盈利水平處于衰弱時期，在行業(yè)中的優(yōu)勢明顯下降，對于外部較強(qiáng)的競爭者，企業(yè)要想繼續(xù)生存下去，可選擇的路有兩條。一是加大企業(yè)的研發(fā)投入，通過不斷增大新產(chǎn)品的研究，繼續(xù)留著自己的客戶并吸引更多新客戶從而在該行業(yè)持續(xù)發(fā)展；二是企業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)入其他更有盈利的行業(yè)，一旦企業(yè)轉(zhuǎn)型，對于新進(jìn)入的產(chǎn)業(yè)，就像初創(chuàng)期的時候一樣，需要通過大量的投資來為自己謀取市場份額。

在該生命期內(nèi)，由于企業(yè)內(nèi)部和外部的各種因素的原因，需要投入大量的資金來維持生存，但一旦市場變差，企業(yè)也無法將大量的成本削減，這樣業(yè)務(wù)量下降不會導(dǎo)致成本的明顯下降，因此就會導(dǎo)致較高的成本粘性。

四、不同周期下的成本粘性帶來的管理建議

成本粘性的存在使得我們改變了對于企業(yè)成本形態(tài)的認(rèn)識，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，需要通過制定相應(yīng)的成本策略來降低由于成本粘性帶來的負(fù)面影響。本文通過對企業(yè)每個生命周期下的成本粘性的分析，對處于不同階段的企業(yè)給予相應(yīng)的建議和策略。

（一）加強(qiáng)企業(yè)成本的內(nèi)部管理意識

企業(yè)在發(fā)展的任何階段，都會有成本粘性的存在，這就要求我們的成本管理會計有較強(qiáng)的成本粘性的意識。企業(yè)自身的發(fā)展在變化，企業(yè)的成本核算也在隨之變化，因此為了適應(yīng)企業(yè)的不同階段的發(fā)展情況，需要在現(xiàn)行的成本核算中考慮更多的成本降低因素，從而使得企業(yè)的利潤增加。

（二）強(qiáng)化識別市場變化的能力

企業(yè)要密切關(guān)注一切會影響企業(yè)成本的外部環(huán)境因素。對于國家方面的政策，要分析可能對行業(yè)和企業(yè)自身帶來的影響；對于行業(yè)的變化，要清楚行業(yè)競爭者對自身的威脅。對于供應(yīng)商的選擇，要時刻關(guān)注供應(yīng)市場的變化，選擇成本最低的材料供應(yīng)商。另外還需要時刻關(guān)注市場中的領(lǐng)先技術(shù)，積極參與技術(shù)的創(chuàng)新，使成本的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)的平均水平。

（三）優(yōu)化成本績效管理模式

優(yōu)化成本績效管理模式要改變現(xiàn)行單一的成本考核模式。根據(jù)各個生命周期的發(fā)展情況，制定出符合自身發(fā)展的成本考核計劃，從而提高企業(yè)的收益。

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