王玲

摘 要：文章通過分析當(dāng)前高校財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)行模式及其基本內(nèi)容體系，提出了高校財(cái)務(wù)報(bào)告分析中存在的問題和一些實(shí)際缺陷，并提出改進(jìn)的對(duì)策和建議，以期能夠真正發(fā)揮財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重要作用。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)報(bào)告 分析

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）06-105-02

一、當(dāng)前高等院校財(cái)務(wù)管理所面臨的新形勢(shì)

隨著高等教育規(guī)模的前期擴(kuò)張及當(dāng)前公共政策的不斷調(diào)整，我國(guó)教育資源的配置模式正在經(jīng)歷深刻變革，高校辦學(xué)環(huán)境不斷變化，投資主體日益多元化。2013年12月30日頒布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，2015年1月1日起實(shí)施了《新預(yù)算法》。以上法規(guī)及制度的頒布都對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。財(cái)政部《2015年財(cái)政部政府信息公開工作年度報(bào)告》表示，2016年，將進(jìn)一步做好信息公開工作，公開的重點(diǎn)包括：進(jìn)一步做好預(yù)決算公開工作、推進(jìn)行政審批信息公開、推進(jìn)政府采購(gòu)信息公開。因此，透明財(cái)務(wù)信息是高校未來改革的趨勢(shì)，這也將極大地促進(jìn)高等院校財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)。

二、高等院校財(cái)務(wù)報(bào)告的基本構(gòu)成體系及其不足

高等院校財(cái)務(wù)報(bào)告反映了學(xué)校在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)成果，是高校財(cái)務(wù)管理工作成效及問題的集中體現(xiàn)，也是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。它在財(cái)務(wù)信息傳遞、為上級(jí)財(cái)政部門以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)等方面發(fā)揮著重要的作用。

（一）高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告體系

以年度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括四部分內(nèi)容：

1.決算報(bào)表分析報(bào)告。報(bào)告中主要陳述學(xué)校基本情況、財(cái)務(wù)狀況以及年度財(cái)務(wù)工作開展情況等，并通過進(jìn)行收入支出預(yù)算執(zhí)行情況分析、資產(chǎn)負(fù)債情況分析等途徑，對(duì)當(dāng)年收支進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際對(duì)比、上下年度收支預(yù)算對(duì)比、上下年度收支實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)比、上下年度資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況對(duì)比等，來反映學(xué)校當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步顯示學(xué)校的財(cái)務(wù)管理狀況，也間接反映一個(gè)學(xué)校的綜合管理水平。

2.決算報(bào)表。包括“收入支出決算總表”“支出決算明細(xì)表”“資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表”“基本數(shù)字表”等近30張報(bào)表。用各種具體數(shù)字反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況及管理成果。

3.分析評(píng)價(jià)表。包括“收入支出預(yù)、決算對(duì)比分析評(píng)價(jià)表”“資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況分析評(píng)價(jià)表”等9張報(bào)表，通過可量化的差異率指標(biāo)，用以考核學(xué)校預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、完整性、預(yù)算執(zhí)行的有效性和規(guī)范性，并可以通過評(píng)價(jià)得分情況在不同單位之間進(jìn)行橫向比較，間接用以比較單位之間的財(cái)務(wù)管理水平差異。

4.部門決算填報(bào)說明及附表。主要匯報(bào)決算匯編的基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對(duì)、報(bào)表的審核以及其他需要說明的特殊情況。

（二）現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不足

1.由于會(huì)計(jì)政策和核算規(guī)則的不同，造成會(huì)計(jì)報(bào)告不能真實(shí)、全面反映財(cái)務(wù)信息。按高等學(xué)校新會(huì)計(jì)制度要求，“教育事業(yè)收入”科目，反映的是學(xué)校本年度從本級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金的收入，要求與財(cái)政部門從財(cái)政專戶撥付的資金對(duì)賬一致。這就是說，學(xué)校已上繳但暫未撥回的部分資金，不作收入。另一方面，近年來，高校內(nèi)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)量越來越大，而高等學(xué)校收入來源渠道相對(duì)較少，很大一部分政府采購(gòu)項(xiàng)目的資金來源就是財(cái)政專戶資金。財(cái)政專戶政府采購(gòu)項(xiàng)目的核算方法是在項(xiàng)目完成、支付貨款時(shí)，財(cái)務(wù)列支出的同時(shí)列收入，一旦項(xiàng)目不能完成支付，收入也不能實(shí)現(xiàn)。以上兩方面的原因，造成會(huì)計(jì)報(bào)告中的收入指標(biāo)不能真實(shí)全面地反映高校當(dāng)年財(cái)政專戶上繳信息。

2.基于報(bào)表結(jié)構(gòu)的缺陷，不能真實(shí)反映資金的收支情況，或者不能整體反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況以及遠(yuǎn)景信息。決算報(bào)表系統(tǒng)中的所有“收入支出類”表，其表內(nèi)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系均為“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余+當(dāng)年收入-當(dāng)年支出=年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，公式中的“當(dāng)年支出”填列的是已取得正式發(fā)票、財(cái)務(wù)賬面上列入支出科目的金額，對(duì)于以收據(jù)暫付的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理是列入應(yīng)收及暫付款，以往來款核算，不計(jì)入“當(dāng)年支出”指標(biāo)。而實(shí)際上，很多項(xiàng)目是有預(yù)付款或質(zhì)保金的，尤其對(duì)于專項(xiàng)財(cái)政撥款指標(biāo)，在出現(xiàn)往來款的情況下，上面的公式就不再成立。為此，學(xué)校在具體業(yè)務(wù)中，只能要求對(duì)方預(yù)付款部分也提供正式發(fā)票列支，要求扣質(zhì)保金的業(yè)務(wù)改為讓對(duì)方繳余款付全款的方式，否則就要人為平衡決算。另一方面，現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)報(bào)告反映高校財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算收支的信息，主要是以貨幣計(jì)量一些“硬資產(chǎn)”，對(duì)一些不能用非貨幣計(jì)量的信息無法精確反映，對(duì)人才、聲譽(yù)、品牌、商標(biāo)、專利等一些無法用貨幣計(jì)量的“軟資產(chǎn)”則無法進(jìn)行計(jì)量，不能真實(shí)地反映學(xué)校的綜合價(jià)值。

3.校內(nèi)獨(dú)立核算的賬務(wù)年終并賬并表過程中過于簡(jiǎn)單，不能真實(shí)反映學(xué)校資產(chǎn)債務(wù)情況。自2015年高等學(xué)校新會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施以后，要求校內(nèi)獨(dú)立核算的基本建設(shè)賬務(wù)并表并賬，這也帶來一定的問題，譬如學(xué)校內(nèi)職工周轉(zhuǎn)房，職工周轉(zhuǎn)戶一般都是由職工自己出資建設(shè)、產(chǎn)權(quán)歸屬學(xué)校，種種原因，房屋屬性當(dāng)前依舊維持原狀。這種情況下，并賬只能把資產(chǎn)歸屬學(xué)校，同時(shí)職工出資部分以負(fù)債列示，同時(shí)虛增了學(xué)校的資產(chǎn)與債務(wù)，造成學(xué)校資產(chǎn)與債務(wù)不實(shí)。

4.指標(biāo)分析體系過于簡(jiǎn)單粗糙，指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，分析結(jié)果在橫向之間缺乏對(duì)比性、公平性。

（1）以2015年山東省高等學(xué)校決算分析評(píng)價(jià)表中的“B0110收入支出預(yù)、決算對(duì)比分析評(píng)價(jià)表”的部分內(nèi)容為例：

首先，高等學(xué)?！柏?cái)政撥款”的決算數(shù)相對(duì)于預(yù)算數(shù)的增額，是學(xué)校當(dāng)年?duì)幦〉轿坏母鞣N財(cái)政專項(xiàng)撥款的金額，在指標(biāo)下達(dá)的同時(shí)就相應(yīng)調(diào)整預(yù)算，增額越大，證明學(xué)校的籌資能力越強(qiáng)，是學(xué)校正能力的體現(xiàn)，對(duì)“財(cái)政撥款”來說，不應(yīng)該存在預(yù)算與決算的差異說法。而在本表中，“差異率”顯示的是當(dāng)年收入預(yù)算執(zhí)行的差異程度，一般顯示為負(fù)數(shù)，是一個(gè)負(fù)面指標(biāo)，筆者認(rèn)為是不合適的。其次，我們來看一下“其中：非財(cái)政撥款”的“決算數(shù)”這個(gè)指標(biāo)。前面我們已經(jīng)提到，按照高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算方法，本指標(biāo)反映的是學(xué)校實(shí)際收到的上級(jí)撥付的財(cái)政專戶款金額、以及資金來源是財(cái)政專戶資金的政府采購(gòu)項(xiàng)目的已支出金額之和。如果當(dāng)年以財(cái)政專戶資金支付的政府采購(gòu)項(xiàng)目沒有完成實(shí)際付款，收入是不能實(shí)現(xiàn)的，但實(shí)際上學(xué)校已經(jīng)把這一部分非稅收入上繳至財(cái)政了，單就學(xué)校的非稅收入收取工作來講，收入已經(jīng)實(shí)際完成了。

（2）“B0310_人均支出分析評(píng)價(jià)表”。

本表中，所有的人均指標(biāo)均是以在職在編的人數(shù)來計(jì)算的，對(duì)一般的行政事業(yè)單位來說可以反映單位的真實(shí)情況，但對(duì)于醫(yī)院這種臨時(shí)編制人員特別多的單位，人均指標(biāo)就會(huì)虛高，失去了真實(shí)意義。

（3）各高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況不同，其預(yù)算執(zhí)行率并不完全具有可比性。譬如：財(cái)政專項(xiàng)撥款，有的學(xué)校因負(fù)債較重，財(cái)政撥款大多用于償還債務(wù)，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度必然較快且執(zhí)行率高。用于與其他負(fù)債較輕甚至沒有債務(wù)負(fù)擔(dān)的學(xué)校橫向比較，顯然有失公平。

5.信息公開工作沒有落到實(shí)處，信息披露不完整、不清晰。信息公開是高校建立社會(huì)公信力的關(guān)鍵，是高校避免教育公平問題、化解債務(wù)危機(jī)、預(yù)防腐敗風(fēng)險(xiǎn)以及提高管理效率的主要手段。然而，即使是教育部所屬的大學(xué)，也很少能做到財(cái)務(wù)公開。而且從公開的渠道、內(nèi)容、程度等各方面披露的信息均不夠全面、不夠系統(tǒng)，不能滿足信息使用者的決策需求。這種信息不透明與我國(guó)高等教育不斷“走出去”和“引進(jìn)來”的教育理念格格不入，目前高等學(xué)校單純的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已不能適應(yīng)高校信息公開的需要。

6.財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)分析指標(biāo)。財(cái)務(wù)績(jī)效分析報(bào)告是在會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上對(duì)高校的運(yùn)營(yíng)績(jī)效作出的績(jī)效分析。目前，我國(guó)高等學(xué)校普遍還處在預(yù)算會(huì)計(jì)階段，財(cái)務(wù)報(bào)表及信息的披露往往只是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的匯報(bào)，缺乏對(duì)于項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效分析評(píng)價(jià)，讓人無法對(duì)高校的未來情況作出合理預(yù)計(jì)，以高校產(chǎn)出和成本評(píng)價(jià)為取向的高校財(cái)務(wù)報(bào)告勢(shì)在必行。

三、對(duì)高等院校財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)改進(jìn)意見

（一）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，努力提高財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量

會(huì)計(jì)核算是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低與否的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)核算所得出的數(shù)據(jù)就像建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告大樓的基石，基石不穩(wěn)，其他工作都只能是形同虛設(shè)。提高高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，要做到以下幾點(diǎn)：

1.提高會(huì)計(jì)核算水平，保證數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確。必須做到認(rèn)真審核原始發(fā)票，正確選擇核算科目，規(guī)范填制會(huì)計(jì)憑證，合理設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等等，真實(shí)、客觀、完整地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的科學(xué)性、有效性。

2.加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理信息化水平。高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理信息化是財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)，在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”的大時(shí)代背景下，高校應(yīng)當(dāng)依托數(shù)字化校園建設(shè)，構(gòu)建完整規(guī)范科學(xué)安全的高校財(cái)務(wù)管理信息化體系，更好地加強(qiáng)內(nèi)控管理，實(shí)現(xiàn)信息共享，減少手工錯(cuò)誤，提高工作效率，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。提高高等院校財(cái)務(wù)報(bào)告分析研究水平，完善高等院校財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系，不僅僅要求財(cái)務(wù)人員有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，能夠做好會(huì)計(jì)核算工作，還要求財(cái)務(wù)人員站在宏觀層面，以財(cái)務(wù)管理的視角審視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新經(jīng)濟(jì)科目、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法等內(nèi)容，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解與把握。同時(shí)，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，將財(cái)務(wù)管理理念由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理與分析，并將數(shù)據(jù)分析結(jié)果應(yīng)用到學(xué)校行政管理，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的管理職能。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表體系

1.增加現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表可以反映出固定期間內(nèi)高校因融資、投資而產(chǎn)生的貨幣資金的增減變動(dòng)情況，有利于財(cái)務(wù)管理者根據(jù)資金存量以及其增減變動(dòng)的原因，科學(xué)合理地調(diào)配資金，最大程度地提高資金效益。

2.改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表及收入支出表。

（1）高等學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表及收入支出表均分月度表及年度表。在高等學(xué)校新會(huì)計(jì)制度給予的資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)高校01表，月度表）模板中，只有資產(chǎn)指標(biāo)、負(fù)債指標(biāo)、凈資產(chǎn)指標(biāo)的內(nèi)容，而沒有當(dāng)期的收入指標(biāo)和支出指標(biāo)，報(bào)表不存在平衡關(guān)系，信息既不完整，出現(xiàn)錯(cuò)誤又不易發(fā)現(xiàn)。因此建議，把當(dāng)期的收入和支出納入報(bào)表，使“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+當(dāng)期收入-當(dāng)期支出”，以解決上述矛盾。

（2）在收入支出表（會(huì)高校02表、03表，月度表）中，支出只包含了“會(huì)計(jì)科目”金額，諸如“財(cái)政補(bǔ)助支出”“其他資金支出”或者“教育事業(yè)支出”“行政管理支出”等，這類信息除了對(duì)財(cái)政部門和財(cái)務(wù)專業(yè)人員外，對(duì)普通的投資者及民眾幾乎沒有參考價(jià)值。而報(bào)表中對(duì)“經(jīng)濟(jì)分類科目”如“工資福利支出”“商品和服務(wù)支出”“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”等以及其下一級(jí)明細(xì)經(jīng)濟(jì)分類科目等非財(cái)務(wù)專業(yè)人員也很容易理解的指標(biāo)卻并沒有列示，報(bào)表的信息價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。建議同時(shí)定義與決算報(bào)表相統(tǒng)一的以“經(jīng)濟(jì)分類科目”為基礎(chǔ)的收入支出表，方便報(bào)表使用者更直觀地了解資金支出流向，更好地監(jiān)督高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（3）完善年度決算報(bào)表中的收入支出報(bào)表，把暫付款、暫存款納入報(bào)表平衡關(guān)系之中，使資金的平衡關(guān)系變?yōu)椤澳瓿踅Y(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+當(dāng)年收入-當(dāng)年支出-暫付款=年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+暫存款”，完整真實(shí)地反映資金收入、支出及結(jié)余，防止人為平衡決算的情況。

（三）建立“年度績(jī)效報(bào)告”模式的信息披露機(jī)制，完善決算填報(bào)說明及附注，更好地推進(jìn)信息公開

新形勢(shì)下的高等院校財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)該更加完整詳盡，年度績(jī)效報(bào)告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1.基本概況介紹。寫明學(xué)校的基本情況、總體規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、教職工和學(xué)生信息，資產(chǎn)、負(fù)債、收支及預(yù)算執(zhí)行情況，匯報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)適用的核算規(guī)則、核算時(shí)選擇的計(jì)算方法等，表明學(xué)校的定位、機(jī)構(gòu)變動(dòng)、中長(zhǎng)期規(guī)劃，展示學(xué)校的發(fā)展前景，合理估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)并提出防范措施。

2.績(jī)效分析報(bào)告。高等學(xué)校的辦學(xué)資金大部分是政府財(cái)政撥款，必須按要求編制預(yù)算績(jī)效報(bào)告，全面真實(shí)地評(píng)價(jià)資金使用的效果，并以此體現(xiàn)學(xué)校的綜合辦學(xué)績(jī)效。

（四）進(jìn)一步完善對(duì)指標(biāo)的對(duì)比分析評(píng)價(jià)體系

要從橫、縱兩個(gè)方向上對(duì)多方面、多層次的指標(biāo)進(jìn)行多方位、全過程地分析，真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的逐步提高。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉峰，葛家澍.會(huì)計(jì)職能·財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)·財(cái)務(wù)報(bào)告體系重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)研究，2012（03）

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[3] 姜宏青，王玉蓮，孫曉琦.我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2013（11）

（作者單位：濰坊醫(yī)學(xué)院 山東濰坊 261042）

（責(zé)編：紀(jì)毅）