摘 要：醫(yī)療、教學(xué)、科研是推動(dòng)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的“三駕馬車”。文章在分析醫(yī)院科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析了科教經(jīng)費(fèi)審計(jì)中需要注意的重點(diǎn)問題，進(jìn)而有針對性地為今后醫(yī)院科教經(jīng)費(fèi)審計(jì)提出了合理建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院科研教學(xué)經(jīng)費(fèi) 審計(jì)要點(diǎn) 建議

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）06-129-02

醫(yī)療、教學(xué)、科研是推動(dòng)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的“三駕馬車”，醫(yī)療是促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的核心，教學(xué)和科研是支撐醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的源動(dòng)力。教學(xué)是人才培養(yǎng)和學(xué)科建設(shè)的基礎(chǔ)，科研是醫(yī)療質(zhì)量提升和學(xué)科發(fā)展的助推器，醫(yī)療、教學(xué)、科研是學(xué)科建設(shè)發(fā)展的重要支撐。近年來，國家大力推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)科研教學(xué)工作，力爭實(shí)現(xiàn)醫(yī)療、教學(xué)、科研“三駕馬車”并駕齊驅(qū)。鑒于科研、教學(xué)工作的重要性，近年來國家、省市衛(wèi)計(jì)委大力鼓勵(lì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展科研、教學(xué)工作，并以財(cái)政專項(xiàng)撥款、科研項(xiàng)目資助、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等形式對醫(yī)療機(jī)構(gòu)科研、教學(xué)工作給予經(jīng)費(fèi)支持，由于各級(jí)各類科研、教學(xué)、教育項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)種類繁多，造成了經(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督上的困難。

一、背景

科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)是醫(yī)院取得的，由政府、高等醫(yī)學(xué)院校或其他組織提供的專門用于科研、教學(xué)相關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，關(guān)于科研、教學(xué)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算有“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”和“待沖科教項(xiàng)目基金”科目。由國家財(cái)政補(bǔ)助的相關(guān)科研、教學(xué)項(xiàng)目收入和支出不在“科教項(xiàng)目收入”和“科教項(xiàng)目支出”科目核算。

二、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)特點(diǎn)

（一）費(fèi)用撥付相對滯后

科研、教學(xué)項(xiàng)目的立項(xiàng)通常需要一個(gè)申報(bào)、審批的過程，而一些科研教學(xué)類項(xiàng)目，特別是教學(xué)項(xiàng)目的開展時(shí)間是有一定持續(xù)性的，例如住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)項(xiàng)目等，經(jīng)費(fèi)每年劃撥，但項(xiàng)目是不間斷持續(xù)的，這樣就有可能出現(xiàn)項(xiàng)目持續(xù)在開展但經(jīng)費(fèi)撥付并未到位的情況。這就對財(cái)務(wù)管理人員和項(xiàng)目管理部門提出了較高的要求，如何加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理、及時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)使用情況是重要課題。

（二）項(xiàng)目核算要求較復(fù)雜

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對科研經(jīng)費(fèi)的核算是這樣規(guī)定的：醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研項(xiàng)目的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)（余）使用“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目核算，并且需按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目的輔助核算。制度同時(shí)規(guī)定：醫(yī)院使用自籌配套資金開展科研、教學(xué)項(xiàng)目發(fā)生的支出，通過“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算；使用科研項(xiàng)目資金構(gòu)成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，而是沖減“待沖基金”。而來自于政府財(cái)政部門的科教經(jīng)費(fèi)則是需要按照財(cái)政撥款的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)入財(cái)政撥款“零余額”賬戶進(jìn)行核算。

三、科教經(jīng)費(fèi)審計(jì)中需要關(guān)注的問題

（一）科教經(jīng)費(fèi)的使用和管理部門分離

在醫(yī)院科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)的管理和使用中，項(xiàng)目運(yùn)作由科教部門負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)卻由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，出現(xiàn)運(yùn)作和管理相分離、雙頭管理的局面，這樣帶來的最大問題是管理不協(xié)調(diào)，科教部門往往更注重項(xiàng)目的立項(xiàng)、研究和能否順利結(jié)題，對經(jīng)費(fèi)使用的合理性關(guān)注不夠，經(jīng)費(fèi)使用比較隨意。財(cái)務(wù)部門由于專業(yè)限制往往對項(xiàng)目開展情況并不了解，加之并未參與項(xiàng)目運(yùn)作，所以存在對項(xiàng)目有關(guān)信息不對稱的情況。以上科教部門和財(cái)務(wù)部門對于科研教學(xué)項(xiàng)目管理之間的嚴(yán)重不協(xié)調(diào)性，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無法及時(shí)、準(zhǔn)確地反映科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用情況，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失實(shí)。例如項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題，而財(cái)務(wù)賬面仍有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)余額，或項(xiàng)目尚在運(yùn)行中但經(jīng)費(fèi)已經(jīng)支完的情況。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管流于形式

由于財(cái)務(wù)管理相關(guān)政策的要求，醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)實(shí)行?？顚Ｓ茫秦?cái)政撥款的科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)也需由財(cái)務(wù)部門集中管理，統(tǒng)一核算。但在財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督過程中，財(cái)務(wù)人員只對經(jīng)費(fèi)使用的形式進(jìn)行審核，例如票據(jù)正規(guī)性、報(bào)銷手續(xù)及逐級(jí)簽字是否落實(shí)等，對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的支出項(xiàng)目的詳情不清楚，對超出支出范圍的項(xiàng)目費(fèi)用更無法實(shí)行控制，于是容易造成科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)監(jiān)管流于形式。

（三）科研預(yù)算編制缺乏合理性

現(xiàn)在醫(yī)院都要求實(shí)行全面預(yù)算，科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)也屬于預(yù)算內(nèi)容，因?yàn)榭平添?xiàng)目大多需要經(jīng)過申報(bào)和審批，而審批的結(jié)果并不是科教部門所能掌控的，因此科教部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在極大的不確定性，特別是對于未來整個(gè)年度內(nèi)的科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需要醫(yī)院配套支出的比例和金額預(yù)算使用數(shù)難以估算，更難以做出詳細(xì)的執(zhí)行方案。財(cái)務(wù)部門對科教部門的預(yù)算編制沒有指導(dǎo)和支撐，實(shí)際情況是預(yù)算編制基本上是科教部門來完成，但科教部門并不熟悉編制預(yù)算需要遵循的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，職能靠經(jīng)驗(yàn)估算，于是往往造成預(yù)算不準(zhǔn)確的情況，例如有些項(xiàng)目預(yù)算過高，有些項(xiàng)目預(yù)算不夠用，甚至一些項(xiàng)目未編入預(yù)算。

（四）科研經(jīng)費(fèi)核算不夠明細(xì)化

由于管理和核算相分離，科教經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)核算中通常只能從總額上看出總體的科教經(jīng)費(fèi)收支情況，而對每一項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體收支情況無法進(jìn)行深入分析，無法查詢支出明細(xì)，也無法反映指出項(xiàng)目是否合理；從財(cái)務(wù)賬面上無法反映出單筆科教經(jīng)費(fèi)的具體支出內(nèi)容，這就很難通過財(cái)務(wù)核算和分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的問題。

四、醫(yī)院科教經(jīng)費(fèi)審計(jì)建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，大多數(shù)醫(yī)院都對科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)制定了相應(yīng)的管理制度，由相對獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)審人員對科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督管理。但醫(yī)院仍需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，進(jìn)一步明確經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)，讓教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)有章可循。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)和溝通，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)由于其專業(yè)性、特殊性，往往使平常不接觸教學(xué)科研工作的審計(jì)人員審計(jì)難度較大，因此在開展審計(jì)工作室審計(jì)人員需要加強(qiáng)與教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)等部門管理人員的溝通和協(xié)調(diào)，盡量多地了解項(xiàng)目信息、厘清項(xiàng)目收支來源。另外審計(jì)人員需要提高綜合素質(zhì)，從立項(xiàng)之初多就關(guān)注教學(xué)科研項(xiàng)目，變事后監(jiān)督為事前介入。

（三）保持審計(jì)獨(dú)立性

許多醫(yī)院剛剛才開始重視內(nèi)部審計(jì)，醫(yī)院內(nèi)審人員往往數(shù)量少、專業(yè)性不強(qiáng)，內(nèi)審力量比較薄弱，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用難以落到實(shí)處，加之醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，很難兼顧公平和合理。而專業(yè)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等第三方機(jī)構(gòu)不附屬于醫(yī)院單位內(nèi)部，獨(dú)立性較強(qiáng)，審計(jì)結(jié)論廣泛認(rèn)可，具有權(quán)威高，對于一些金額較大的項(xiàng)目可以邀請這些機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，有助于改善醫(yī)院內(nèi)審部門缺乏獨(dú)立性的問題。

綜上所述，在醫(yī)院科教經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作中需要不斷建立完善項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)管理制度，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督、事中介入，從經(jīng)費(fèi)支出上嚴(yán)格把關(guān)，切實(shí)加強(qiáng)科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，才能確保項(xiàng)目研究的順利實(shí)施?？平添?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的科學(xué)、合理使用不僅關(guān)系到項(xiàng)目成敗，更關(guān)系到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科教部門的積極性。只有各相關(guān)部門之間加強(qiáng)溝通、相互協(xié)調(diào)，密切配合，才能推進(jìn)科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理向著良性發(fā)展的方向前進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)院科研、教學(xué)工作的可持續(xù)發(fā)展及后續(xù)人才的培養(yǎng)，為醫(yī)院的整體發(fā)展提供源動(dòng)力。

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（作者單位：云南省曲靖市第一人民醫(yī)院 云南曲靖 655000）

（作者簡介：李蕊，碩士研究生，經(jīng)濟(jì)師，主要從事醫(yī)院管理及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行研究。）

（責(zé)編：賈偉）