王人平

摘 要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是國家長盛不衰、保持進(jìn)步的根本動力，而財稅法就是指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使其不偏離航道的指南針。所以作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要內(nèi)容的財稅法，一直以來都是人們關(guān)注的焦點。它對規(guī)范理財行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障社會公平能起到良好的作用。本文便通過對其功能進(jìn)行定位入手，對財政法的變遷方向展開研究，理清它與社會發(fā)展、人民生活之間的關(guān)系，從而推動我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善與改革開放的進(jìn)一步深入，使之符合我國人民利益的根本要求。

關(guān)鍵詞：財稅法；功能定位；變遷

在不同的國家，不同的歷史發(fā)展階段，財稅法的主要功能也會有差別。所以我們要對其功能進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，了解其主要功能所起到的作用以及它們之間有著怎樣的依存關(guān)系。使財稅法無論隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展怎樣變遷，都能夠有跡可循，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用，以此來維護(hù)國家的穩(wěn)定與人民的幸福生活。

1 財稅法功能的定位

我們通常所說的財稅法指的是財政法與稅法的總合，而并不是特指某一部法律[1]。從理論上進(jìn)行分析，可以將財稅法的功能分成客觀和主觀兩個方面，客觀方面主要表示的是財稅法對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)運行所起的作用；主觀方面主要表示的則是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會觀念對于財稅法功能的一般認(rèn)識。另外，雖然財稅法的客觀功能一定程度上可以由時代背景所決定，但是對它的主觀功能的認(rèn)識有時會落后于時代的發(fā)展，這樣就會造成主觀認(rèn)識與社會現(xiàn)實的脫節(jié)。在這種情況下，即使客觀功能還在發(fā)揮著正常的作用，也容易導(dǎo)致財稅法在現(xiàn)實運用中出現(xiàn)偏差。

與此同時，我們可以看到，財稅法對于經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用是顯而易見的，但若將這作用一味放大，也會造成錯誤的認(rèn)知。過去在我國，幾乎將財稅法與宏觀調(diào)控法視為相同，財稅法成為政府管理的首要手段，這對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是具有誤導(dǎo)作用的。

2 財稅法的功能變遷過程

（一）歷史發(fā)展不同階段的財稅功能

在很早之前，財政學(xué)就已經(jīng)作為一個單獨的學(xué)科出現(xiàn)在人們的視野之中，與時代一起不斷地向前發(fā)展。分析英國的古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，可以看到，在資本主義萌芽時期，財稅的職能基本上只包括維護(hù)新興地主階級的統(tǒng)治。進(jìn)入19 世紀(jì)末20 世紀(jì)初時，，壟斷資本主義時代到來，由財產(chǎn)分配嚴(yán)重不公導(dǎo)致的社會矛盾日漸突出，所以此時的財稅法必須要具備新的功能，便開始向滿足人民群眾的需求以及重人權(quán)轉(zhuǎn)變[2]。到了20 世紀(jì)30 年代，資本主義世界爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，凱恩斯主義橫空出世，政府的干預(yù)成為了財稅功能的重要內(nèi)容。而現(xiàn)如今，我國學(xué)術(shù)界普遍接受的是馬斯格雷夫的理論。他認(rèn)為維持經(jīng)濟(jì)、配置資源、分配收入是財稅的三大基本功能。這一理論也使人們對于財稅法的功能認(rèn)識更加全面、豐富。

（二）從國家制度的變遷分析財稅法功能的轉(zhuǎn)變

不同的國家制度對財稅法功能的認(rèn)識是不同的。對于財政最開始的認(rèn)識是現(xiàn)代的國家因為財政而產(chǎn)生，同時國家也對財政影響十分深刻。以此出發(fā)，就等同于是從國家的制度改變上來探討財稅法的轉(zhuǎn)變，并且同時可以探索出財政對于一個國家發(fā)展建設(shè)的重要作用。財政和國家的管理作用是相互影響、彼此依存的。早在封建王朝時期，財稅最主要的功能是組織收入。從這里不難得知，財政的這一個功能是完全為封建統(tǒng)治階級所服務(wù)的，所以在封建時期，對于財稅功能的定位就只停留在理財這一個層面上。隨著時間的不斷推進(jìn)，西方國家相繼爆發(fā)資產(chǎn)階級革命，由革命帶來的政治制度的變化也使其財稅法的改革迫在眉睫。第二次工業(yè)革命期間，西方國家政治制度仍然在向民主化發(fā)展，但此時出現(xiàn)壟斷階級，所以出于對私人財產(chǎn)保護(hù)的目的，財稅法做出了相應(yīng)的改變，但是這個改變對于經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展并沒有什么意義。第三次工業(yè)革命后，各國的財政水平都得到了普遍性的提高，每個國家都有鮮明且適合自身發(fā)展的財政特征，財稅法應(yīng)運而生。

3 財稅法的理性回歸內(nèi)容

（一）規(guī)范理財行為

作為我國公共財產(chǎn)法的財稅法，顧名思義，最重要的功能就是對公共財產(chǎn)進(jìn)行有效的管理[3]，所以財稅法需要將社會資源做出有效的分配和優(yōu)化。普遍來說，財稅法的有效實施是通過財政法的規(guī)定來實現(xiàn)的，在實施的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，從而使得財稅法也能更加趨向于完善。這實質(zhì)上就是建立起一種法制體系，而財政的基本體制和財政支出、收入、監(jiān)管等不同的方面都要在這一體系中體現(xiàn)出來，從而使財產(chǎn)得到規(guī)范化的管理。將這一體系的建立真正落實，我們就可以逐漸認(rèn)清理財?shù)谋举|(zhì)內(nèi)容，主要有兩個方面，具體如下。

第一個方面，是財政的基本體制。財稅法的實施是通過使預(yù)算透明化，來對錯誤的財政行為設(shè)置起一道無形的防線。在最新的《預(yù)算法》中也表現(xiàn)出來了這一點，即將之前的“宏觀調(diào)控行為”改為“規(guī)范政府的收支行為”，這樣財稅法的實施就得到了制度保障。在這一過程中，改變了透明預(yù)算的性質(zhì)，完成了由政府管理到監(jiān)督政府管理的改革，將財稅法對理財行為的功能充分地表現(xiàn)了出來。

第二，是有關(guān)財政支出、收入和監(jiān)管的問題。為了改善民生、提高人民的生活水平，能夠通過預(yù)算使財稅法對財政支出進(jìn)行控制，以此來優(yōu)化財政支出的結(jié)構(gòu)。與此同時，財稅法也能以法定稅收為原則對國家財政的收入進(jìn)行合理的控制。但需要注意的是，在現(xiàn)實生活中也存在著一些受到不可抗因素影響財政收入，此種狀況下，就要求法律從不同的角度來對程序進(jìn)行規(guī)范。另外，財稅法對于財政的監(jiān)管也是能起到很大作用的。通過完善的財稅制度，來保障財政收支的正常運行，對有意圖走不法道路的人進(jìn)行警示。

（二）促進(jìn)社會公平

財政手段對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義是不言而喻的，然而無論是哪個國家或哪個年代，如果不將社會分配的問題解決好，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會停滯不前甚至出現(xiàn)倒退現(xiàn)象。我國也不例外，進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不斷地加快，社會中的失衡現(xiàn)象也凸顯出來。所以財稅法對于維護(hù)社會的公平尤為重要。因為財稅法與國民財富分配的關(guān)系十分密切，所以對稅制的改革是改變財富分配不均的前提。我們要清楚的認(rèn)識到這一點，并且不能走效率優(yōu)于公平的老路子，應(yīng)該要從長遠(yuǎn)的眼光看問題，兩者兼顧，重視財稅法對促進(jìn)社會公平的功能，對財政結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理有效的調(diào)整。從而使社會分配不公現(xiàn)象得到改善，使國家的政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在財稅法的功能中最重要的一點莫過于其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用了。在我國改革開放前，往往是政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著主導(dǎo)地位，對于財政分配的比重過大，而忽視了財稅法自身的調(diào)節(jié)功能。改革開放以來，我國實行市場經(jīng)濟(jì)，減少政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干預(yù)，更加重視財稅的自我調(diào)控能力。這一政策的實施，使我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速且全面的發(fā)展。同時，社會福利制度也更加的完善、人們的生活水平得到了顯著地提高。

總而言之，雖然財稅法在不同的歷史時期表現(xiàn)出的功能不盡相同，但主要就是規(guī)范理財行為、保障社會公平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展這三個方面。所以只有對財稅法功能作出精準(zhǔn)的定位、正確的認(rèn)識，才能對改革進(jìn)行全面的深化和優(yōu)化。通過進(jìn)行全方位、多層次的財稅法改革，建立起與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財政體系，形成具有中國特色的財稅法文化，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出長足貢獻(xiàn)，提高人民的生活水平并維護(hù)社會秩序的穩(wěn)定和國家的長治久安。

參考文獻(xiàn)

[1]洪小東.公共財產(chǎn)視野下的財稅法功能探析——一個不同于私有財產(chǎn)保護(hù)的視角[N].太原理工大學(xué)學(xué)報.2015，3（16）：222-223

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[3]陶浩.財稅法功能定位與財稅改革戰(zhàn)略思路選擇研究[J].中國經(jīng)貿(mào).2016，8（25）：178-179