劉覽

[提要] 知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，作為技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)成果載體的無(wú)形資產(chǎn)，代表著高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。高無(wú)形資產(chǎn)在為新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造超額利潤(rùn)的同時(shí)，也在管理與運(yùn)行方面凸顯很多問(wèn)題，如果不及時(shí)解決，將會(huì)影響高新技術(shù)企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理運(yùn)行水平進(jìn)行深入探究，尋求解決問(wèn)題之道，能為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；無(wú)形資產(chǎn)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)

基金項(xiàng)目：江蘇省2013高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目：“基于面板門(mén)檻模型的政府科技投入與企業(yè)自主創(chuàng)新研究——以江蘇為例”（批準(zhǔn)號(hào)：2013SJD790005）

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年7月8日

以“技術(shù)創(chuàng)新”為特征的高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)板一上市，就成了投資者的新寵。在我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市的公司，九成以上都是高新技術(shù)企業(yè)。在高新技術(shù)企業(yè)的眾多資產(chǎn)中，最吸引投資者眼球并代表其核心競(jìng)爭(zhēng)力的非無(wú)形資產(chǎn)莫屬。如何有效開(kāi)發(fā)及管理無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造超額價(jià)值，成為高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者面臨的主要問(wèn)題之一。

一、高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)

與非高新技術(shù)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)投入大。無(wú)形資產(chǎn)的形成主要有兩種途徑，一是外購(gòu)，二是內(nèi)部研發(fā)而成。在自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目上，相對(duì)于一般的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)無(wú)論在資金還是在人力上投入都比較高。表1是2011～2015年高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)占收入的比重表，從表1中可以看出高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目上的投資比重逐年加大。（表1）

（二）無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新效應(yīng)顯著。熊彼得在他的創(chuàng)新理論中明確提出：“創(chuàng)新”是企業(yè)發(fā)展驅(qū)動(dòng)力，創(chuàng)新能為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)。作為企業(yè)創(chuàng)新的集中體現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)活動(dòng)中也確實(shí)為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的回報(bào)。投入金額大、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，這是高新技術(shù)企業(yè)集內(nèi)部研發(fā)而成的無(wú)形資產(chǎn)的投資特點(diǎn)。研發(fā)一旦成功，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在短期內(nèi)難以模仿復(fù)制，進(jìn)而使企業(yè)在行業(yè)內(nèi)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)回報(bào)。

二、高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理與運(yùn)行中存在的問(wèn)題

（一）無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較低。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重平均在20%以上。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平的限制，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重偏低。根據(jù)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）收錄數(shù)據(jù)測(cè)算出，創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)2016年度無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重平均值僅為3.74%，這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)相距甚遠(yuǎn)。而且我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)界定范圍與西方國(guó)家不同，將土地使用權(quán)也納入無(wú)形資產(chǎn)的范疇，如果剔除土地使用權(quán)因素，則我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重的平均值將會(huì)更低?？梢灶A(yù)見(jiàn)，想要趕上西方國(guó)家企業(yè)的技術(shù)水平，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)還有很長(zhǎng)的道路要走。

（二）無(wú)形資產(chǎn)中自主研發(fā)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量較低。將創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)按照2016年無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重按從高到低順序排列，對(duì)排名前十位的公司無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成情況進(jìn)行分析，結(jié)果如表2所示?？梢钥闯觯砀咝录夹g(shù)企業(yè)創(chuàng)新能力及成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)占無(wú)形資產(chǎn)比重最高為92.39%，最低的僅為0.27%，除華力創(chuàng)通及迪瑞醫(yī)藥兩家公司該比重較高外，其余公司比重都較低。此外，表2還可以看出，十家公司中有七家公司的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)占無(wú)形資產(chǎn)比重非常大，最高的是津膜科技，比重為99.16%。這在一定程度上反映出我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的兩個(gè)問(wèn)題：一是無(wú)形資產(chǎn)中自主研發(fā)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量較低，反映出企業(yè)研發(fā)投入不足、創(chuàng)新能力較弱，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)；二是很多高新技術(shù)企業(yè)依賴(lài)于巨資引進(jìn)的國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，外來(lái)技術(shù)為高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造了高額產(chǎn)值的同時(shí)，其中相當(dāng)一部分利潤(rùn)也因此而流失到國(guó)外，致使企業(yè)無(wú)法獲得足夠的資金來(lái)滿(mǎn)足自主研發(fā)的高額投資需求。因此，如果不改變高新技術(shù)企業(yè)對(duì)外來(lái)先進(jìn)技術(shù)的依賴(lài)現(xiàn)狀，就很難真正樹(shù)立起企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（表2）

（三）無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)行效率低。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)顯得尤為重要。但由于我國(guó)《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法》存在諸多不完善的地方，加上很多高新技術(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與決策者缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，一項(xiàng)新技術(shù)或新產(chǎn)品產(chǎn)生后，企業(yè)往往做的第一件事不是去申請(qǐng)專(zhuān)利權(quán)來(lái)保障自身的權(quán)益，而是將其視作為商業(yè)秘密（非專(zhuān)利技術(shù)）來(lái)管控科技成果。此時(shí)，如果遭遇同行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的技術(shù)侵害時(shí)，由于無(wú)法提供所有權(quán)的法律證據(jù)，往往陷入被動(dòng)的局面，最終經(jīng)濟(jì)利益遭受損失。另外，很多企業(yè)未考慮到知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有一定的時(shí)效性，未能在有效時(shí)間內(nèi)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)盡快轉(zhuǎn)化為有效生產(chǎn)力來(lái)獲得超額利潤(rùn)，結(jié)果被快速發(fā)展的同行實(shí)現(xiàn)技術(shù)超越，最終喪失了本應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些都顯示出高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)行管理存在效率低下的問(wèn)題。

（四）政策原因?qū)е聼o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值被低估。由于我國(guó)現(xiàn)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其他政策在制定之初，未能充分考慮到行業(yè)差異特點(diǎn)，未對(duì)高新技術(shù)企業(yè)這一新興產(chǎn)物的信息披露作出特殊規(guī)定，致使大部分高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論在會(huì)計(jì)核算還是在信息披露方面都存在一定的不足。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》研發(fā)費(fèi)用資本化的條件非?？量?，僅就開(kāi)發(fā)階段中符合資本化條件的支出予以資本化，而研究階段支出及開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的則予以費(fèi)用化。這項(xiàng)要求面向的是所有類(lèi)型企業(yè)，對(duì)非高新技術(shù)企業(yè)而言，這條規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)處理的影響不大，但對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響則是巨大的?；谛袠I(yè)的特殊性，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入資金數(shù)額要比一般企業(yè)高得多得多，而這些研發(fā)資金中，又有大量資金支出發(fā)生在研究階段不能轉(zhuǎn)化成無(wú)形資產(chǎn)，僅有開(kāi)發(fā)階段中少量支出能最終轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn)。這樣一來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值明顯被低估了。而且，由于大量的研發(fā)成本已經(jīng)在前期攤銷(xiāo)了，高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后獲取超額效益時(shí)卻僅有少量研發(fā)成本進(jìn)行攤銷(xiāo)，這一定程度違背了收益與其成本費(fèi)用相配比的原則。

三、高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理對(duì)策

（一）提高自主創(chuàng)新能力，優(yōu)化無(wú)形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)目前整體研發(fā)水平較低，主要依賴(lài)于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。要改變這一現(xiàn)狀，首先，需要國(guó)家進(jìn)一步制定或完善技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)政策，為高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供一個(gè)良好的政策環(huán)境，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入；其次，由國(guó)家相關(guān)部門(mén)牽頭，將高新技術(shù)企業(yè)與國(guó)內(nèi)科研機(jī)構(gòu)、高等院校以及國(guó)外先進(jìn)研發(fā)機(jī)構(gòu)聯(lián)合起來(lái)，形成技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟，為高新技術(shù)企業(yè)形成核心技術(shù)保障；最后，高新技術(shù)企業(yè)自身也應(yīng)將重點(diǎn)放在技術(shù)創(chuàng)新上，減少對(duì)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的依賴(lài)，高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與決策者應(yīng)該正確意識(shí)到，外購(gòu)技術(shù)只是飲鴆止渴的行為，短期效益明顯，但從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)性來(lái)看弊大于利，只有高強(qiáng)度的研究與開(kāi)發(fā)投入，才能獲得高新技術(shù)企業(yè)真正賴(lài)以生存的核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造超額利潤(rùn)。

（二）加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，提高無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)行效率。高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展到一定階段必然會(huì)產(chǎn)生知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度則為這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)提供了制度保障。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在高新技術(shù)上，可以說(shuō)，技術(shù)的高新程度決定了高新技術(shù)企業(yè)的存亡。過(guò)去，許多高新技術(shù)企業(yè)面對(duì)企業(yè)技術(shù)成果外泄及外部技術(shù)侵害時(shí)，只能采取被動(dòng)保護(hù)措施，從而造成名譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的較大損失。鑒于這些慘痛教訓(xùn)，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)該有效借助我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度來(lái)主動(dòng)防衛(wèi)可能面對(duì)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)行為。高新技術(shù)企業(yè)可以采取以下措施：（1）將知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略納入企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃。把知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)提高到戰(zhàn)略的高度，有利于強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，有利于企業(yè)營(yíng)造良好的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)文化；（2）選拔、引進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)人才并建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)監(jiān)管部門(mén)來(lái)專(zhuān)項(xiàng)保護(hù)本企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)專(zhuān)人監(jiān)管制度，不僅可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)人才來(lái)捍衛(wèi)自己的技術(shù)成果，同時(shí)還可以通過(guò)管理充分挖掘這些知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，提高運(yùn)用效率，在有效期內(nèi)盡快將知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。

（三）完善高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算政策環(huán)境?？紤]到高新技術(shù)企業(yè)“高技術(shù)、高投入”行業(yè)特點(diǎn)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)可以對(duì)其研發(fā)費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)的核算制定相應(yīng)的特殊政策。基于效益與成本相配比的原則，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目的支出，可以暫時(shí)掛在“研發(fā)支出”科目中，等研發(fā)最終結(jié)果出來(lái)再進(jìn)行分類(lèi)處理。如果自主研發(fā)成功，則將“研發(fā)支出”全部金額計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”的成本；如果自主研發(fā)未成功，則應(yīng)將“研發(fā)支出”進(jìn)行費(fèi)用化處理，不過(guò)，若是“研發(fā)支出”金額較少，可以一次攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益，若是“研發(fā)支出”金額較大，則應(yīng)分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益。這樣就可以解決高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值被低估的問(wèn)題，同時(shí)也不違背收益與成本相配比的原則。

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