王麗群

[摘 要]“營改增”稅收政策對現代服務業(yè)企業(yè)產生了極大影響。通過對營改增的背景進行分析，闡明營改增的積極意義，在此基礎上，從對現代服務業(yè)稅負的影響、對部分現代服務業(yè)結構性影響、對部分現代服務業(yè)財務管理的影響三個方面，著重分析了營改增試點的推行對現代服務業(yè)的影響，這些影響體現在大幅度降低了部分現代服務業(yè)的稅收負擔，促進了我國現代服務業(yè)的專業(yè)化分工，對現代服務業(yè)的財務管理提出了更高的要求。

[關鍵詞]“營改增”；現代服務業(yè)；影響；分析

[中圖分類號]F812.42

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）07-0150-03

隨著社會經濟不斷發(fā)展，現代服務業(yè)發(fā)揮著越來越大的作用?！盃I改增”之前，在我國服務業(yè)中，廣泛存在著營業(yè)稅重復征收的現象，營業(yè)稅本身存在著很多缺陷，阻礙了現代服務的發(fā)展?！盃I改增”的出現，為現代服務業(yè)帶來了全新的發(fā)展契機，并從理論上消除了現代服務業(yè)重復納稅的弊端，為經濟體制改革注入了無限動力。

一、“營改增”的背景

“營改增”是“十二五”時期財稅體制改革的一項重要內容，是繼2009年增值稅轉型改革之后的又一次重大稅制改革，其實質就是擴大增值稅征收范圍，把原繳納營業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅征收范圍。

營業(yè)稅是對經營者所取得的營業(yè)額按照一定比例征收的一種稅。增值稅屬于價外稅，經營者取得的營業(yè)額分為收入部分和增值稅部分，對增值部分進行征稅。營業(yè)稅納稅人購進增值稅貨物的支出部分和增值稅納稅人購進營業(yè)稅勞務支出部分都不能進行抵扣，導致了重復征稅問題的發(fā)生，而增值稅能有效地解決以往銷售中重復征稅的問題。

我國自 1994 年稅制改革以來，增值稅征稅范圍覆蓋了我國境內銷售貨物、進口貨物、加工修理修配勞務以及機器設備，但對其他勞務、無形資產和不動產仍在征收營業(yè)稅。目前，我國正處于加快轉變經濟發(fā)展方式的時期，能夠消除重復征稅，大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是部分現代服務業(yè)，對推進經濟結構的調整和提高我國綜合實力具有重要意義。經國務院批準，自 2012 年 1 月 1 日起營改增率先在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)試點，其中部分現代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務（包括融資租賃和經營性租賃）、廣播影視服務。自 2012 年 9 月 1 日起試點由上海市分批擴大至北京等 8 個?。ㄖ陛犑校?013 年 8 月 1 日起，交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點在全國范圍內實施。2014 年 1 月 1 日，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。2014 年 6 月 1 日，電信業(yè)也納入到營改增試點范圍。

二、“營改增”的意義

“營改增”政策是實現國家宏觀經濟手段的重要方式之一，在國家經濟結構調整中發(fā)揮著重要的作用。增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結構對于社會化分工的細化非常不利，也不符合市場經濟的發(fā)展需求，“營改增”的實施不僅能夠有效實現結構性減稅，還能夠在稅制不斷優(yōu)化的環(huán)節(jié)中，為現代服務業(yè)提供良好的稅收環(huán)境。同時，“營改增”的實施有利于降低小額納稅人的稅負，實現小微企業(yè)的發(fā)展，以小微企業(yè)為點，實現以點帶面的經濟結構調整，進而實現服務業(yè)的稅收模式創(chuàng)新。“營改增”的政策有利地推動了社會分工的不斷深入，更有利于促進二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整及延伸，從而有效推進二三產業(yè)的健康融合發(fā)展。

三、“營改增”對現代服務業(yè)的影響及分析

（一）對現代服務業(yè)稅負的影響

“營改增”對現代服務業(yè)影響主要表現在對企業(yè)稅負的影響，現代服務業(yè)企業(yè)在實現銷售之后，繳納增值稅銷項稅時抵消掉先前繳納的增值稅進項稅額， 消除了重復征稅的問題，實現結構性減稅，尤其是降低上下游產業(yè)鏈條上的稅務負擔。通過對某“營改增”試點市2015年部分現代服務企業(yè)稅負進行跟蹤調查，統(tǒng)計出部分現代服務企業(yè)的稅負變化。

從表1統(tǒng)計可以看出，部分現代服務業(yè)中僅有廣播影視作品制作、播映、發(fā)行服務業(yè)中的一般納稅人稅負有所上升。主要原因是其適用的增值稅稅率高于原營業(yè)稅稅率（廣播影視增值稅稅率為6%，原營業(yè)稅率為3%），加上這個行業(yè)經營性質的特殊性，能取得的扣稅憑證相對較少，導致行業(yè)稅負高于原營業(yè)稅行業(yè)稅負。

由此可見，“營改增”在試點行業(yè)內基本消除了重復征稅，總體上實現了區(qū)域整體稅負下降。“營改增”后按照簡易征收辦法計算稅額的絕大部分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實現了稅負的減輕。下面用一個現代服務企業(yè)案例再一次具體說明：某文化創(chuàng)意服務企業(yè)是小規(guī)模納稅人，該企業(yè)2015年含稅營業(yè)額為200萬元，營業(yè)成本費用合計100萬元，無其他成本費用（城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，所得稅稅率為25%。）。假設該企業(yè)只繳納流轉稅和所得稅，現比較一下“營改增”前后其納稅情況。

1.營改增之前

（1）營業(yè)稅=200×5%=10（萬元）；

（2）城建稅及教育費附加=10×（7%+3%）=1（萬元）；

（3）稅前利潤=200-10-1-100=89（萬元）；

（4）應交所得稅=89×25%=22.25（萬元）；

（5）凈利潤=89-22.25=66.75（萬元）；

（6）企業(yè)各種稅額合計：10+1+22.25=33.25（萬元）；

2.營改增之后

（1）應納增值稅=200/（1+3%）×3%=5.83（萬元）；

（2）城建稅及教育費附加=5.83×（7%+3%）=0.59（萬元）；

（3）稅前利潤=200/1.03-100-0.59=93.59（萬元）；

（4）應交所得稅=93.59×25%=23.40（萬元）；endprint

（5）凈利潤=93.59-23.40=70.19（萬元）；

（6）企業(yè)各種稅額合計：5.83+0.59+23.40=29.82（萬元）。

從表2可以看出，實行營改增后該企業(yè)稅前利潤增加了4.59萬元，納稅總額減少了3.43萬元，凈利潤增加了3.44萬元。

“營改增”對中小企業(yè)稅收影響可以說立竿見影，現代服務業(yè)企業(yè)稅負的減輕，促進了企業(yè)發(fā)展?jié)摿突盍Φ某浞轴尫拧?/p>

（二）對部分現代服務業(yè)結構性影響

“營改增”在國家經濟體制改革的背景中提出，其目的是為了有效解決現代企業(yè)中的經濟負擔，同時實現對企業(yè)發(fā)展結構的優(yōu)化與配置。

此次營改增首批試點的服務業(yè)主要是生產性服務業(yè)，在營改增之前這些行業(yè)繳納營業(yè)稅，生產型企業(yè)購入這些服務不能進行進項稅抵扣，增加了企業(yè)的成本，導致制造業(yè)更傾向于發(fā)展為“大而全”或“小而全”的企業(yè)，即將服務部門內化而不是外化，這就不利于現代服務業(yè)從制造業(yè)中獨立出來?！盃I改增”試點之后，從稅制上解決了長期以來將服務業(yè)內化的問題，企業(yè)以增值稅的方式增加進項抵扣的形式，試點企業(yè)增加了對設備的更新，加速了企業(yè)的更新換代，繼而提升了企業(yè)的競爭力。同時開始主動將一些生產性服務業(yè)務轉為向外部發(fā)包，部分生產性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。“營改增”能夠有效打通我國第二產業(yè)與第三產業(yè)之間的增值稅的抵扣鏈條，在制造業(yè)中實現了分工精細化，并有力地推動了企業(yè)的產業(yè)結構優(yōu)化與調整?？梢哉f，“營改增”是中國稅制改革的重要一環(huán)，在實現結構性減稅道路上邁出了重要一步。

（三） 對部分現代服務業(yè)財務管理的影響

1.會計統(tǒng)計科目的變化。新政策的實施在形式上讓行業(yè)中的會計核算更加復雜，但是能夠實現會計工作的進一步細化，并針對具體的稅收情況，增加相應的科目。在傳統(tǒng)的納稅基礎上，增加了“應交增值稅”、“未交增值稅” 以及“待抵扣進項稅額”三個明細科目。

2.稅務發(fā)票的使用管理變化。營改增試點之后，現代服務業(yè)企業(yè)在領購、索要、開具、使用增值稅專用發(fā)票時較之前使用的普通發(fā)票會更加嚴格。

3.稅種的變化對企業(yè)財務報表的影響。由于稅種的變化，稅務項目處理發(fā)生了變化，財務報表結構就需要發(fā)生變化，企業(yè)財務數據也會相應發(fā)生改變，企業(yè)管理者在利用財務報表分析企業(yè)運行狀況時需要做相應的調整。

總之，營改增的推行， 實現了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉變，優(yōu)化了稅制結構，減輕了納稅人的負擔，為我國經濟發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對促進三次產業(yè)分工、融合與發(fā)展，實現服務業(yè)國內外兩個市場的對接發(fā)揮了積極作用。

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（責任編輯：顧曉濱 梁宏偉）endprint