汪怡杉+胡本源

【摘要】內(nèi)部控制的核心問題是如何根據(jù)企業(yè)特征，設(shè)計(jì)適合企業(yè)需要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。技術(shù)是權(quán)變研究中重要的變量，同時(shí)也是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重要組成部分。本文綜述了1980年至2016年技術(shù)變量對公司內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響與交互作用，以及對公司業(yè)績的影響，以期為內(nèi)部控制與公司業(yè)績研究提供借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】技術(shù) 內(nèi)部控制偏好 權(quán)變理論

一、引言

基于權(quán)變理論研究內(nèi)部控制問題，仍是一個(gè)嶄新的視角。由于行業(yè)特征、規(guī)模、企業(yè)文化、民族文化以及管理理念方面的差別，不同企業(yè)對內(nèi)部控制體系的需求相差甚遠(yuǎn)。因而，內(nèi)部控制研究中的一個(gè)重大問題是：如何根據(jù)企業(yè)特征，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)需要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

Chenhall（2003）指出，以權(quán)變理論為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)研究有著悠久的歷史，現(xiàn)有文獻(xiàn)對這一問題的研究，主要集中在管理控制領(lǐng)域。查普曼、霍普伍德和希爾茲（2009）提出，審計(jì)人員的內(nèi)部控制概念涵蓋了管理控制和公司治理的多數(shù)內(nèi)容。因此，本文認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)涵蓋管理控制的概念。基于以權(quán)變理論為基礎(chǔ)的管理控制研究文獻(xiàn)，本文綜述了1980—2016年技術(shù)變量對公司內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。表（1）反映了1980—2016年本文所綜述文獻(xiàn)的研究主題分布情況。

從表（1）研究主題分布情況看，由于管理控制系統(tǒng)的概念過于寬泛，研究者們主要從以下視角展開研究：一是技術(shù)對管理控制的影響；二是技術(shù)與管理控制系統(tǒng)相配合，進(jìn)而對業(yè)績的影響。其中對于技術(shù)的研究主要涉及三個(gè)方面：任務(wù)不確定性、相互依存性以及其他方面的技術(shù)。

二、技術(shù)與管理控制系統(tǒng)

先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的使用。技術(shù)水平越高，越需要更復(fù)雜的管理控制系統(tǒng)以應(yīng)對組織的復(fù)雜性。同時(shí)，先進(jìn)制造技術(shù)的使用，會(huì)改變制造成本結(jié)構(gòu)，從而使制造公司的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)，產(chǎn)生更高水平的變化。已有文獻(xiàn)顯示，技術(shù)對管理控制系統(tǒng)有著正向和直接的影響。

（一）國外研究

Fauzi，Hussain和 Mahoney（2011）通過對印度尼西亞91家酒店的總經(jīng)理、市場經(jīng)理和運(yùn)營經(jīng)理進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了管理控制系統(tǒng)與技術(shù)等情景變量之間的關(guān)系。其中，管理控制系統(tǒng)被定義為感知有用性和系統(tǒng)的重要性。技術(shù)則由工作流活動(dòng)度量。研究發(fā)現(xiàn)，技術(shù)與管理控制系統(tǒng)呈正相關(guān)，且技術(shù)水平越高，越需要更復(fù)雜的管理控制系統(tǒng)以應(yīng)對組織的復(fù)雜性。

Che（2007）通過對2011—2012年馬來西亞工業(yè)總會(huì)中110家制造公司的調(diào)查，檢驗(yàn)了市場競爭與先進(jìn)制造技術(shù)，對管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)變化的影響。其中，管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)通過Libby和Waterhouse（1996）提出的23個(gè)項(xiàng)目來度量。先進(jìn)制造技術(shù)則由Snell和Dean（1992）提出的22個(gè)項(xiàng)目來度量。研究發(fā)現(xiàn)，先進(jìn)制造技術(shù)的使用與管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)變化顯著正相關(guān)。先進(jìn)制造技術(shù)的使用，會(huì)改變制造成本結(jié)構(gòu)，從而使制造公司的管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)，產(chǎn)生更高水平的變化。這驗(yàn)證了技術(shù)的使用是影響管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)變化的主要因素。

（二）國內(nèi)研究

國內(nèi)在技術(shù)變量與管理控制變量兩者之間的關(guān)系方面的研究不多。對于技術(shù)變量的研究，主要集中在創(chuàng)新技術(shù)以及任務(wù)不確定性方面。國內(nèi)對管理控制系統(tǒng)的研究，主要集中在預(yù)算和組織結(jié)構(gòu)方面。

技術(shù)創(chuàng)新任務(wù)的不確定性會(huì)影響組織結(jié)構(gòu)。張寧輝、胡振華（2007）分析了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的不確定性、個(gè)性突現(xiàn)性和互補(bǔ)性、內(nèi)激勵(lì)性以及一體性特征，并由此指出了這些特征對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的要求。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新任務(wù)的不確定性在組織結(jié)構(gòu)的選擇中，要求擴(kuò)大和弱化企業(yè)邊界，減少企業(yè)層次，擴(kuò)大企業(yè)單位數(shù)量，縮小企業(yè)單位規(guī)模、降低企業(yè)正規(guī)化程度及提高企業(yè)的有機(jī)化水平。

任務(wù)不確定性也會(huì)影響預(yù)算控制緊度與預(yù)算控制效果之間的關(guān)系。鮑衛(wèi)新（2008）通過對鋼鐵、化工、醫(yī)藥、紡織、通信、電氣等10多個(gè)領(lǐng)域中的企業(yè)中層管理者進(jìn)行問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在任務(wù)不確定性程度較低時(shí)，預(yù)算控制緊度與預(yù)算控制效果正相關(guān)程度較高，而在不確定性程度較高時(shí)，預(yù)算控制緊度與預(yù)算效果正相關(guān)。

國內(nèi)外文獻(xiàn)表明，權(quán)變理論認(rèn)為組織系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境、技術(shù)等權(quán)變因素的不同而作出相應(yīng)調(diào)整，否則將導(dǎo)致不利的后果。

三、技術(shù)、管理控制系統(tǒng)與業(yè)績

技術(shù)在組織行為中有許多含義。一般情況下是指組織的工作流程如何運(yùn)作，包括硬件（如機(jī)器和工具）、軟件、材料、人員與知識。作為管理控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重要組成部分，在以往文獻(xiàn)中技術(shù)通常被定義為三個(gè)類型：復(fù)雜性、任務(wù)不確定性和相互依存性。本文將分別從任務(wù)不確定性、相互依存性及技術(shù)的其他方面，分析其與管理控制系統(tǒng)相配合，進(jìn)而對業(yè)績的影響。

（一）任務(wù)不確定性、管理控制系統(tǒng)與業(yè)績

任務(wù)不確定性會(huì)影響對會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)的依賴程度。在高水平任務(wù)不確定環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)是相對不完整的業(yè)績指標(biāo)，對會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)從中到低的依賴，減少了例外行為的發(fā)生。高難度和高可變性的任務(wù)，對會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)的較低依賴相關(guān)。

Hirst（1983）研究了在高水平和低水平的任務(wù)不確定環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)（APM）使用的影響。研究發(fā)現(xiàn)，在高水平任務(wù)不確定環(huán)境下，對會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)從中到低的依賴，減少了例外行為的發(fā)生。任務(wù)不確定性很高時(shí)，對會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)的依賴增加。相反，任務(wù)不確定性很低時(shí)，對會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)的依賴將減少。因此，高難度和高可變性的任務(wù)，對會(huì)計(jì)業(yè)績指標(biāo)的較低依賴相關(guān)。

在任務(wù)不確定性作用下，對廣泛信息的使用程度與管理業(yè)績的關(guān)系更為顯著。Mia和 Chenhall（1994）通過對12家制造公司的管理者進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了管理控制系統(tǒng)所使用的更為廣泛的信息技術(shù)對管理業(yè)績的影響。其中，對廣泛信息的使用程度根據(jù)Chenhall和 Morris（1986）設(shè)計(jì)的量表度量。任務(wù)不確定性則由任務(wù)復(fù)雜與穩(wěn)定性、任務(wù)難度與變異性以及任務(wù)分析性度量。研究發(fā)現(xiàn)，由于營銷部門比生產(chǎn)部門面臨更多的任務(wù)不確定性，因此，在營銷部門管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對廣泛信息的使用程度與管理業(yè)績的關(guān)系更為顯著。

任務(wù)不確定性會(huì)影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的使用對管理業(yè)績的作用。Chong（2004）通過對131位來自澳大利亞制造公司高級經(jīng)理進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了工作相關(guān)信息對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與任務(wù)的不確定性之間的關(guān)系對管理業(yè)績的影響。研究發(fā)現(xiàn)，范圍廣泛的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的使用，工作相關(guān)信息和任務(wù)的不確定性，對管理業(yè)績的影響有顯著的三方交互作用。在較低的任務(wù)不確定性下，對范圍廣泛的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的使用，可能導(dǎo)致信息過載，從而對管理業(yè)績有不利影響。而在較高的任務(wù)不確定性下，更多地使用范圍廣泛的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息以及工作相關(guān)信息會(huì)提升管理業(yè)績。

任務(wù)不確定性能夠影響高參與度和高預(yù)算強(qiáng)調(diào)度業(yè)績的作用。Lau等（1995）通過對80家新加坡制造公司的雇員進(jìn)行問卷調(diào)查，檢驗(yàn)了預(yù)算強(qiáng)調(diào)、預(yù)算參與和任務(wù)不確定性對管理業(yè)績的影響。研究發(fā)現(xiàn)，高參與度和高預(yù)算強(qiáng)調(diào)在低任務(wù)難度條件下能夠提高管理業(yè)績。

任務(wù)不確定性與會(huì)計(jì)（人員）控制相關(guān)時(shí)能夠影響業(yè)績。Abernethy和 Brownell（1997）通過對一家澳大利亞大型工業(yè)公司和一家美國科學(xué)機(jī)構(gòu)的高級研究人員進(jìn)行問卷調(diào)查，檢驗(yàn)了任務(wù)特征對會(huì)計(jì)、行為和人員控制形式有效性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)任務(wù)不確定性最高程度依賴于控制的人員形式時(shí)，對業(yè)績會(huì)有顯著的正向影響。高分析性的技術(shù)與會(huì)計(jì)（人員）控制有關(guān)。

任務(wù)不確定性能夠與靈活的預(yù)算和低參與度相配合來影響業(yè)績。Brownell和 Merchant（1990）通過對19家電子公司的生產(chǎn)經(jīng)理進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化與制造過程自動(dòng)化，對預(yù)算參與、預(yù)算目標(biāo)靈活性與部門業(yè)績之間關(guān)系的影響。研究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化從預(yù)算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和使用兩個(gè)方面影響業(yè)績。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化顯著地影響了兩個(gè)預(yù)算變量與業(yè)績之間的關(guān)系，更高標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品與靈活的預(yù)算及低參與度相配合可以提高業(yè)績。

技術(shù)進(jìn)步與工作業(yè)績有著顯著關(guān)系。Islam， Talukder和 Hu（2011）通過對孟加拉國14家大型伊斯蘭銀行與傳統(tǒng)銀行的中、高級管理層員工進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了技術(shù)、工作復(fù)雜性與宗教導(dǎo)向，對金融服務(wù)業(yè)經(jīng)理人業(yè)績的影響。研究發(fā)現(xiàn)，工作復(fù)雜性與管理業(yè)績顯著正相關(guān)。具有工作復(fù)雜性的管理人員，會(huì)對管理業(yè)績和內(nèi)在工作滿意度給予高度評價(jià)。而擔(dān)任重復(fù)或不太重要任務(wù)的管理人員，會(huì)認(rèn)為其業(yè)績不被重視。此外，在伊斯蘭銀行，技術(shù)進(jìn)步與工作業(yè)績有直接顯著的正相關(guān)關(guān)系；在常規(guī)銀行，技術(shù)進(jìn)步與工作業(yè)績有直接顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。原因是傳統(tǒng)銀行在孟加拉經(jīng)歷著快速的技術(shù)變革，經(jīng)理正在這場發(fā)展中掙扎，這可能是短期現(xiàn)象。

國內(nèi)的研究主要集中于，創(chuàng)新技術(shù)以及技術(shù)的任務(wù)不確定性對管理控制系統(tǒng)以及業(yè)績的影響。

技術(shù)變量對企業(yè)文化與創(chuàng)新業(yè)績的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用。劉雯雯、樊路青（2015）基于權(quán)變理論，對142個(gè)企業(yè)的研發(fā)經(jīng)理和市場經(jīng)理進(jìn)行調(diào)查分析。研究發(fā)現(xiàn)，技術(shù)動(dòng)蕩性對文化制品與產(chǎn)品方案創(chuàng)新性的關(guān)系有調(diào)節(jié)作用。技術(shù)動(dòng)蕩性越強(qiáng)，文化制品對產(chǎn)品方案創(chuàng)新性的提高效應(yīng)越強(qiáng)。陳明等（2009）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)文化對知識轉(zhuǎn)移業(yè)績有基礎(chǔ)作用。其中，企業(yè)創(chuàng)新型文化更是企業(yè)獲取外部知識的關(guān)鍵。

管理會(huì)計(jì)與控制技術(shù)對公司業(yè)績有正向影響。杜榮瑞、肖澤忠等（2008）通過對廣東、福建、黑龍江、江蘇、陜西、四川和天津等地區(qū)337家上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了管理會(huì)計(jì)與控制技術(shù)（MAC）在中國公司當(dāng)前的使用情況，其對業(yè)績的影響，以及影響其應(yīng)用程度的因素。研究發(fā)現(xiàn)，公司使用MAC技術(shù)差別很大，從“完全沒有”到“非常廣泛”均有。這種現(xiàn)象說明中國公司的管理者，在決定是否采用MAC實(shí)務(wù)時(shí)有很大的自主權(quán)。除了作業(yè)成本法和作業(yè)管理法外，更多的MAC的使用與較高的公司業(yè)績有關(guān)。

技術(shù)創(chuàng)新會(huì)影響內(nèi)部控制對創(chuàng)新績效的作用。張娟、黃志忠（2016）通過對我國制造業(yè)上市公司的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，雖然整體上我國內(nèi)部控制，對技術(shù)創(chuàng)新和創(chuàng)新績效存在促進(jìn)作用，但作用力較弱。在技術(shù)創(chuàng)新活躍的公司中，內(nèi)部控制提高創(chuàng)新績效的作用力較弱；在大部分處于創(chuàng)新平均水平的公司中，內(nèi)部控制的加強(qiáng)產(chǎn)生抑制創(chuàng)新投入的傾向；而在技術(shù)創(chuàng)新消極的公司中，內(nèi)部控制對創(chuàng)新投入與創(chuàng)新績效都沒有發(fā)揮顯著的改善作用。

任務(wù)不確定性會(huì)影響控制方式與控制績效之間的關(guān)系。吉利、毛洪濤、王子亮等（2011）通過對中國國有大型鐵路施工企業(yè)進(jìn)行實(shí)地研究，探討了任務(wù)不確定性對控制方式，進(jìn)而對控制績效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)面臨“常規(guī)的”任務(wù)時(shí)，四種控制方式都對控制績效有顯著為正的影響；當(dāng)任務(wù)不確定性較低（特別是例外事件少）時(shí)，正式的控制方式（行為控制和結(jié)果控制）對控制績效有顯著為正的影響；隨著例外事件增加，非正式的控制方式（人員控制和過程控制）將產(chǎn)生更顯著的效用。

國內(nèi)外文獻(xiàn)表明：一是任務(wù)不確定性會(huì)影響廣泛信息的使用程度與管理業(yè)績的關(guān)系；二是任務(wù)不確定性會(huì)影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的使用對管理業(yè)績的作用；三是任務(wù)不確定性能夠影響高參與度和高預(yù)算強(qiáng)調(diào)度業(yè)績的作用。

（二）相互依存性、管理控制系統(tǒng)與業(yè)績

低水平的相互依存關(guān)系與預(yù)算、操作程序和統(tǒng)計(jì)報(bào)告相聯(lián)系。以下研究分析了相互依存性與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的配合對管理業(yè)績的影響。

低相互依存性的組織、預(yù)算分析對業(yè)績有所影響。Williams等（1990）通過對加拿大22個(gè)公共部門組織中201個(gè)部門進(jìn)行問卷調(diào)查，在匯集與交互任務(wù)的相互依賴性條件下，研究了經(jīng)理預(yù)算行為與組織業(yè)績的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)理的預(yù)算行為特征與公共和私人部門相似。在低相互依存的公共部門組織，強(qiáng)調(diào)預(yù)算分析和管理者對業(yè)績的影響，但對上級的互動(dòng)以及對預(yù)算解釋的要求很少。

戰(zhàn)略定制會(huì)通過相互依存性，間接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。Bouwens和 Abernethy（2000）通過對85個(gè)經(jīng)濟(jì)單元中170位生產(chǎn)銷售經(jīng)理進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了戰(zhàn)略與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)系，并建立了模型來解釋這種關(guān)系存在的原因。研究發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略定制會(huì)通過相互依存性，而不是直接地影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。戰(zhàn)略定制與高水平的相互依存性相關(guān)，該相互依存性與經(jīng)營決策的重要性、信息集成特征和及時(shí)性相關(guān)。

相互依存性水平會(huì)影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的使用對業(yè)績的作用。Gerdin （2005）通過對瑞典5家制造公司的160位生產(chǎn)經(jīng)理進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了組織相互依存性對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息使用的影響，進(jìn)而對業(yè)績的影響。研究發(fā)現(xiàn)，高水平的組織相互依存性，與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的使用量和使用頻率相關(guān)，進(jìn)而與更高的業(yè)績相關(guān)。高水平的相互依存性組織中，對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的大量使用會(huì)顯著正向地影響業(yè)績。組織相互依存性與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用的配合能夠提高業(yè)績。

已有文獻(xiàn)表明：首先，低相互依存性的組織，預(yù)算分析對業(yè)績有所影響；其次，戰(zhàn)略定制會(huì)通過相互依存性，間接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。此外，相互依存性水平會(huì)影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的使用對業(yè)績的作用。組織相互依存性與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用的配合能夠提高業(yè)績。

（三）信息技術(shù)、資源計(jì)劃、管理控制系統(tǒng)與業(yè)績

1.信息技術(shù)、預(yù)算與管理業(yè)績

信息技術(shù)預(yù)算是整體預(yù)算中的一個(gè)關(guān)鍵要素。在企業(yè)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程中，信息技術(shù)預(yù)算決策往往有顯著的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略影響。Kobelsky， Richardson和Smith（2008）通過對562家公司的1652個(gè)信息技術(shù)預(yù)算觀察值進(jìn)行調(diào)查，分析了信息技術(shù)預(yù)算受環(huán)境、組織和技術(shù)環(huán)境的影響程度。研究發(fā)現(xiàn)，權(quán)變的環(huán)境、組織和技術(shù)因素會(huì)影響管理者的預(yù)算決策。信息技術(shù)預(yù)算水平與公司業(yè)績和股東回報(bào)正相關(guān)。信息技術(shù)對業(yè)績的總效應(yīng)，是兩個(gè)不同組成部分的權(quán)衡：一部分是情景變量驅(qū)動(dòng)的信息技術(shù)預(yù)算水平，反映了環(huán)境、組織和技術(shù)因素的影響以及由此產(chǎn)生的信息技術(shù)預(yù)算；另一部分是特殊的信息技術(shù)預(yù)算水平，反映了控制情景變量后，公司特定的邊際信息技術(shù)預(yù)算支出。這兩部分都與業(yè)績顯著正相關(guān)。

Mohamed， Evans和Tirimba（2015）通過對達(dá)累斯薩拉姆銀行的70名員工進(jìn)行調(diào)查，研究了預(yù)算控制技術(shù)對銀行業(yè)績的影響。預(yù)算控制技術(shù)有效性的調(diào)查結(jié)果說明，責(zé)任會(huì)計(jì)、方差分析和零基預(yù)算會(huì)提高預(yù)算控制并提高效率。此外，方差成本分析本身不會(huì)影響組織業(yè)績，但會(huì)通過影響決策制定進(jìn)而影響組織業(yè)績。

2.信息技術(shù)、作業(yè)成本法與管理業(yè)績

Diavastis， Anagnostopoulou和 Drogalas （2016）通過對350家希臘酒店進(jìn)行調(diào)查，分析了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)用戶滿意度與作業(yè)成本法使用的交互作用對酒店財(cái)務(wù)業(yè)績的影響。研究表明，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)用戶滿意度對酒店財(cái)務(wù)業(yè)績有正向影響但不顯著；作業(yè)成本法的使用，對酒店財(cái)務(wù)業(yè)績沒有直接影響。而作業(yè)成本法的使用與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)用戶滿意度的交互作用，會(huì)提升酒店財(cái)務(wù)業(yè)績。因此，與作業(yè)成本法相配合的信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)是高質(zhì)量、集成和有效的。

采用作業(yè)成本法技術(shù)能夠提高公司業(yè)績。Kennedy和 Affleck-Graves（2001）對853家英國上市的前1000強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，研究了作業(yè)成本法技術(shù)對公司業(yè)績的影響。研究發(fā)現(xiàn)，采用作業(yè)成本法技術(shù)顯著提高了公司的相對業(yè)績。作業(yè)成本法技術(shù)通過更好的成本控制和資產(chǎn)利用，以及財(cái)務(wù)杠桿的使用，增加了公司價(jià)值。

3.技術(shù)、企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)與管理業(yè)績

Eker和Ayta？（2016）通過對土耳其前500強(qiáng)企業(yè)中445家制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，研究了企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)與高級管理會(huì)計(jì)技術(shù)（AMAT）之間的相互作用對公司業(yè)績的影響。其中，公司業(yè)績由以下項(xiàng)目來度量：營業(yè)利潤、投資回報(bào)率、資產(chǎn)收益率、銷售增長率、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、銷售成本比率、市場成長率、人力資源開發(fā)、員工滿意度、客戶滿意度以及新產(chǎn)品開發(fā)水平。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)與高級管理會(huì)計(jì)技術(shù)（AMAT）之間的高度互動(dòng)，與更高的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績相關(guān)。

Albu和Dumitru（2015）收集了2006—2011年阿爾法分銷公司的數(shù)據(jù)，分析了企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)與情景變量的配合如何影響組織業(yè)績。研究發(fā)現(xiàn)，案例公司的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)可以替代管理技術(shù)，顯著提高可持續(xù)發(fā)展的組織業(yè)績。

4.技術(shù)與管理業(yè)績

以往研究結(jié)果表明，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)技術(shù)的使用與業(yè)績顯著相關(guān)。Azhar和Rahman（2009）通過對馬來西亞公立高等院校和私立高等院校的45名受訪者進(jìn)行問卷調(diào)查，研究探討了管理會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用與高校管理活動(dòng)業(yè)績之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，在公立和私立高等院校中，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)技術(shù)的使用與業(yè)績顯著相關(guān)。這可能與利用現(xiàn)有的技術(shù)，以提高組織績效的重要作用有關(guān)。

Duh，Xiao和Chow（2009）通過對219家中國上市公司進(jìn)行調(diào)查，研究了中國公司管理會(huì)計(jì)與控制（MACs）的使用及業(yè)績影響之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)控制技術(shù)使用的程度，與公司屬性以及環(huán)境特點(diǎn)正相關(guān)，與公司業(yè)績顯著正相關(guān)。

Nisiyama，Oyadomari和Tsang（2016）通過對巴西汽車零部件工業(yè)聯(lián)盟500多家聯(lián)營公司的管理者進(jìn)行問卷調(diào)查，研究了管理控制系統(tǒng)與作業(yè)管理技術(shù)以及公司業(yè)績之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，對管理控制系統(tǒng)的診斷使用與成本降低目標(biāo)正相關(guān)，對管理控制系統(tǒng)的交互使用與新產(chǎn)品引入的目標(biāo)正相關(guān)；對作業(yè)管理技術(shù)的使用會(huì)正向影響成本降低目標(biāo)。

以上研究表明：一是創(chuàng)新技術(shù)、信息技術(shù)以及管理會(huì)計(jì)，與控制技術(shù)都會(huì)對業(yè)績產(chǎn)生影響，且技術(shù)對管理控制系統(tǒng)的作用體現(xiàn)在預(yù)算、作業(yè)成本法、企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)等方面；二是創(chuàng)新技術(shù)會(huì)影響內(nèi)部控制對創(chuàng)新績效的作用；三是信息技術(shù)對業(yè)績的總效應(yīng)是兩個(gè)不同組成部分的權(quán)衡。一部分是情景變量驅(qū)動(dòng)的信息技術(shù)預(yù)算水平，反映了環(huán)境、組織和技術(shù)因素的影響，以及由此產(chǎn)生的信息技術(shù)預(yù)算；另一部分是特殊的信息技術(shù)預(yù)算水平，反映了控制情景變量后，公司特定的邊際信息技術(shù)預(yù)算支出。這兩部分都與業(yè)績顯著正相關(guān)。

四、啟示與展望

本文綜述發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)在技術(shù)變量與管理控制變量兩者間關(guān)系方面的研究尚且不多。對于技術(shù)變量主要集中在創(chuàng)新技術(shù)以及任務(wù)不確定性；對管理控制系統(tǒng)的研究則主要集中在預(yù)算和組織結(jié)構(gòu)方面。通過對1980—2016年以權(quán)變理論為基礎(chǔ)的管理控制研究文獻(xiàn)的綜述發(fā)現(xiàn)，技術(shù)變量不僅會(huì)對公司內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，其與內(nèi)部控制變量兩者的交互作用，也會(huì)對業(yè)績變量產(chǎn)生影響?；谶@一發(fā)現(xiàn)，對未來研究有以下啟示。

一是有助于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)類型、控制效果的研究。技術(shù)與內(nèi)部控制變量兩者的交互作用，會(huì)對業(yè)績變量產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)變理論為指導(dǎo)，避免出現(xiàn)與權(quán)變因子沖突而使內(nèi)部控制的運(yùn)行效率下降的情況，進(jìn)而影響企業(yè)的業(yè)績。二是拓寬了企業(yè)業(yè)績影響因素的范圍研究。以往內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，只考慮單一權(quán)變因子對內(nèi)部控制的影響，無法提高企業(yè)業(yè)績。因此，在研究企業(yè)業(yè)績影響因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮技術(shù)等情景變量與內(nèi)部控制變量的交互作用。

此外，更為未來的研究提出了新的方向：可進(jìn)一步研究多個(gè)情景變量相配合，與內(nèi)部控制變量的交互作用，對業(yè)績所產(chǎn)生的影響；對技術(shù)權(quán)變因子與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)系，可以進(jìn)行縱向研究（longitudinal research），以期為變量間的因果關(guān)系提供進(jìn)一步的研究證據(jù)。

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