何全洪

摘要：當前國家加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，提倡大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，用“互聯(lián)網+”改造傳統(tǒng)企業(yè)和產業(yè)，不斷改善企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，讓更多中小企業(yè)從事高新技術產業(yè)，并形成自己的核心技術。目前，國家對企業(yè)研發(fā)活動有優(yōu)惠政策，主要是計算應納稅所得額時加計扣除（150%）以及高新技術企業(yè)減按15%稅率征稅。如何認定高新技術企業(yè)是關鍵內容，其對研發(fā)費用有具體標準。因此認真研究學習財稅法規(guī)對研發(fā)活動管理和研發(fā)費用核算的有關政策，對于防范稅務風險有著重要的意義。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 研發(fā)費用 管理 核算

一、研發(fā)費用稅收扣除的有關規(guī)定

創(chuàng)新伴隨著風險，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動具有投入大、周期長、不確定性高的特點，為促進企業(yè)技術創(chuàng)新，高新技術企業(yè)按照規(guī)定項目從事研究開發(fā)活動的，其一個納稅年度中實際發(fā)生的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。研發(fā)費用未形成無形資產的，計算應納稅所得額時，可按當年實際發(fā)生額的50%直接抵扣。研發(fā)費用形成無形資產的，計算應納稅所得額時，可按150%。

企業(yè)從事創(chuàng)新內容，擁有核心技術，但這并不意味著該企業(yè)就是高新技術企業(yè)。在我國，高新技術企業(yè)的認定極具規(guī)范性，企業(yè)通過國家高新技術的認定需要同時滿足六大條件，除了對企業(yè)核心技術擁有自主知識產權和科技、研發(fā)人員數(shù)量的要求外，還有研發(fā)費用占收入總額達到一定比例等，經過詳細準確的確認，逐條逐項明確符合高新技術企業(yè)的標準內容。最后，還需要具有資質的中介機構進行專項審計。

實踐中有的企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與管理不規(guī)范，隨意性大。相關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。已認定的高新技術企業(yè)，經發(fā)現(xiàn)在申請高新技術認定過程中提供虛假信息的，應取消其資格，5年內不再受理該企業(yè)的認定申請，因此如何規(guī)范研發(fā)費用的會計核算和管理，確保企業(yè)持續(xù)的研發(fā)創(chuàng)新能力，顯得至關重要。

二、關于研發(fā)費用的會計制度規(guī)定

根據(jù)最新企業(yè)會計準則相關規(guī)定，首先要對企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出進行明細劃分，研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分開來。其中，研究階段的支出，因為不符合無形資產的確認條件，故均計入當期損益。只有滿足條件的開發(fā)階段的支出，才能確認為無形資產。

企業(yè)會計準則及有關規(guī)定只是原則性的對研發(fā)費用的含義、賬務處理和核算內容做出要求。企業(yè)的經濟業(yè)務活動分為正常的生產經營活動和研究開發(fā)活動，會計人員對研發(fā)費用的核算基于對研發(fā)活動的確認和計量，必須正確區(qū)分兩種不同的業(yè)務活動，才能從起始到終端正確歸集核算兩種活動的成本費用，而如何進行三級明細核算及輔助核算，歸集分配成本費用，從前端開始對研發(fā)活動進行規(guī)范性的組織管理是企業(yè)內部的事情，研發(fā)費用的會計核算必須建立在企業(yè)內部管控的基礎之上，才能保證會計核算的真實性、準確性和完整性。

三、關于研發(fā)費用的管理和會計核算的具體實施建議

（一）正確區(qū)分研發(fā)活動和其他生產經營活動

企業(yè)要首先根據(jù)國家和企業(yè)所在省市對研發(fā)活動的規(guī)定，結合自身行業(yè)、產品的特性，區(qū)分本單位的研究開發(fā)活動和正常生產性經營活動。一個研發(fā)項目在市場調研、立項和在實驗室實驗是在實驗室或研發(fā)機構單獨進行，發(fā)生的有關研發(fā)費用相對容易區(qū)分，可按照發(fā)生的費用直接歸集。而在小規(guī)模實驗階段，新產品開發(fā)在生產線上要進行多次試驗、換型、調整才能成功，研發(fā)活動往往離不開生產經營活動，只有將企業(yè)經營活動中的生產成本和研發(fā)支出完全分割清楚，不互相混淆，將其中的成本費用進行分攤，研發(fā)支出按照會計制度規(guī)定進行會計核算。根據(jù)研發(fā)成果的轉化情況，確定是計入損益或資本化計入無形資產，批量生產后發(fā)生的費用計入相關產品成本，不得作為研發(fā)費用。

為了從源頭準確區(qū)分兩種活動，企業(yè)最好先制定研究開發(fā)項目立項報告，實施“項目負責制”管理，對立項報告履行相應的內部審批程序。建立對研發(fā)人員的績效考核獎勵制度，確保研發(fā)項目規(guī)范運作、流程清晰、結項驗收。實施有效的全過程管理，全面提高項目研究開發(fā)的管理水平。

（二）研發(fā)費用的會計核算

企業(yè)針對自身生產經營及會計核算內容，建立一套研發(fā)費用核算體系。正確核算研發(fā)費用，提高核算質量。具體分為以下三個方面。

（1）收集研發(fā)費用相關原始憑證。取得與研發(fā)費用相關的實際有效原始單據(jù)，以及相關的合法有效發(fā)票，這是歸集研發(fā)費用的第一步。無論是人員工資、領用的材料、材料耗用情況、燃料動力費的分攤等，都是按照公司業(yè)務流程和制度規(guī)定進行統(tǒng)計編錄收集。

（2）設置明細會計科目“研發(fā)費用”。在“生產成本”下設置二級科目“研發(fā)費用”，可依據(jù)具體內容再增設三級明細科目。根據(jù)項目的研發(fā)成果，確定是費用化和資本化，進行相應成本結轉，用于歸集研發(fā)費用并計算產品毛利，在“管理費用——研發(fā)費用”科目下也設置相應的三級明細科目進行歸集。通過設置明細科目研發(fā)費用，可以明確計算統(tǒng)計企業(yè)研發(fā)支出總額，便于研發(fā)項目的核算。

（3）增設研發(fā)費用管理會計報表。企業(yè)在原有報表體系的基礎上，可考慮增設研發(fā)費用相關報表，例如：《研究開發(fā)項目情況表》、《研究開發(fā)費用結構明細表》、《研究開發(fā)項目可加計扣除情況表》等，通過項目羅列及研發(fā)費用結構分析，明確每一個項目涉及的研發(fā)費用詳細內容，清楚看出企業(yè)在研究開發(fā)方面的支出情況，以及相關項目或者經營活動帶來的收入額。

（三）研發(fā)費用的管理

研發(fā)費用的管理主要分為業(yè)務管理和財務管理，業(yè)務管理主要由研發(fā)部門牽頭，生產等各個部門配合，側重于對源頭和過程的管理，財務部門側重于結果的核算和反映，財務部門與業(yè)務部門的配合是否順暢關系到能否正確、完整的歸集研發(fā)費用。通過溝通建立完善的管理制度和業(yè)務流程，輔助建立企業(yè)內控制度內容，有助于加強企業(yè)內部控制管理強度，更加完善規(guī)范化企業(yè)生產運營流程。

在高新技術企業(yè)認定的過程中，研發(fā)費用的強度測試是重點和難點，但是并不能忽視其他幾個方面的條件。高新技術企業(yè)的認定、優(yōu)惠政策的享受涉及科技、財稅等多個部門，各項規(guī)定綜合性強、涉及面廣，企業(yè)相關人員必須密切注意監(jiān)管部門的新規(guī)定、新要求，研究各類文件、規(guī)范，不斷更新自己的業(yè)務知識?？梢猿闪⒂上嚓P人員組成的工作小組，加大內部的工作協(xié)調，實現(xiàn)與政府各監(jiān)管部門的有效對接。

四、總結

企業(yè)是否認定為高新技術企業(yè)，不僅關乎企業(yè)生產運營內容，還直接關系到研發(fā)費用核算問題，以及在計算應納稅所得額時可以扣除的比例。在核算研發(fā)費用時，結合自身經營情況以及未來的發(fā)展戰(zhàn)略方向，綜合考慮，以項目管理的形式，將研發(fā)費用融入其中一并核算，不僅規(guī)范核算程序，對于不同階段準確區(qū)分研發(fā)費用更加有利。研發(fā)費用涉及的稅收優(yōu)惠政策是國家對企業(yè)創(chuàng)新活動的鼓勵和扶持，有利于減輕損失，降低企業(yè)風險，對于已享受優(yōu)惠政策和準備申請高新技術企業(yè)的公司要認真研究學習有關的稅收政策和會計處理規(guī)定，強化管理，不斷提高研發(fā)活動的管理水平，正確核算研發(fā)費用，防范稅收風險，有效利用國家的稅收減免金額，增強企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力和核心競爭力，為國家的經濟發(fā)展做出應有的貢獻。

（作者單位：河南城際鐵路有限公司）