田紅琴

【摘 要】企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策可以切實發(fā)揮科技稅收政策對推進創(chuàng)新型經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉型升級的重要作用，鼓勵企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設，減輕企業(yè)負擔，增強了企業(yè)自身的綜合競爭力，使企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)科技投入與創(chuàng)新的良性循環(huán)，促進我國社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，本文將著重探討如何有效運用這一政策。

【關鍵詞】研發(fā)費用；加計扣除；稅收優(yōu)惠政策；有效運用

一、引言

雖然研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策可以對企業(yè)提供有利的支持和幫助，但由于申請程序復雜，很多企業(yè)放棄了此項政策。但是值得關注的是，企業(yè)要持續(xù)、創(chuàng)新發(fā)展必須加強科研投入，而有效進行研發(fā)費用加計扣除對減輕企業(yè)負擔，改善企業(yè)研發(fā)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和研發(fā)水平有著重要的促進作用，所以勢在必行。本文結合國家新頒布的研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策和實際應用過程中存在的一些問題進行分析，并提出合理化建議。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策解析

1.企業(yè)研發(fā)費用的概念

企業(yè)研發(fā)費用（技術開發(fā)費）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究新技術、開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝的各項費用。

2.企業(yè)研發(fā)費用的范圍

對于研發(fā)過程中所有直接費用和服務于研發(fā)過程，與研發(fā)費用相關的間接費用都屬于研發(fā)費用范疇，但在加計扣除財務核算時，要依據(jù)國家稅務機關所確定的范圍進行核準。而對于工業(yè)類企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對項目投資數(shù)額大、技術水平要求高、由集團公司統(tǒng)一集中調(diào)控獲取經(jīng)費的重大項目，需經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關審核批準。

3.我國研發(fā)費加計扣除的法律依據(jù)

2008年以前根據(jù)財政部、國家稅務總局制定的若干文件。2008年后頒布實施《企業(yè)所得稅法》，這是我國第一次以稅收法律的形式統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)研發(fā)費加計扣除問題。2013年，《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號），在全國范圍內(nèi)進行研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠新政策的統(tǒng)一使用，同時各地區(qū)結合本地實際情況制定了適合當?shù)匕l(fā)展的研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的具體實施辦法。

4.申請研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策應準備的資料

一是自主、委托、合作研發(fā)預算和研發(fā)計劃書；二是自主、委托、合作研發(fā)機構的情況以及人員名單；三是自主、委托、合作研發(fā)項目實際發(fā)生研發(fā)費用的明細歸集表；四是由總辦或者公司董事會出具的同意項目立項的書面文件；五是合作項目的書面合同；六是研發(fā)項目的階段成果報告以及最終研究成果等材料。

5.辦理研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的流程

根據(jù)企業(yè)自身情況和相關政策確定優(yōu)惠是否適用本企業(yè)→按照相關規(guī)定進行研發(fā)費用的整理→按年按項目準確歸類劃分，建立輔助賬→準備辦理優(yōu)惠政策的材料→到稅務機構辦理優(yōu)惠備案→匯算清繳時加計扣除費用或進行成本攤銷→稅務機構進行核查鑒定，進行異議處理

三、企業(yè)研發(fā)費用的確定和需注意的問題

1.企業(yè)研發(fā)費用包括的內(nèi)容

（1）研發(fā)的直接材料成本。從事研發(fā)活動所有直接消耗的材料、燃料、動力費用。

（2）研發(fā)過程的人員費用支出。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（3）研發(fā)過程的設備費用。用于研發(fā)活動的專項儀器、設備折舊費或租賃費。

（4）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（5）無形資產(chǎn)攤銷費用。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等費用，這部分費用不屬于研發(fā)過程的直接成本，應以稅務機關的核定為準。

（6）研發(fā)過程的工藝過程費。專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，這是研發(fā)過程中必然發(fā)生的。

（8）后續(xù)費用。研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

（9）對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用。凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

2.研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的實際操作中需注意的問題

（1）稅法不允許企業(yè)將費用和支出在稅前列支，防止一些企業(yè)為了自身利益而使國家稅收蒙受損失。

（2）企業(yè)要對研發(fā)活動中產(chǎn)生的研發(fā)費用進行單獨核算，準確進行研發(fā)費用的歸集，做好相關資料的輔助準備，設置輔助賬，在匯算后備查。

（3）研發(fā)費用金額與實際發(fā)生要保持一致性，稅務機關在進行核實過程中可以對這種情況進行合理調(diào)整。

（4）研發(fā)活動的界定，凡新政策中詳細列舉不能享受優(yōu)惠的研發(fā)活動，不可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠

（5）要按照合同規(guī)定的各方權利義務合理分攤研究開發(fā)費用，沒有協(xié)議或合同，不得享受加計扣除。

（6）集團公司集中進行的研發(fā)應按權利與義務相匹配、收入與成本相匹配的方法來合理分攤各自應負擔的研發(fā)費用。

（7）國家稅務總局有權對跨省市的集團公司在雙方對分攤出現(xiàn)異議時進行裁決，然后由省級稅務機關按照裁決意見進行處理。

四、研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策有效運用的建議

1.進一步加強政策的宣傳輔導

各級稅務機關、政府科技部門和經(jīng)信委應建立工作協(xié)商機制，加強信息溝通和工作協(xié)調(diào)，及時研究解決企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工作中發(fā)生的問題，主動輔導企業(yè)加強內(nèi)部管理層信息溝通，幫助企業(yè)行政、科研、財務等部門了解研發(fā)費用加計扣除政策，充分發(fā)揮稅收對地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)研發(fā)活動的導向作用。

2.增強企業(yè)對科技創(chuàng)新的重視程度，培養(yǎng)戰(zhàn)略性的目標

加強研發(fā)投入，根除一些“少投入不研發(fā)將就活”的現(xiàn)象，幫助他們提升觀念，建立有效的研發(fā)機構，從流程到相關的法律法規(guī)全方位的進行培訓。

3.建立科學的企業(yè)研發(fā)費用的歸集方法

很多企業(yè)因無法精準歸集研發(fā)費而放棄研發(fā)費用加計扣除政策的享受。企業(yè)應規(guī)范和加強研究開發(fā)費用的會計核算工作，按研究開發(fā)項目正確歸集、分配和匯總研究開發(fā)費用，做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除年度納稅申報工作。

4.建立標準的研發(fā)項目認定流程和法律制約機制

要制定專業(yè)的鑒定流程，任用專業(yè)的人員進行鑒定，做到簡捷有效。否則基層稅務部門和企業(yè)都會增加工作的難度。還要有相關的法律作為約束，消除一些負面的問題。

5.完善內(nèi)部管理制度和知識產(chǎn)權保護制度

要加強企業(yè)內(nèi)部管理，從科研項目到人員要全方位的進行審查，防止出現(xiàn)因自身問題而導致的優(yōu)惠政策難以享受，除此之外我國知識產(chǎn)權保護體系不完善，很大程度上削弱了企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費的主動性，因此政府必須構建合理的專利機制來保護知識產(chǎn)權。

五、結束語

研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策利國利民，意義深遠，是推動區(qū)域性經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)科技創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)縱深發(fā)展的有利保障，政府要推動企業(yè)應用，企業(yè)自身更要合理應用，只有這樣才能形成社會主義經(jīng)濟快速穩(wěn)定發(fā)展的新局面。

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