李曉華

摘要：文章從“兩工”的入賬方法入手，分析將“兩工”納入賬內(nèi)所存在的問題，提出“兩工”納入賬內(nèi)的核算方法，為“兩工”納入賬內(nèi)的核算提供理論參考。

關(guān)鍵詞：“兩工”；賬目；核算

“兩工”指的是農(nóng)村合作經(jīng)濟組織無償向農(nóng)民攤派的“義務(wù)工”以及“勞動積累工”。其中義務(wù)工主要是參加防訊、植樹、公路建勤、修繕校舍等方面。勞動積累工主要是參加農(nóng)田水利的基礎(chǔ)建設(shè)以及植樹造林?！皟晒ぁ焙拖蜣r(nóng)民提取的村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌相同，都是為農(nóng)民所提供的無償需求，只不過其中的表現(xiàn)形式以及作用不一樣。當前的會計制度把提留、統(tǒng)籌都作為“提留統(tǒng)籌收入”納入到賬內(nèi)進行核算，但是把“兩工”排除在賬外，只是需要把“兩工”投入而形成固定資產(chǎn)的時候，才會把其納入到“公積金”去。

一、“兩工”入賬方法

（一）“兩工”和提留、統(tǒng)籌的性質(zhì)相同

“兩工”和提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌相比較而言，是實行賬外等級，后者是實行賬內(nèi)核算。但是這樣的結(jié)果會導(dǎo)致農(nóng)民負擔在會計核算上產(chǎn)生的問題，對農(nóng)民負擔的監(jiān)督和管理不夠。提留、統(tǒng)籌的收入核算是農(nóng)戶按照其有關(guān)規(guī)定去上交集體的村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌款項?！皟晒ぁ奔{入到賬內(nèi)進行核算是通過貨幣來反映勞務(wù)費用，在其科目上需要進行分開核算，從而能夠更為真實地體現(xiàn)出農(nóng)民承擔的村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌的費用以及“兩工”的勞務(wù)費用。

（二）“兩工”入賬核算實行收支兩條線

“兩工”的入賬核算要進行收支分開核算的方法。根據(jù)當前的財務(wù)制度規(guī)定，提取壞賬的準備金比例為3%～5%，這所估計的壞賬其損失率需要代表其需要收取的賬款中有可能會發(fā)生的壞賬的比率，從而保障其需要收賬的凈額體可以體現(xiàn)其凈值。這樣的比例過高或者過低都會讓資產(chǎn)產(chǎn)生不實?！皟晒ぁ钡臄偱梢约肮芾矶际谴搴献鹘?jīng)濟組織的重要經(jīng)濟事項?！皟晒ぁ睂嵭胸泿庞嬃恐螅鋽?shù)值也通常會超過村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌的總和。把“兩工”納入到其賬內(nèi)核算，是符合其重要性的原則。而且“兩工”的入賬核算也可以讓村合作經(jīng)濟組織的會計報表使用者全面了解村合作經(jīng)濟組織的勞務(wù)攤派以及使用的情況。

（三）直接轉(zhuǎn)銷法的問題

直接轉(zhuǎn)銷法是會計處理壞賬損失的辦法之一，也就是說在確認壞賬損失的時候，直接沖減需要收到的賬目，同時降低當期的利潤。這樣的方法處理賬務(wù)比較簡單，但是其中存在的最大問題就是不能夠及時督促政府及時處理壞賬，造成大量的呆賬一直得不到有效的處理，雖然虛增了利潤，但是同時也夸大其資產(chǎn)負債表中所需要收取的賬款其可實現(xiàn)的價值。而且當大量的壞賬集中時期進行確認的時候，又會對有的利潤產(chǎn)生相應(yīng)重大的影響，這樣嚴重破壞到收入費用的配比原則。

（四）解決壞賬的辦法

解決當前“兩工”納入到賬內(nèi)的方法是使用賬齡分析法。其中賬齡分析法按照其應(yīng)該收取的賬款明細上各個賬戶賬齡的長短，從歷史的經(jīng)驗確立其各個賬齡段壞賬的損失比例，估計其壞賬的損失。是否能夠收回賬款的程度同賬齡的長短有著非常緊密的聯(lián)系，一旦拖欠的時間越久，其中產(chǎn)生壞賬的可能性則越大。實行賬齡分析法能夠較為客觀地反映其應(yīng)該收受賬款的可以實現(xiàn)的凈值。

二、“兩工”使用存在的問題

（一）“兩工”的使用不均衡

因為民眾的覺悟高低，其在家的勞動力的多少，村組干部的管理能力方面等等這些客觀的因素的影響，在法定的工時之內(nèi)，需要出工者所出工的天數(shù)普遍存在著不均衡的問題。

（二）基層干部難以安排

有的時候有一些公益事業(yè)需要基層干部參加，雖然只是需要幾個人就能完成的任務(wù)，還是只得全部都出動?；蛘咭恍┯兄夹g(shù)性的勞動，但是每一次都是那幾個人參加?；蛘哂龅睫r(nóng)忙的季節(jié)，基層干部都不太愿意去參加勞動。有的基層干部經(jīng)常外出或者偷懶的每一次都不會到場，這樣也會讓勞動不了了之，有的留守在家的或者遵守組織規(guī)定的每一次都參加的也會有一定的怨言。

（三）組織者難以運籌

一些比較大事項的公益事業(yè)，其中所涉及到的地理區(qū)域位置廣，其工作量也多。有的技術(shù)方面的要求比較高，其完成的難度比較大。無論是從時間上，還是在人力上，技術(shù)的支持方面，只是依靠一個村或者一個組是不能夠完全實施的，尤其是一些大型的公益事業(yè)項目，按照工程的要求需要在一年內(nèi)完成的，但是會超過用“兩工”的法定指標。

（四）“兩工”的使用工效比較低

基層對于“兩工”的使用沒有規(guī)章進行約束，就算是參加了“兩工”的勞動，也只是出工，沒有出力，只是圖個混時間，做事的效率自然低下。這樣做不僅浪費了勞動力資源，又不能夠達到其所預(yù)期的效果和目標。

（五）集體經(jīng)濟難以鞏固

許多的公益事業(yè)，都能夠使用“兩工”來進行解決，因為沒有人愿意去做，基層的干部只好使用集體的資金去辦理這些事物，由此影響到集體經(jīng)濟。其中本來其自身收入來源就少的集體經(jīng)濟更加困難，還會出現(xiàn)集體經(jīng)濟空殼或者存在著負債的問題。

三、“兩工”納入賬內(nèi)的核算方法

（一）年初按照農(nóng)民負擔監(jiān)督卡進行入賬核算

首先，在每年的年初同農(nóng)戶簽訂其承包的合同之后，按照農(nóng)戶需要承擔的勞務(wù)以及上級政府頒布的關(guān)于“兩工”以資代勞的標準工值進行計算并入賬。財務(wù)可以處理成借記應(yīng)收勞務(wù)費項目，貸記勞務(wù)收入項目。在收取以資代勞款時，借記現(xiàn)金等項目，貸記應(yīng)收勞務(wù)費項目。其中農(nóng)民的實際出工，如果是費用性的支出，需要按照其標準工值借記為其他支出、管理費用等項目，貸記應(yīng)收勞務(wù)費項目。如果是資本性的支出，是真實反映其資產(chǎn)的價值，則需要按照其勞動力的市場價值，借記在建工程項目，按照標準工值貸記應(yīng)收勞務(wù)費項目，按照這兩者之間的差額貸記公積金項目。平日里上交鄉(xiāng)以上統(tǒng)籌的“兩工”款項時，其借記寫入勞務(wù)收入項目，貸記寫入存款等項目。

其次，年終農(nóng)戶投入的工日超過了其需要承擔的勞務(wù)，或者按照市場價所算出的報酬超出了農(nóng)戶需要承擔的勞務(wù)費用，以此而需要找補現(xiàn)金的時候，這時那些超過的部分作為其中一項費用的支出，借記為其他支出等項目，貸記現(xiàn)金、內(nèi)部往來等項目。當農(nóng)戶所投入的工日不足時，按照其標準工值結(jié)轉(zhuǎn)向內(nèi)部往來的時候，借記為內(nèi)部往來項目，貸記為應(yīng)收勞務(wù)費項目，年終應(yīng)收勞務(wù)費”項目，同時沒有余額。同時年終把勞務(wù)收入項目中沒有上交的“兩工”統(tǒng)籌款結(jié)轉(zhuǎn)往來，把其中的余額結(jié)轉(zhuǎn)記為本年收益項目的時候，借記為勞務(wù)收入項目，貸記為本年收益、其他應(yīng)付款、兩工統(tǒng)籌款等項目。endprint

（二）實際收到賬目時進行入賬核算

在實際收到農(nóng)戶以資代勞款或者在農(nóng)戶出工的時候進行入賬核算。首先收到以資代勞款的時候，借記為現(xiàn)金等項目，貸記為勞務(wù)收入項目。其次在農(nóng)戶實際出工的時候，按照其標準工值計算其勞務(wù)的收入，借記為其他支出等項目，貸記為勞務(wù)收入項目。在年終當農(nóng)戶投入的工日不足作為其標準工值結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部的往來時，借記為內(nèi)部往來項目，貸記勞務(wù)收入項目。其他方面的核算辦法同要求和前面所述的辦法基本一致。

發(fā)生“兩工”事項的時候，在實施之前，將這一項工程進行標的議定，填發(fā)“兩工”工程標的通知書。等到這一項工程結(jié)束之后，在有關(guān)人員進行驗收之后，只要是參與到這次“兩工”的人員進行一次單獨的分配，算出其參與到其中的人員所應(yīng)得的報酬數(shù)額，憑借這個作為財務(wù)處理的根據(jù)。在年終時按照其應(yīng)該出工的人數(shù)進行相應(yīng)的分攤。

四、結(jié)語

把“兩工”納入到財務(wù)管理之中去，不僅能夠完善財務(wù)管理系統(tǒng)，還能夠提升對于“兩工”進行規(guī)范化的管理，能夠讓有錢的出錢，有力的出力。這樣做不但能夠緩解在農(nóng)忙季節(jié)時出現(xiàn)的用工難的問題，而且能夠?qū)τ谀切└赊r(nóng)活偷懶者在經(jīng)濟上給予一定的懲罰，也對那些能夠經(jīng)常出工、多出工的人在經(jīng)濟上給予一定的補償。這樣做不僅能夠符合國家對于“兩工”使用的相關(guān)政策，還能夠鞏固集體經(jīng)濟。還讓基層的干部便于管理，讓民眾能夠積極參加，勇于接受，還能夠提升“兩工”的使用效率。

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（作者單位：赤峰市紅山區(qū)紅廟子鎮(zhèn)人民政府）endprint