吳品臻

摘要：近年來(lái)，隨著地方政府固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷加大，政府性投資項(xiàng)目的數(shù)量和投資規(guī)模也在不斷加大，規(guī)范和加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作顯得越來(lái)越重要。加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算有利于提高項(xiàng)目資金的使用效益，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，提高投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。但是由于政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算具有一定的特殊性、缺少專(zhuān)門(mén)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算方法不統(tǒng)一等原因，導(dǎo)致政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算在實(shí)施中存在一定的問(wèn)題。文章簡(jiǎn)要分析了政府性投資項(xiàng)目的管理現(xiàn)狀，然后以科目的設(shè)置、現(xiàn)存的問(wèn)題以及保證項(xiàng)目核算工作高效開(kāi)展的建議為切入點(diǎn)，深入探討了政府出資項(xiàng)目核算工作，為相關(guān)工作的開(kāi)展提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：政府性投資項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算方法；存在的問(wèn)題；解決措施

一、政府出資項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀

（一）項(xiàng)目合同起草不嚴(yán)格

通過(guò)對(duì)管理政府出資項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)行走訪和調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)管理工作存在最主要的問(wèn)題在于合同的起草，關(guān)鍵要素的遺漏、起草流程過(guò)于馬虎、無(wú)法保證以合同要素為基礎(chǔ)設(shè)置相應(yīng)條款等都是亟待解決的問(wèn)題。想要對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行有效解決，最核心的因素在于對(duì)合同起草的流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，工作人員在起草合同的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)模板開(kāi)展工作，只有這樣才能在最大限度上保證合同內(nèi)容清楚、條理清晰、不遺漏項(xiàng)目，節(jié)省對(duì)合同進(jìn)行反復(fù)修改所需要的時(shí)間，提高工作的質(zhì)量和效率。合同項(xiàng)目應(yīng)包括以下方面：第一項(xiàng)，合同名稱(chēng)。指的是項(xiàng)目的法定名稱(chēng)或是企業(yè)自定名稱(chēng)；第二項(xiàng)，合同主體。也就是履行該合同內(nèi)容的當(dāng)事人；第三項(xiàng)，簽訂該合同的目的和依據(jù)；第四項(xiàng)，包括數(shù)量、顏色、規(guī)格、單價(jià)、裝卸等諸多因素在內(nèi)的商務(wù)條款；第五項(xiàng)，技術(shù)條款。指的是項(xiàng)目所需技術(shù)的規(guī)格和要求；第六項(xiàng)，包括項(xiàng)目?jī)r(jià)格，付款的方式、步驟和條件等內(nèi)容在內(nèi)的財(cái)務(wù)條款；第七項(xiàng)，法律條款。指的是定金、變更、違約、終止、仲裁、解除等諸多方面的內(nèi)容；第八項(xiàng)，除上述內(nèi)容外的合同份數(shù)、有效期以及其他相關(guān)事宜的處理；第九項(xiàng)，合同附件。這里主要包括圖表、清單、文書(shū)、紀(jì)要等；第十項(xiàng)，合用簽訂的日期和簽章。

（二）項(xiàng)目核算不獨(dú)立性

保證核算獨(dú)立性的含義在于對(duì)不同性質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行資金和人力投入的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在最大限度上保證二者嚴(yán)格分開(kāi)。也就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目不同性質(zhì)和對(duì)象加以區(qū)分，保證會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性。

（三）項(xiàng)目結(jié)算制度不明確

針對(duì)政府出資企業(yè)管理的項(xiàng)目，在對(duì)其進(jìn)行資金結(jié)算的過(guò)程中需要遵循以下兩個(gè)原則：第一，對(duì)政府指定的項(xiàng)目而言，企業(yè)不具有對(duì)其盈虧進(jìn)行承擔(dān)的責(zé)任，但需要以該項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，按照確定的比例對(duì)自身應(yīng)得的工作經(jīng)費(fèi)進(jìn)行收取。另外，企業(yè)監(jiān)管資產(chǎn)收取比例為30%，土地整治收取比例為5%。但是對(duì)于部分市國(guó)資委所指定的項(xiàng)目而言，由于該類(lèi)項(xiàng)目無(wú)法通過(guò)對(duì)財(cái)政資金的支配實(shí)現(xiàn)補(bǔ)虧，此時(shí)則可以通過(guò)企業(yè)所上繳資本的經(jīng)營(yíng)預(yù)算收益對(duì)其進(jìn)行解決；第二，在對(duì)項(xiàng)目融資所產(chǎn)生的利息進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)貸款利息作為標(biāo)準(zhǔn)，將項(xiàng)目資金的實(shí)際投入數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?，這樣做的目的在于對(duì)核算流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

二、政府出資項(xiàng)目核算科目的設(shè)置

（一）項(xiàng)目的投資

在對(duì)政府出資項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照不同項(xiàng)目的名稱(chēng)設(shè)立相應(yīng)二級(jí)科目，并將其所對(duì)應(yīng)臺(tái)賬的類(lèi)型設(shè)置為三級(jí)科目，例如評(píng)估審計(jì)、收購(gòu)成本、法律咨詢(xún)、規(guī)劃測(cè)繪、其他費(fèi)用等。此時(shí)借方所指代的為在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需成本的費(fèi)用，而貸方則指代項(xiàng)目完成后將相關(guān)業(yè)務(wù)所具有成本進(jìn)行轉(zhuǎn)入的金額數(shù)目。

（二）其他款項(xiàng)

在“其他款項(xiàng)”下應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目——待確認(rèn)收入，并設(shè)置相對(duì)應(yīng)的三級(jí)科目。此時(shí)借方所指代的為項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的階段收入，而貸方同樣指代項(xiàng)目完成后將相關(guān)業(yè)務(wù)所具有成本進(jìn)行轉(zhuǎn)入的金額數(shù)目。

三、政府出資項(xiàng)目核算現(xiàn)存的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目成本不透明

針對(duì)政府出資的項(xiàng)目而言，對(duì)其預(yù)計(jì)成本進(jìn)行精準(zhǔn)確定是較為困難的，這主要是因?yàn)轫?xiàng)目成本中既包含已付部分，又包含應(yīng)付但未付的部分，但又無(wú)法將上述款項(xiàng)統(tǒng)稱(chēng)為預(yù)計(jì)成本。另外，也有部分項(xiàng)目?jī)H僅將收購(gòu)成本數(shù)額加以確認(rèn)，卻忽略了評(píng)估費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等輔助成本的存在，上述情況都會(huì)在一定程度上導(dǎo)致最終預(yù)計(jì)成果出現(xiàn)偏差。

（二）核算科目復(fù)雜

在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算的過(guò)程中，不僅需要對(duì)上述的成本以及階段收入科目進(jìn)行核算，還需要對(duì)其他應(yīng)付和應(yīng)收科目進(jìn)行核算，由此可以看出，核算科目涵蓋范圍極廣、核算體系相對(duì)復(fù)雜。另外，對(duì)部分項(xiàng)目而言，還需要對(duì)三級(jí)科目進(jìn)行核算，這也在很大程度上提升了財(cái)務(wù)人員的工作難度。

（三）無(wú)法保證對(duì)項(xiàng)目收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)效性

通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行走訪和調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段在對(duì)政府出資項(xiàng)目進(jìn)行核算的過(guò)程中存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題在于，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門(mén)始終無(wú)法對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中所涉及到的成本和支出金額、項(xiàng)目工期長(zhǎng)短、成果歸屬權(quán)等問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)掌握。另外，業(yè)務(wù)部門(mén)工作人員不想由于處理不當(dāng)而承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的心態(tài)也導(dǎo)致其不愿出具書(shū)面證明，對(duì)于不具備入賬依據(jù)的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)只能選擇掛賬處置，這也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算工作無(wú)法及時(shí)、高效開(kāi)展的原因之一。

四、保證項(xiàng)目核算工作高效開(kāi)展的建議

（一）明確項(xiàng)目所屬性質(zhì)

現(xiàn)階段，常見(jiàn)的企業(yè)項(xiàng)目按照性質(zhì)來(lái)分共有兩類(lèi)，分別是政府指定項(xiàng)目以及自營(yíng)項(xiàng)目。政府指定項(xiàng)目所具有的特點(diǎn)為：對(duì)企業(yè)改制進(jìn)行配合、具有社會(huì)職能，其含義為對(duì)滿(mǎn)足上述要求的資產(chǎn)進(jìn)行整合、土地整治、債券重組等項(xiàng)目的總稱(chēng)。除此之外的剩余部分則被稱(chēng)之為自營(yíng)項(xiàng)目。但上述規(guī)定內(nèi)容仍舊存在一定的模糊性，這對(duì)于財(cái)務(wù)核算工作的開(kāi)展是非常不利的。想要解決這一問(wèn)題，最關(guān)鍵的因素在于明確項(xiàng)目性質(zhì)和范圍，對(duì)于政府指定項(xiàng)目而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)其范圍進(jìn)行明確，即“僅限于通過(guò)市政府會(huì)議紀(jì)要、市企改辦會(huì)議紀(jì)要明確規(guī)定企業(yè)可以介入的項(xiàng)目，以及使用政府主管部門(mén)名義的市國(guó)資委會(huì)議紀(jì)要所指定的項(xiàng)目”，而使用公司股東身份的市國(guó)資委會(huì)議紀(jì)要所指定的項(xiàng)目則屬于自營(yíng)項(xiàng)目。

（二）追溯前期項(xiàng)目

在對(duì)前期項(xiàng)目進(jìn)行追溯時(shí)，主要的參考依據(jù)為項(xiàng)目性質(zhì)的確定以及社會(huì)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容。對(duì)于已經(jīng)處于啟動(dòng)狀態(tài)下或是已經(jīng)完成的項(xiàng)目而言，則應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行梳理，首先對(duì)所對(duì)應(yīng)項(xiàng)目屬于政府指定項(xiàng)目亦或是自營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行確定，然后再對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行檢查，將關(guān)注重點(diǎn)放在材料和手續(xù)是否完善的方面，對(duì)于可以補(bǔ)全的材料和手續(xù)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)全，而無(wú)法補(bǔ)全的部分則應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)企業(yè)會(huì)議的討論，確定運(yùn)營(yíng)規(guī)劃、補(bǔ)全時(shí)限、項(xiàng)目跟進(jìn)等最終處理方案。

（三）對(duì)獨(dú)立核算的要求進(jìn)行貫徹落實(shí)

通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度以及市財(cái)政所提出的具體要求進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，針對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)所開(kāi)展的核算工作，必須能夠?qū)I(yè)務(wù)軌跡進(jìn)行準(zhǔn)確、清楚的反映，也就是通常意義上所說(shuō)的對(duì)項(xiàng)目成本和收入等要素進(jìn)行核算的邊界應(yīng)當(dāng)保證清晰，項(xiàng)目所含有人工與資金均獨(dú)立而存在。

（四）確認(rèn)項(xiàng)目成本和收益

針對(duì)政府出資項(xiàng)目而言，其合同預(yù)計(jì)的總成本以及收入都應(yīng)當(dāng)通過(guò)負(fù)責(zé)投資發(fā)展工作的項(xiàng)目主管確定，也就是說(shuō)投資發(fā)展部需要在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末都對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行測(cè)算，并以測(cè)算結(jié)果為基礎(chǔ)形成相應(yīng)的計(jì)算表，表格內(nèi)容包括項(xiàng)目簽訂合同的成本以及收入，再將上述表格交由部門(mén)主管簽字，方可作為此次項(xiàng)目預(yù)計(jì)成本和收入的重要參考依據(jù)。合同所預(yù)計(jì)的項(xiàng)目總成本包括：項(xiàng)目將要發(fā)生的直接和間接成本。合同所預(yù)計(jì)的項(xiàng)目總收入包括：將中標(biāo)合同進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的金額。需要注意的是，預(yù)計(jì)收入并不包括企業(yè)在對(duì)征地進(jìn)行拆遷過(guò)程中代付或是代收的補(bǔ)償款。

綜上所述，文章主要針對(duì)的內(nèi)容為政府出資企業(yè)中的政府出資項(xiàng)目管理和核算兩個(gè)方面，首先從合同的起草、核算獨(dú)立性和結(jié)算制定三個(gè)方面對(duì)政府出資項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行思考，然后以科目的設(shè)置、現(xiàn)存的問(wèn)題以及保證項(xiàng)目核算工作高效開(kāi)展的建議為切入點(diǎn)，深入探討了政府出資項(xiàng)目核算工作，為相關(guān)工作的開(kāi)展提供參考依據(jù)。

（作者單位：長(zhǎng)沙市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)有限公司）endprint