郎媛

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)逐漸意識到稅收籌劃的重要性。首先闡述了稅收籌劃中常見的幾類主要風(fēng)險，并對其風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行了剖析，最后探討了應(yīng)對風(fēng)險的防范措施，以最終實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；防范措施

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.24.037

稅收是國家最主要的一種財政收入形式，企業(yè)由于自身的經(jīng)營活動或投資活動，需要向國家納稅，此時稅收籌劃也應(yīng)運而生，合理的籌劃可以使企業(yè)在遵守國家的稅收法律的同時，盡可能多地獲得稅收收益。稅收籌劃既可以使企業(yè)獲取收益又會帶來相應(yīng)的風(fēng)險，如果不對這些風(fēng)險加以防范，企業(yè)最終不僅無法獲取收益，而且還會蒙受經(jīng)濟損失。雖然風(fēng)險是客觀存在的，但只要企業(yè)在了解風(fēng)險的前提下，積極采取防范措施，就能在法律允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)合理節(jié)稅目標(biāo)。

1稅收籌劃風(fēng)險的主要類型

1.1違反法律法規(guī)的風(fēng)險

納稅人的稅收籌劃方案違反了相關(guān)的法律法規(guī)，或者形式上似乎遵從相關(guān)規(guī)定但實質(zhì)上已觸碰到了法律的紅線， 從而遭到法律制裁導(dǎo)致籌劃失敗，即違法違規(guī)的風(fēng)險。這種風(fēng)險有的是因為納稅人對相關(guān)法律不熟悉無意中造成的，有的則是納稅人為一己私利進行惡習(xí)偷、逃、漏稅而造成的。這種風(fēng)險非常常見，是稅收籌劃中的主要風(fēng)險之一，危害之大，企業(yè)要對其進行充分關(guān)注和重視，防止此類風(fēng)險發(fā)生。

1.2稅收政策變動的風(fēng)險

政策變動的風(fēng)險是指由于籌劃方案是根據(jù)相關(guān)稅收政策制定的，那么如果有關(guān)政策發(fā)生了變化，相應(yīng)的原有稅收籌劃方案就不可行了，如果繼續(xù)按原方案執(zhí)行所導(dǎo)致的風(fēng)險。一方面，由于稅收政策的制定是在逐漸摸索中進行，必然會存在缺陷，立法部門也會不斷地對其進行修改與完善。另一方面，時代在進步，經(jīng)濟形勢也會發(fā)生變化，從而稅收政策也會相應(yīng)進行改變。稅收政策發(fā)生變化后，勢必會增加原有籌劃方案失敗的風(fēng)險，所以納稅人應(yīng)該多多關(guān)注并認真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策。

1.3不合理的稅收籌劃方案的風(fēng)險

稅收籌劃是納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下進行的節(jié)稅和避稅。但是有些納稅人在稅收籌劃時沒有從總體上來把握，只是片面地進行籌劃，最終導(dǎo)致了籌劃的失敗。只關(guān)注到某個稅種稅負的降低，而忽視了對企業(yè)總體稅負的考慮；或者由于對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動判斷錯誤，對具體的政策和法律法規(guī)理解有偏差。從而導(dǎo)致獲得的收益小于付出的成本費用，使稅收籌劃完全沒有任何意義。

1.4經(jīng)濟環(huán)境變化的風(fēng)險

稅收籌劃效果如何與企業(yè)當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境有很大關(guān)系，所以籌劃前有必要對目前的經(jīng)濟情形進行全面的了解與分析，盡量避免因經(jīng)濟環(huán)境變化而影響到稅收籌劃的結(jié)果。然而經(jīng)濟環(huán)境的變化有很多不確定的因素，企業(yè)不一定能完全預(yù)測到，所以企業(yè)應(yīng)該充分關(guān)注自身經(jīng)營情況、相關(guān)政策的變化以及周圍環(huán)境的變化，盡量減少經(jīng)濟環(huán)境中的突發(fā)因素導(dǎo)致的籌劃失敗的風(fēng)險。

1.5認定差異風(fēng)險

這類風(fēng)險是指對企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)和稅務(wù)部門存在不同的認定和理解所導(dǎo)致的 風(fēng)險。主要表現(xiàn)為企業(yè)認為自己的籌劃方案是符合法律規(guī)定的，但稅務(wù)部門卻認定其為偷稅、漏稅和逃稅等。雖然說納稅人是嚴(yán)格遵守法律法規(guī)、認真納稅，但因認定差異的存在，稅務(wù)部門認定企業(yè)是偷稅、漏稅并對其進行了相應(yīng)的處罰。

2稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

2.1 稅收政策或企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化

隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，我國制定了稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、稅收抵免、稅率差異、優(yōu)惠退稅、稅收扣除等。凡是符合相關(guān)條件的企業(yè)，均可以享受具體的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策越多，納稅人越容易開展稅收籌劃活動，節(jié)稅的潛力也越大。然而稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多且經(jīng)常變化，因為稅收籌劃是一種事前的籌劃，所以如果在項目進行過程中，稅收方面的政策就發(fā)生了變化，那么原先制定的稅收籌劃方案可能就無法達到預(yù)先計劃的節(jié)稅效果，導(dǎo)致籌劃失敗。同時，稅收籌劃效果如何與企業(yè)當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境有很大關(guān)系，所以籌劃前有必要對目前的經(jīng)濟情形進行全面的了解與分析，盡量避免對企業(yè)可能產(chǎn)生的各種影響。這樣納稅人達到預(yù)計稅收籌劃目的的難度就會增加，也可能會引發(fā)不必要的損失的風(fēng)險。

2.2稅收籌劃的特點

稅收籌劃的特點包括合法性、效益型和事前性這三點。合法性是稅收籌劃的前提，但是由于這方面相關(guān)的政策法規(guī)繁多，所以希望所有的稅收籌劃都符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定是不現(xiàn)實的，一不小心就可能淪為避稅甚至是偷、漏稅的范疇，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。實現(xiàn)效益是每個納稅人進行稅收籌劃的終極目標(biāo)，但是想實現(xiàn)效益就必然會承擔(dān)風(fēng)險并付出成本，不論是沒有控制好相關(guān)風(fēng)險還是付出過高的成本，都無法實現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)，導(dǎo)致籌劃的失敗。很明顯稅收籌劃是事前制定好的，但是如果事前沒有預(yù)料到經(jīng)濟環(huán)境的變化或者對相關(guān)政策法規(guī)理解不到位，都會造成籌劃執(zhí)行失敗的風(fēng)險。

2.3制定籌劃方案時未考慮成本效益原則

企業(yè)通過制定合法的籌劃方案，預(yù)計達到降低納稅的目的。但由于企業(yè)內(nèi)部人員在制定稅收籌劃策略時出現(xiàn)問題，或者對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動判斷產(chǎn)生失誤，導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)計要實現(xiàn)的籌劃目標(biāo)相差甚遠，也就是說企業(yè)只看到了方案可以為其節(jié)約的利益，卻未綜合考量制定的方案是否能使獲得的收益大于付出的成本費用，結(jié)果導(dǎo)致節(jié)稅目的失敗。同時企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行的稅收籌劃具有事前性，是在履行納稅義務(wù)以前就在企業(yè)的財務(wù)決策中規(guī)劃好的，有很強的前瞻性，企業(yè)內(nèi)部人員在執(zhí)行籌劃方案的過程中，不僅要執(zhí)行到位，同時要具備一定的預(yù)見性，能審時度勢地根據(jù)實際情況做出合理判斷，否則就存在偏離事前籌劃目標(biāo)的風(fēng)險，從而會讓企業(yè)人員失去進行稅收籌劃的信心和決心。

2.4缺乏專業(yè)人才

企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃時，對方案的選擇以及最終的執(zhí)行效果如何，與籌劃相關(guān)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)有很大關(guān)系。但是目前大多數(shù)企業(yè)是由自己的一般會計人員來制定和執(zhí)行稅收籌劃的。就納稅人而言，即使是最優(yōu)秀的稅收籌劃專家也會存在判斷失誤的時候，就更別說這些普通的會計人員，本身稅務(wù)方面的專業(yè)知識就很缺乏，同時對相關(guān)的法律知識也不怎么了解，這樣不僅很難達預(yù)計的節(jié)稅效果，而且很可能會被稅務(wù)機關(guān)認定為存在偷漏稅的行為，而增加稅收籌劃可能失敗的風(fēng)險。endprint

3針對稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)采取的相應(yīng)措施

稅收籌劃的風(fēng)險雖然是客觀存在的，但是企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險的成因，積極采取措施從以下幾方面進行防范。

3.1加強與稅務(wù)部門的溝通，靈活執(zhí)行方案

與稅務(wù)部門加強聯(lián)系與溝通，對企業(yè)來說，第一，可以第一時間獲悉稅收政策的動態(tài)變化，提高事前制定籌劃方案的有效性，使籌劃可以順利執(zhí)行；第二，在雙方的溝通中，企業(yè)可以得到稅務(wù)部門相關(guān)指導(dǎo)，這樣會降低稅收籌劃中可能發(fā)生的違反法律法規(guī)的風(fēng)險和認定差異風(fēng)險；第三，企業(yè)與稅務(wù)部門的多次溝通，會讓稅務(wù)部門感覺到該企業(yè)嚴(yán)格地遵守法律法規(guī)和認真地履行納稅義務(wù)，樹立好的納稅形象，獲得稅務(wù)部門的信任。除此之外，企業(yè)要及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動，同時對所處的經(jīng)濟環(huán)境進行合理地預(yù)測，從而避免或減少因稅收政策和經(jīng)濟環(huán)境把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險。

3.2堅持合法合理開展籌劃方案

籌劃方案的制定一定要符合國家法律法規(guī)，納稅人必須對相關(guān)政策法規(guī)進行全面學(xué)習(xí)并熟練掌握，運用到稅收籌劃中，才能有效降低籌劃的風(fēng)險。但是由于相關(guān)的政策、法律法規(guī)涉及的范圍廣且數(shù)量很大，同時變化較快，所以為方便企業(yè)全面掌握與查詢，企業(yè)有必要建立一套符合自身的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，按照自身特點，搜集整理所有的相關(guān)政策、法律法規(guī)，并按照一定類別進行分類，同時要及時更新數(shù)據(jù)庫。

3.3貫徹成本收益原則

企業(yè)在制定籌劃方案時，要從總體上把握，綜合考量制定的方案最終能否使企業(yè)獲取收益，這樣才能降低稅收籌劃失敗的風(fēng)險。企業(yè)只關(guān)注到某個稅種稅負的降低，但最終卻增加了總體稅負；或者企業(yè)為了降低總體稅負，卻犧牲了稅后利潤，這都是得不償失的；企業(yè)還可能面臨著稅收籌劃后獲取的收益小于籌劃發(fā)生的成本，即在實施籌劃方案后，發(fā)現(xiàn)雖然會為企業(yè)帶來一點經(jīng)濟利益，但是會讓企業(yè)因此而付出更高的成本。企業(yè)要從總體上對稅收籌劃的情況進行全面分析，防止籌劃發(fā)生的成本大于籌劃后獲取的收益，實現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)，不要使籌劃實施后，從表面上看取得了成效，但企業(yè)卻沒有實現(xiàn)收益。所以在制定籌劃方案時，企業(yè)就要用成本收益原則進行評估，選擇能使企業(yè)真正獲得收益實現(xiàn)籌劃目標(biāo)的方案。所以可見貫徹成本收益原則的重要性，它能幫助企業(yè)選擇最佳的籌劃方案，實現(xiàn)節(jié)稅的效果，預(yù)計達到降低納稅的目的。

3.4提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

參與稅收籌劃的相關(guān)人員對籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用，因為他們或是制定方案人員或是執(zhí)行人員，所以提高籌劃相關(guān)工作人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠為企業(yè)合理節(jié)稅，并最大程度地提高企業(yè)的效益。那么，為加強籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，可以從以下幾方面進行努力：首先，要對籌劃方面相關(guān)的政策法規(guī)全面學(xué)習(xí)并掌握，確保方案的合法性，避免被稅務(wù)機關(guān)認定為是偷漏稅等違法行為。此外，籌劃人員得掌握專業(yè)知識并提高自身的業(yè)務(wù)能力，包括方案的制定和執(zhí)行能力、協(xié)調(diào)能力、與相關(guān)部門交流溝通的能力等。所以說只有企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)過強，才能使企業(yè)既能及時規(guī)避稅收籌劃過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險，又能最大化地實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。

4結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃是有風(fēng)險的，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動范圍也在不斷地擴大，可能面臨的稅收籌劃的風(fēng)險也在逐漸增加，并且產(chǎn)生風(fēng)險的原因也有很多，所以企業(yè)可以在掌握國家稅收政策的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，制定符合自身實際情況的籌劃方案，并考慮到可能會產(chǎn)生的風(fēng)險，從而建立適當(dāng)?shù)亩愂辗婪洞胧?，以降低稅收風(fēng)險，同時在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，對涉稅事項作出事先安排和謀劃，以達到減輕稅負的目的。

參考文獻

[1]顧敏.淺議企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險與防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012，（17）：102103.

[2]王書.A有限責(zé)任公司稅收籌劃風(fēng)險管理研究[D].哈爾濱：黑龍江大學(xué)，2013.

[3]黃嬌.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制研究[D].武漢：中南民族大學(xué)，2012.

[4]劉琪.淺析稅收籌劃風(fēng)險及其防范與控制[J].財政監(jiān)督，2008，（14）：5455.

[5]張蕾.稅收籌劃法律風(fēng)險防范研究[D].太原：山西財經(jīng)大學(xué)，2015.endprint