【摘 要】 地方政府性債務(wù)問題是關(guān)系國家經(jīng)濟安全和政治穩(wěn)定的重大問題。文章分析了地方政府性債務(wù)審計監(jiān)督的現(xiàn)狀，闡述了國家審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計是監(jiān)督地方政府性債務(wù)的主要形式，并以信息理論和免疫系統(tǒng)理論作為地方政府債務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在理論基礎(chǔ)，提出通過審計地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部債務(wù)受托財務(wù)責(zé)任、績效責(zé)任和償還責(zé)任，維護國家財政安全，保證經(jīng)濟社會健康運行，發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御地方政府性債務(wù)風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能，以“還離任者清白，給接任者明白”，強化地方政府性債務(wù)的審計監(jiān)督，促進國家善治目標的實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計； 地方政府性債務(wù)； 債務(wù)審計； 國家治理

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）18-0097-05

一、引言

近年來，我國各級地方政府為彌補地方財力不足、推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、抗擊自然災(zāi)害、改善民生、改善生態(tài)環(huán)境、應(yīng)對和抵御金融危機沖擊等，通過各種方式舉借了大量的政府性債務(wù)。隨著我國地方政府性債務(wù)規(guī)模的日益膨脹，一些地方政府債務(wù)水平甚至超過其財政承受能力。全國人大常委會通過實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些地方政府甚至連債務(wù)利息都無力償還?？梢?，由此誘發(fā)的地方政府性債務(wù)風(fēng)險日漸凸顯。地方政府性債務(wù)不僅影響地方政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)，而且誘發(fā)了一系列社會問題，逐漸引起了全社會的廣泛關(guān)注和擔(dān)憂。盡管誰都知道地方政府性債務(wù)規(guī)模已經(jīng)相當(dāng)龐大，但據(jù)調(diào)查，到目前為止，中國人民銀行、銀監(jiān)會、中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、財政部、社科院、國務(wù)院發(fā)展研究中心各抒己見，沒有一個部門能夠準確掌握地方政府承擔(dān)的債務(wù)規(guī)模，這說明中央政府對地方政府性債務(wù)缺乏有效的監(jiān)控機制。如果地方政府性債務(wù)長期處于中央政府的監(jiān)督之外，必將成為誘發(fā)國家債務(wù)危機的重要因素，也成為困擾中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的巨大隱患。因此，亟需采取有效的對策來化解地方政府的債務(wù)危險。中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合頒布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號），首次將“政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況”納入對地方各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部審計的范圍。為了有效監(jiān)督各級地方政府債務(wù)舉借、使用、償還等，國家審計機關(guān)必須將地方政府債務(wù)審計作為地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一。

國家審計機關(guān)重建30多年來，在國家治理中日益發(fā)揮著重要的作用，但學(xué)術(shù)界尚未對國家審計在債務(wù)治理中發(fā)揮的作用進行系統(tǒng)的研究。理論研究的缺乏導(dǎo)致沒有相應(yīng)的審計理論指導(dǎo)開展經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計。通過研究地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部債務(wù)審計，理順與國家治理的關(guān)系，對全面認識并規(guī)范我國地方政府性債務(wù)，降低其債務(wù)風(fēng)險，維護地方政治穩(wěn)定和國家經(jīng)濟安全等具有深刻的現(xiàn)實意義。本文首先分析地方政府性債務(wù)審計監(jiān)督的現(xiàn)狀，闡述將國家審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計作為治理地方政府性債務(wù)的主要形式，并以信息理論和免疫系統(tǒng)理論作為地方政府債務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在理論基礎(chǔ)，進而提出治理地方政府債務(wù)的具體路徑，以強化地方政府性債務(wù)的審計監(jiān)督，服務(wù)國家治理的善治目標。

二、地方政府性債務(wù)審計監(jiān)督的現(xiàn)狀

修改前的《預(yù)算法》第二十八條規(guī)定，地方各級預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字?？梢?，地方政府完全可以量力而行去發(fā)展經(jīng)濟，不必突破公共預(yù)算約束。但是現(xiàn)行的制度設(shè)計缺陷使得地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部不僅突破公共預(yù)算約束，而且為實現(xiàn)經(jīng)濟增長目標，不顧當(dāng)?shù)刎斦顩r而大規(guī)模舉債，致使地方政府性債務(wù)規(guī)模急劇膨脹。地方政府為了規(guī)避《預(yù)算法》的約束，大都采取了間接舉債的方式。這使得地方政府性債務(wù)大多為隱性債務(wù)，缺乏有效的規(guī)模確認、計量、記錄、報告及披露，使得中央政府和社會公眾難以全面、及時、準確地掌握地方政府性債務(wù)情況。

根據(jù)審計署網(wǎng)站公布的地方政府債務(wù)審計結(jié)果可知，截至目前，審計署分別于2011年3月至5月、2013年8月至9月開展了兩次全國政府性債務(wù)審計，于2012年11月至2013年2月開展了1次部分地區(qū)政府性債務(wù)審計?？梢姡瑥膶徲嫶螖?shù)來看，地方政府債務(wù)審計監(jiān)督力度明顯不足，不能充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。通過地方政府債務(wù)審計肯定了地方政府債務(wù)在促進地方經(jīng)濟社會發(fā)展、加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和改善民生等方面的重要作用，指出了其中隱藏的風(fēng)險和帶來的問題，總體把握了地方政府債務(wù)情況。同時發(fā)現(xiàn)我國政府性債務(wù)風(fēng)險總體可控，一些地方政府償債壓力較大，存在一定的風(fēng)險隱患。

（一）地方政府債務(wù)審計監(jiān)督缺少依據(jù)

目前，國家審計的主要內(nèi)容是國家機關(guān)財政收支和國有企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，這些方面的審計有明確的法律依據(jù)和固定的審計程序。但對地方政府性債務(wù)的審計只是了解地方政府的舉債情況，舉債規(guī)模是否合適缺少評價的依據(jù)。盡管一些地方政府如安徽省、湖南省等陸續(xù)頒布實施地方政府債務(wù)管理辦法，將地方政府債務(wù)的舉借、使用、償還納入審計范圍，而且湖南省還提出對地方政府過度舉債的行為要追究相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任[ 1 ]，但截至目前仍缺乏全國性的債務(wù)審計法律法規(guī)，致使債務(wù)審計無法可依。

（二）地方政府性債務(wù)審計監(jiān)督力度不夠，風(fēng)險監(jiān)控沒有常態(tài)化、系統(tǒng)化

行政事業(yè)單位會計報表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，地方政府性債務(wù)在發(fā)生時不在總預(yù)算會計賬務(wù)核算和報表中反映，而在財政實際支付利息或歸還本金時才反映為當(dāng)期支出。國家審計主要審計公共財政資金，延伸審計公共財政資金的去向、使用各方面，地方政府舉債資金并不是公共財政資金，所以也就不會將其作為重點審計內(nèi)容。目前，地方政府性債務(wù)審計主要審計地方政府性債務(wù)的成因、類型、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金投向、管理等情況，目的是掌握債務(wù)的基本情況和潛在風(fēng)險，而沒有對地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計，這無法客觀評價地方政府性債務(wù)資金的受托財務(wù)責(zé)任、績效責(zé)任和償還責(zé)任，也無法有效地規(guī)范地方政府債務(wù)管理，防范債務(wù)風(fēng)險[ 2 ]。在實施審計過程中，審計機關(guān)即使發(fā)現(xiàn)地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間存在過度舉債的現(xiàn)象，也并不能說明其中存在問題，除非存在債務(wù)資金違規(guī)使用等現(xiàn)象。而且債務(wù)審計結(jié)果很少寫進審計報告，從而使地方政府性債務(wù)審計邊緣化。endprint

（三）地方政府性債務(wù)審計建議不具有強制性

只要地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)舉借債務(wù)，國家審計機關(guān)是認可的。如果債務(wù)風(fēng)險過高，審計師也會在審計報告中提醒地方政府關(guān)注債務(wù)規(guī)模，但這一審計建議并不具有強制性。截至目前，還沒有發(fā)現(xiàn)哪位地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部由于債務(wù)風(fēng)險過高而承擔(dān)責(zé)任的現(xiàn)象[ 1 ]。

（四）地方政府性債務(wù)審計結(jié)果利用不充分

一般而言，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的審計結(jié)果應(yīng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動、職務(wù)晉升等的主要參考依據(jù)，即先審后離、先審后升。但在實際工作中，通常是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“先調(diào)離，后審計”“先任命，后審計”，并成為常態(tài)化。審計工作滯后導(dǎo)致審計結(jié)果無法成為組織人事部門考核評價的依據(jù)，導(dǎo)致國家審計對公共權(quán)力的制約和監(jiān)督流于形式。因此，審計對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行受托責(zé)任的評價就大打折扣，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的過度舉債行為也發(fā)揮不了制約作用。

（五）地方政府性債務(wù)問責(zé)沒有引起充分的重視

目前，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)重點集中在經(jīng)濟增長、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面，并不包括地方政府性債務(wù)問題。過高的地方政府性債務(wù)如果不能及時防范和化解，容易引發(fā)債務(wù)風(fēng)險，進而影響地方政府的正常運轉(zhuǎn)和地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展?？梢?，地方政府債務(wù)本應(yīng)成為問責(zé)的重點，但事實上卻沒有引起應(yīng)有的重視[ 3 ]。截至目前，沒有一個地方或個人因違規(guī)舉債被問責(zé)。

三、治理地方政府性債務(wù)的審計形式——國家審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計

國家審計監(jiān)督屬于主動性監(jiān)督、經(jīng)常性監(jiān)督，對其法定審計范圍內(nèi)的所有事項，無論是否發(fā)生問題，審計機關(guān)均可以進行審計檢查、審計監(jiān)督[ 4 ]。詹姆斯·M.布坎南在《公債的公共原則》一書中指出，公債并不是由現(xiàn)代人的“犧牲”所負擔(dān)的，而是轉(zhuǎn)移給了后代?？梢?，對下屆政府是不公平的。要維護“屆際公平”，就需要對地方政府性債務(wù)進行審計，對“我們借債，子孫還錢”“前人栽樹，后人乘涼”兩種不同的行為進行合理的鑒定、評價，發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

經(jīng)濟責(zé)任審計是融審計監(jiān)督、組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督于一體的監(jiān)督手段，是為了完善政治體制的一項制度安排，是我國審計理論界的創(chuàng)新。由于地方政府性債務(wù)的規(guī)模與當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)干部的決策直接相關(guān)，所以應(yīng)將地方政府性債務(wù)納入地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，建立常態(tài)化的審計監(jiān)督機制，制約地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力的濫用，即將地方政府性債務(wù)的舉借、使用、償還作為經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，審計地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部舉債行為的真實、合法、效益情況，將其作為干部選拔、任用的重要依據(jù)，避免為了追求政績而不顧財政承受能力大規(guī)模舉債現(xiàn)象的發(fā)生[ 5 ]，從而抑制地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部非理性的舉債行為，遏制債務(wù)資金的違規(guī)使用，提高債務(wù)資金的使用效益。地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)所形成債務(wù)的規(guī)模、能夠償還債務(wù)的數(shù)量、管理地方政府債務(wù)的措施，都可以作為其政績的評價依據(jù)[ 6 ]。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計有助于及時掌握地方政府債務(wù)資金“借、用、還”情況，找出政府債務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的政府債務(wù)風(fēng)險預(yù)警、控制機制和償債準備金制度[ 7 ]。通過審計結(jié)果為政府相關(guān)部門提供信息支持，為政府機關(guān)相關(guān)人員提出債務(wù)治理的對策。地方政府債務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)在理論基礎(chǔ)如下：

（一）信息理論

國家審計與信息密不可分，地方政府債務(wù)審計的過程是一個不斷搜集、處理、傳遞、利用有關(guān)信息的過程。由于中央政府與地方政府之間存在利益不一致和信息不對稱，統(tǒng)計債務(wù)的口徑不同，計算出的債務(wù)數(shù)字也不同。中央政府無法準確掌握地方政府債務(wù)的真實情況，而且地方政府很有可能提供不完整、不真實的信息，這種信息會導(dǎo)致中央宏觀調(diào)控政策的失敗。提高地方政府債務(wù)信息可靠性的唯一方法就是地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部債務(wù)審計，通過審計監(jiān)督地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行了其受托責(zé)任，是否將債務(wù)資金高效地用之于民，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題和隱藏的風(fēng)險反饋給地方政府及相關(guān)部門，提請其關(guān)注債務(wù)風(fēng)險，從而控制經(jīng)濟、政治及社會層面的信息風(fēng)險，增加債務(wù)信息的價值，將地方政府可能承受的風(fēng)險降至最低。

（二）免疫系統(tǒng)理論

2008年，劉家義審計長提出，國家審計是經(jīng)濟社會健康運行的免疫系統(tǒng)，發(fā)揮著不可替代的作用。其作用機理是：發(fā)現(xiàn)病毒→風(fēng)險預(yù)警→產(chǎn)生抗體→發(fā)揮免疫功能。地方政府債務(wù)審計的目的在于通過發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險趨勢，預(yù)測風(fēng)險可能引發(fā)的宏觀經(jīng)濟問題，提出國家經(jīng)濟風(fēng)險預(yù)警，最大程度減輕對國家經(jīng)濟系統(tǒng)的危害。具體包括：（1）預(yù)防功能。通過審計摸清地方政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金投向等情況，獲得真實、完整的信息，進而進行綜合分析，客觀評價償債能力和償債風(fēng)險，預(yù)防局部性債務(wù)風(fēng)險演變?yōu)槿中詡鶆?wù)風(fēng)險。（2）揭示功能。國家審計揭示地方政府債務(wù)資金使用及管理、政府融資平臺管理機制、地方經(jīng)濟運行中的潛在風(fēng)險等問題[ 6 ]，引起中央的高度重視和社會各界的廣泛關(guān)注，讓審計人、被審計人及利益相關(guān)者在共同的信息平臺上作出相應(yīng)的決策，這樣可以有效防范風(fēng)險。（3）抵御功能。通過地方政府債務(wù)審計不僅要督促相關(guān)部門及時整改所發(fā)現(xiàn)的問題，而且要改革體制障礙、消除制度缺陷、矯正機制扭曲及堵塞管理漏洞，抑制地方政府性債務(wù)中的領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗問題，發(fā)揮抵御功能[ 8-9 ]。

四、地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計實現(xiàn)國家治理的路徑選擇

（一）審計地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的債務(wù)受托合規(guī)、使用及償還責(zé)任服務(wù)國家治理

地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部舉借債務(wù)的受托經(jīng)濟責(zé)任包括受托合規(guī)責(zé)任、受托效益責(zé)任、受托償還責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計是指國家審計機關(guān)對地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部借入債務(wù)、使用債務(wù)、償還債務(wù)整個過程的審計，通過對舉債資金是否合理使用、使用過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效益如何以及地方政府償還債務(wù)的能力等方面進行審計監(jiān)督，客觀評價地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的政績，確保地方政府性債務(wù)資金得以有效利用，提高其使用效率[ 6 ]，避免產(chǎn)生新的“政績債務(wù)”，發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)國家“善治”。endprint

1.審計地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的債務(wù)受托合規(guī)責(zé)任服務(wù)國家治理

地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部債務(wù)受托合規(guī)責(zé)任是指地方政府有責(zé)任用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦騺肀ＷC舉債過程合乎法律、法規(guī)的規(guī)定。通過審計確保合規(guī)性，化解債務(wù)風(fēng)險，防止轉(zhuǎn)化為金融風(fēng)險，維護國家經(jīng)濟的良性運行。

（1）地方政府性債務(wù)舉借的合規(guī)性審計。審計機關(guān)通過審查地方政府及相關(guān)部門會議紀要等資料，分析舉債原因是否科學(xué)，融資額度是否合理，舉債程序是否合規(guī)，較大規(guī)模的舉債是否經(jīng)過集體研究討論、是否經(jīng)上級有關(guān)部門批準；審計借款協(xié)議是否顯失公允，是否存在與國家現(xiàn)行的債務(wù)政策、法律、法規(guī)等相沖突的內(nèi)容；審查黨政領(lǐng)導(dǎo)干部作出的舉債決策是否經(jīng)過民主決策和科學(xué)的論證；審查抵（質(zhì)）押物是否合法；審查在發(fā)行債券過程中提供的資料和提供資料的方式是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；審查相關(guān)部門有無違反國家規(guī)定，向單位職工或社會公眾集資；審查地方政府部門及相關(guān)事業(yè)單位、社會團體是否出具承諾函、擔(dān)保函、安慰函等直接或變相擔(dān)保協(xié)議，是否為其他單位融資違規(guī)擔(dān)保，是否在預(yù)算外與其他單位簽訂回購協(xié)議[ 10 ]；審計是否存在以擔(dān)保方式通過企業(yè)融資，補充預(yù)算資金的不足和工程項目支出，加劇政府債務(wù)負擔(dān)；審查是否存在未經(jīng)本級政府債務(wù)管理部門批準擅自舉債；審查通過地方政府融資平臺獲得貸款的手續(xù)是否合規(guī)，是否存在弄虛作假問題；審查是否存在以其他單位或個人名義套取信貸資金，通過虛假改制、變更性質(zhì)等方式突破融資平臺貸款限制獲得貸款[ 5 ]；審查是否存在變相舉債現(xiàn)象；審查是否存在違規(guī)通過融資平臺舉債、向非金融機構(gòu)和個人借款；審查國債資金、世行貸款等債務(wù)是否嚴格執(zhí)行國家的審批規(guī)定，手續(xù)是否完備。通過地方政府性債務(wù)舉借的合規(guī)性審計，確保地方政府在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)舉借，服務(wù)國家治理。

（2）地方政府性債務(wù)使用的合規(guī)性審計。科學(xué)地使用舉債資金，既可以緩解地方財政壓力，又可以促進經(jīng)濟繁榮和社會穩(wěn)定。審查地方政府在使用債務(wù)資金過程中是否存在債務(wù)資金長期閑置浪費問題，是否隨意改變借款用途用于經(jīng)常性支出；審查債務(wù)資金運用是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策；審查是否存在違反國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定投向“兩高一剩”（高污染、高能耗、產(chǎn)能過剩行業(yè)）、低水平重復(fù)建設(shè)項目和樓堂館所項目；審查舉債建造的項目是否存在領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗問題；審查舉債資金有無違規(guī)進入資本市場、房地產(chǎn)市場等競爭性領(lǐng)域現(xiàn)象，是否存在違規(guī)使用、挪用債務(wù)資金的現(xiàn)象；審計債務(wù)投資決策是否經(jīng)過可行性論證，是否存在通過虛假合同劃轉(zhuǎn)資金問題；通過分析建設(shè)資金擠占挪用率、套取貸款資金比率等指標，來評價地方政府使用債務(wù)的合規(guī)性；通過審計對債務(wù)資金使用不規(guī)范的項目及時提出審計建議，監(jiān)督相關(guān)責(zé)任人及時改正，對違規(guī)使用債務(wù)資金的現(xiàn)象移送相關(guān)部門處理，確保債務(wù)資金的合理使用，減少債務(wù)風(fēng)險和損失，維護債權(quán)人與債務(wù)人的正當(dāng)權(quán)益和信譽，維護地方經(jīng)濟的穩(wěn)定。

（3）地方政府性債務(wù)管理的合規(guī)性審計。審查地方政府舉借的實際債務(wù)是否與賬面?zhèn)鶆?wù)相符，有無未入賬債務(wù)或虛擬債務(wù)等問題；審查地方政府在管理過程中是否存在或有債務(wù)，對于或有債務(wù)審查是否根據(jù)離任時的或有概率合理估算其數(shù)額。

（4）地方政府性債務(wù)償還的合規(guī)性審計。審計地方政府及相關(guān)部門是否按照約定的時間按時還本付息，是否以實物資產(chǎn)等償還，采用實物資產(chǎn)償還的，其評估價格是否合理，是否存在國有資產(chǎn)流失或者利益輸送等問題。

2.審計地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的債務(wù)受托績效責(zé)任服務(wù)國家治理

地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的債務(wù)受托績效責(zé)任是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部負責(zé)債務(wù)資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，杜絕浪費和避免損失，促進舉債資金合理高效使用，提高地方政府性債務(wù)資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益。審查黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在搞“形象工程”“政績工程”而導(dǎo)致地方政府增加債務(wù)、形成財政包袱等問題；審查地方政府債務(wù)資金使用是否取得預(yù)期的效果；審查地方政府發(fā)行債券的收益是否能夠足額償還其本金和利息；審查國債專項資金的使用是否取得預(yù)期效果；審查建設(shè)項目投入運營后是否實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營收入，是否符合經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展要求。

3.審計地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的債務(wù)受托償還責(zé)任服務(wù)國家治理

地方政府性債務(wù)的真正風(fēng)險不是規(guī)模大小，而是誰承擔(dān)責(zé)任，并按時足額償還。償債能力不僅是借債的前提，而且也是償還債務(wù)的保證。開展經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計就是要促進地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部樹立“償還債務(wù)也是政績”的理念，克服唯GDP政績評價論。即考核評價領(lǐng)導(dǎo)干部不僅要看其任期內(nèi)“政績”如何，還要看其在任期內(nèi)償還債務(wù)情況，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的接力意識。同時，把償還債務(wù)作為一個硬指標納入地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任考核內(nèi)容，以提高其償還債務(wù)的積極性，克服和避免新官不理舊賬陋習(xí)的發(fā)生，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)干部既對上負責(zé)又對下負責(zé)。統(tǒng)計地方政府還款的集中時段，分析未來可能出現(xiàn)的償債高峰期，結(jié)合財政部門提供的綜合可用財力數(shù)據(jù)，測算償債資金來源是否有保障；審計地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部是否統(tǒng)籌安排本地區(qū)綜合財力，制定合理有效的償還計劃，設(shè)立政府償債基金，逐步消化債務(wù)風(fēng)險；審計地方政府承諾或擔(dān)保的二類項目是否由最終債務(wù)人償還；審計投資有收益的項目建設(shè)形成的政府債務(wù)是否以項目收益償還，收益不足償還的差額是否由政府統(tǒng)籌償還；審計投資沒有收益的項目形成的政府債務(wù)是否按預(yù)算審批程序由財政統(tǒng)籌安排償還[ 11 ]；地方融資平臺公司存量債務(wù)是否按照協(xié)議約定償還，是否單方面改變原有債權(quán)債務(wù)關(guān)系；審計地方政府是否存在拖欠債務(wù)或者逃避、轉(zhuǎn)嫁償債義務(wù)，是否存在為轉(zhuǎn)嫁其所屬企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)通過破產(chǎn)、重組等方式幫助地方企業(yè)逃避銀行債務(wù)，是否存在通過舉借新債或擠占、挪用專項資金甚至向職工集資、拖欠職工工資等方式來償還[ 12 ]；審查債務(wù)償還是否存在較大的缺口，是否存在償債風(fēng)險等。通過分析負債率、債務(wù)率、償債率、債務(wù)逾期率等指標，評價地方政府債務(wù)償還壓力，科學(xué)分析地方政府潛在的債務(wù)風(fēng)險，對債務(wù)高風(fēng)險地區(qū)進行風(fēng)險預(yù)警，督促黨政領(lǐng)導(dǎo)干部重視和解決債務(wù)問題，從而為中央政府的宏觀決策、宏觀調(diào)控提供依據(jù)。endprint

（二）公告地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計結(jié)果服務(wù)國家治理

國家審計署自2003年向社會公告審計結(jié)果以來，國家審計結(jié)果公告已經(jīng)成為透明政府建設(shè)的重要內(nèi)容，并成為社會各界關(guān)注的熱點。定期公告地方政府性債務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，一方面有助于彌補問責(zé)機制缺陷，另一方面有助于實現(xiàn)國家審計對債務(wù)資金監(jiān)督的常態(tài)化。經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計公告的內(nèi)容具體包括地方政府性債務(wù)的基本情況、經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計發(fā)現(xiàn)的問題、經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計評價、經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計處理意見、經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計建議。通過公告經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計結(jié)果，利用公眾輿論監(jiān)督促進地方政府建立、健全地方舉債融資機制，加強債務(wù)管理，防范、化解潛在風(fēng)險。另外，通過定期公告地方政府性債務(wù)審計結(jié)果，避免社會各界對地方債務(wù)和政府融資平臺情況的各種估算、推測和爭論[ 13 ]，政府部門也可以及時掌握大致情況，盡早作出應(yīng)對，從而服務(wù)國家治理。

（三）地方政府債務(wù)審計問責(zé)以服務(wù)國家治理

通過建立常態(tài)化的問責(zé)機制并公開化，形成組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、公眾監(jiān)督及輿論監(jiān)督于一體的多層次綜合監(jiān)督體系，從而服務(wù)國家治理。

1.通過債務(wù)審計問責(zé)促使黨政領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀

隨著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部流動速度加快，一屆地方政府任期內(nèi)有可能經(jīng)歷多位執(zhí)政者，這樣就加劇了地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部追求政績短期化的傾向。通過審計發(fā)現(xiàn)盲目舉債搞低水平重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費，疏于管理造成債務(wù)償還困難，擠占挪用、貪污浪費、惡意拖欠和逃廢債務(wù)造成地方政府信譽受到損害等行為，要強化經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計問責(zé)，追究有關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，督促地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)、高效地使用債務(wù)資金，防范債務(wù)風(fēng)險；通過問責(zé)規(guī)范地方政府債務(wù)舉借、使用、償還各環(huán)節(jié)的權(quán)力責(zé)任，嚴格控制地方政府債務(wù)擔(dān)保行為；通過問責(zé)破除“現(xiàn)任舉債不還債”“新官不理舊債”等現(xiàn)象，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)地方政府性債務(wù)指標納入考核體系，讓他們?yōu)樽约褐圃斓摹罢儭薄奥駟巍保@樣就能促使黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在追求政績的過程中拋棄那種不惜舉債的做法，形成科學(xué)的政績觀，抑制地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的舉債沖動，使地方債增長速度、規(guī)模和風(fēng)險處于可控之中，擺脫“政績虛高”背后的“政債”困局；通過問責(zé)債務(wù)規(guī)模較大、債務(wù)風(fēng)險較高地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)干部，處理一批典型案件和個人，扭轉(zhuǎn)“重借輕還”傾向，控制地方債務(wù)規(guī)模。

2.通過債務(wù)審計問責(zé)減少黨政領(lǐng)導(dǎo)干部債務(wù)舉借責(zé)任與償還責(zé)任在時間或空間上的不對稱

舉借債務(wù)通常給本屆政府帶來政績，而償還債務(wù)責(zé)任大多留給下屆政府或寄望于上級政府救助，出現(xiàn)了舉債權(quán)利與償債責(zé)任相脫節(jié)[ 14 ]。從時間上看，本屆地方政府擁有舉借債務(wù)的權(quán)利，而實際承擔(dān)償還債務(wù)責(zé)任的卻是下屆政府，即在本屆政府與下屆政府之間存在權(quán)責(zé)不對稱；從空間上看，本級政府具有舉借債務(wù)的權(quán)利，但最終為地方政府債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的卻是上級政府，即在本級政府與上級政府之間存在權(quán)責(zé)不對稱。在權(quán)責(zé)時空分離的條件下，地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部為了在任期內(nèi)做出政績，甚至不考慮其償還能力而大規(guī)模舉借債務(wù)，從而促使地方政府債務(wù)不斷擴張[ 15 ]。建立地方政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部舉債的問責(zé)制，明確黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險責(zé)任，防止由地方政府的財政風(fēng)險擴散為中央政府的財政風(fēng)險。如果審計發(fā)現(xiàn)地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部違法舉債或者擔(dān)保，不得安排財政資金予以償還，并追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的行政責(zé)任乃至刑事責(zé)任。

五、研究結(jié)論

通過開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計，審計其債務(wù)受托合規(guī)責(zé)任、使用責(zé)任及償還責(zé)任，公告經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計結(jié)果，加強地方政府性債務(wù)審計問責(zé)，防范和化解地方政府性債務(wù)風(fēng)險，可充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任債務(wù)審計預(yù)防、揭示、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，促進地方經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，有效地服務(wù)國家治理。

【主要參考文獻】

[1] 楊志錦，馬永濤.破除“上屆舉債下屆還”怪圈：經(jīng)濟責(zé)任審計在路上[N].21世紀經(jīng)濟報道，2013-11-12（005）.

[2] 丁繼穎.地方政府債務(wù)審計之我見[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（21）：301.

[3] 周娟.我國地方政府債務(wù)問題的制度探討[D].蘇州大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

[4] 靳思昌.國家審計結(jié)果公告績效及其影響因素研究[D].北京交通大學(xué)博士學(xué)位論文，2014.

[5] 蒲丹琳.地方政府舉債中官員機會主義行為的審計監(jiān)管研究[D].湖南大學(xué)博士學(xué)位論文，2012.

[6] 穆昱.地方政府債務(wù)審計模式研究[D].河南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[7] 王凡.我國地方政府隱性債務(wù)審計問題探析[J].商業(yè)會計，2016（23）：39-40.

[8] 張立民，靳思昌.審計與組織學(xué)習(xí)：國家審計建設(shè)性作用視角的分析[J].審計研究，2011（3）：36-41.

[9] 靳思昌.國家審計結(jié)果公告、公眾參與及國家治理研究[J].會計之友，2016（16）：104-109.

[10] 秦菲菲.財政部疏堵并舉化解地方債風(fēng)險[N].上海證券報，2011-08-16.

[11] 趙云旗.建立健全地方政府債務(wù)償還機制[N].中國經(jīng)濟導(dǎo)報，2013-08-08.

[12] 寧紅偉.關(guān)于地方政府債務(wù)審計的思考[J].前進，2010（9）：39-40.

[13] 時紅秀.地方債務(wù)與政府融資平臺的治理途徑[N].中國經(jīng)濟時報，2011-08-04（011）.

[14] 全國人大：有地方舉債發(fā)養(yǎng)老金，至今無人被問責(zé)[N].南方都市報，2015-12-23.

[15] 繆小林，伏潤民.地方政府債務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵與生成：一個文獻綜述及權(quán)責(zé)時空分離下的思考[J].經(jīng)濟學(xué)家，2013（8）：90-101.endprint