楊建?史寶康

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革的重要舉措，營(yíng)改增不僅是我國(guó)稅收管理的關(guān)鍵，也對(duì)事業(yè)單位的納稅產(chǎn)生一定的影響。本文從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基本問(wèn)題出發(fā)，闡述營(yíng)改增在稅負(fù)、稅控、票據(jù)和會(huì)計(jì)核算等方面對(duì)科研事業(yè)單位的影響，以此從更新稅務(wù)觀念、提高隊(duì)伍建設(shè)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和票據(jù)管理方面提出相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理

作為流轉(zhuǎn)稅制的營(yíng)業(yè)稅，針對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人征收的主要稅種。1994年以來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅制多次調(diào)整，按照增值額計(jì)稅的計(jì)征形式，在一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端。但是營(yíng)業(yè)稅整體功能還未滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)。自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅正式推出稅收制度。實(shí)行營(yíng)改增后，不僅能夠有效杜絕重復(fù)征稅的情況，還能實(shí)現(xiàn)公平性的稅負(fù)。科研事業(yè)單位是專門為社會(huì)提供科研服務(wù)的公共單位，其發(fā)展目標(biāo)是不以營(yíng)利為目的的。營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理也造成重大影響。

一、營(yíng)改增對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理影響的幾個(gè)方面

（一）稅負(fù)方面

由于科研事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)除了服務(wù)性收入外，還有無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和房屋出租收入等，所以其納稅管理不僅包括常規(guī)性納稅業(yè)務(wù)，還包括出租房屋、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入和抵償債務(wù)等業(yè)務(wù)繳納稅費(fèi)。在營(yíng)改增之前，不動(dòng)產(chǎn)一般選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)出租不動(dòng)產(chǎn)采用5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)出租，適用一般計(jì)稅方法，對(duì)出租不動(dòng)產(chǎn)采用11%稅率繳納增值稅，這會(huì)導(dǎo)致不動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)前后稅負(fù)分布不均勻。在不動(dòng)產(chǎn)租賃前期，對(duì)于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的資金需要支付進(jìn)項(xiàng)稅，隨著進(jìn)項(xiàng)稅被抵扣，導(dǎo)致繳納的增值稅增加，稅負(fù)不平均導(dǎo)致具有不動(dòng)產(chǎn)租賃收入的科研事業(yè)單位資金和財(cái)務(wù)狀況的不平衡。

（二）稅控方面

從稅收征管上看，我國(guó)征收機(jī)構(gòu)有國(guó)稅和地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)。在營(yíng)改增之前，納稅主體向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，無(wú)需審核不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地是否相同。營(yíng)改增后，對(duì)于上述情況的，需要先向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而且，對(duì)于預(yù)繳稅款的計(jì)算也需要區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。這種做法使得增值稅稅控體系得到進(jìn)一步提升，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)稅源的管理能力。科研事業(yè)單位在營(yíng)改增之前的不動(dòng)產(chǎn)租賃相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)無(wú)需審核不動(dòng)產(chǎn)，但是，營(yíng)改增稅制改革后，由于歷史遺留問(wèn)題等原因，導(dǎo)致科研事業(yè)單位在處理不動(dòng)產(chǎn)租賃等相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)時(shí)需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，根據(jù)預(yù)繳稅款的不同采用不同的方法進(jìn)行稅款的計(jì)算，增加了納稅申報(bào)難度。

（三）票據(jù)方面

票據(jù)管理是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是財(cái)政和審計(jì)部門監(jiān)督檢查各級(jí)單位的重要依據(jù)。有關(guān)票據(jù)管理的規(guī)定和辦法經(jīng)歷了兩次重大調(diào)整，第一次為1998年9月21日財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金票據(jù)管理規(guī)定》（財(cái)綜字〔1998〕104號(hào)）和2013年1月1日實(shí)施的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》。特別是《財(cái)政票據(jù)管理辦法》對(duì)財(cái)政票據(jù)的種類、適用范圍和內(nèi)容等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。營(yíng)改增稅制改革后，對(duì)科研事業(yè)單位的票據(jù)管理也提出了更高的要求?？蒲惺聵I(yè)單位要嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票管理，對(duì)于普通發(fā)票和專用發(fā)票應(yīng)該區(qū)分管理，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不僅起到商事憑證的作用，而且還是銷貨方納稅和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額方面的合法證明?？蒲惺聵I(yè)單位在開具增值稅專用發(fā)票和納稅申報(bào)時(shí)，也需要加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）會(huì)計(jì)核算

科研事業(yè)單位收入繳稅分為不征稅收入和征稅收入兩個(gè)部分，其中，不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他不征稅收入等。營(yíng)改增前的征稅收入包括申報(bào)開具稅務(wù)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)部分。在科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，一些預(yù)收賬款中的課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)收入要根據(jù)合同性質(zhì)開具發(fā)票，比如財(cái)政撥付的專項(xiàng)和非專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、課題經(jīng)費(fèi)不需要開具發(fā)票，而其他單位轉(zhuǎn)付的課題經(jīng)費(fèi)則需要開具發(fā)票?？蒲惺聵I(yè)單位提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后免征增值稅。這種核算方法符合國(guó)家預(yù)算管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要求，卻無(wú)法區(qū)分稅收收入和非稅收收入，以往稅務(wù)部分只能通過(guò)票據(jù)管理方式來(lái)核定事業(yè)單位的收入征稅，營(yíng)改增稅務(wù)改革后，科研事業(yè)單位需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力，理清賬目管理?xiàng)l理，區(qū)分稅收收入和非稅收收入來(lái)完善納稅管理系統(tǒng)。

二、科研事業(yè)單位應(yīng)對(duì)稅務(wù)改革的相關(guān)對(duì)策

（一）更新稅務(wù)理念

營(yíng)改增稅制改革后，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)改革的本質(zhì)，調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，積極構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)體系。科研事業(yè)單位從上到下地加強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)，通過(guò)開展系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)培訓(xùn)制度，邀請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)專家和管理者解讀國(guó)家稅務(wù)改革制度和相應(yīng)做法。根據(jù)自身發(fā)展情況，積極響應(yīng)新政策的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)科研事業(yè)單位與國(guó)家相關(guān)管理政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）提高隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位不僅承擔(dān)部分行政職能，還從事公益服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于其不同的功能的會(huì)計(jì)核算管理參照也不同，承擔(dān)行政職能活動(dòng)參照行政單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行管理，承擔(dān)公益服務(wù)活動(dòng)參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行管理，承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)參照企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理?？蒲惺聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理相對(duì)比較薄弱，財(cái)務(wù)管理人員配備較少，在營(yíng)改增稅制改革后，對(duì)科研事業(yè)單位的稅收目錄、稅率和征稅流程都發(fā)生了一系列變化，這需要根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理情況和稅務(wù)的實(shí)際情況，調(diào)整和充實(shí)財(cái)務(wù)管理人員和辦稅工作人員隊(duì)伍，鼓勵(lì)和支持財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)。

（三）會(huì)計(jì)核算和票據(jù)管理

科研事業(yè)單位應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算體系，按照《政府收支分類科目》的有關(guān)規(guī)定完善會(huì)計(jì)科目體系，營(yíng)改增稅制改革后，科研事業(yè)單位應(yīng)區(qū)分稅收收入和非稅收收入，完善納稅管理系統(tǒng)。在會(huì)計(jì)核算中，在“事業(yè)收入”一級(jí)科目下增加應(yīng)稅和免稅的服務(wù)性收入二級(jí)科目，在“事業(yè)支出”科目增設(shè)服務(wù)性支出明細(xì)科目，對(duì)課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)性服務(wù)支出進(jìn)行核算。對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)和合同性質(zhì)開具增值稅發(fā)票的情況，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)范發(fā)票管理，做好發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用和核銷等工作，消除因發(fā)票管理不當(dāng)導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增稅制改革政策的實(shí)施，已確立一套完整的消費(fèi)型增值稅制度，標(biāo)志營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，科研事業(yè)單位在營(yíng)改增之后在稅負(fù)、稅控、票據(jù)管理和會(huì)計(jì)核算等方面都發(fā)生了變化，使得科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理上也要隨之變化?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身屬性和特點(diǎn)積極面對(duì)這些變化，認(rèn)識(shí)稅務(wù)改革的本質(zhì)，構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)體系。對(duì)于稅收收入和非稅收收入的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，需要根據(jù)自身財(cái)務(wù)情況和實(shí)際稅務(wù)情況，調(diào)整和充實(shí)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，使之適應(yīng)新形勢(shì)稅務(wù)環(huán)境的變化，完善會(huì)計(jì)核算體系，做好票據(jù)管理工作，促進(jìn)科研事業(yè)單位與國(guó)家相關(guān)管理政策協(xié)調(diào)發(fā)展，來(lái)適應(yīng)財(cái)稅體制改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐。

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（作者單位：楊建 中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)分院；史寶康 沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）endprint