張麗麗

摘 要：企業(yè)在獲得發(fā)展機遇的同時也面臨了巨大的競爭壓力，企業(yè)要想占據(jù)一定的市場份額，還需不斷改革和完善內(nèi)部管理工作。從現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理中日益增加的企業(yè)審計風險給企業(yè)的發(fā)展帶來了困境，企業(yè)加強對其風險的分析，找出成因并采取相應的防范及控制措施，對提高企業(yè)審計工作質(zhì)量并增強企業(yè)的競爭力有極其重要的意義。

關鍵詞：審計；風險；管理

審計風險管理是為達到最理想的審計效果而采取的全面、系統(tǒng)、綜合的管理方法。審計風險管理對審計風險的有效控制起著很重要的作用，在對審計風險進行控制方面，審計風險管理比審計風險防范更有效。因此會計師事務所和注冊會計師要明確審計風險管理的概念，并且在審計執(zhí)業(yè)活動中，加強對審計風險管理的重視。

一、企業(yè)風險管理審計概述

企業(yè)風險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試風險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務循環(huán)以及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審核活動，旨在幫助機構實現(xiàn)目標。

實施企業(yè)風險管理審計是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行再監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)并消除風險點，把風險損失控制在最低限度，與此同時，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進意見，進一步修訂和完善內(nèi)部控制制度。實施企業(yè)風險管理審計能起到預防風險與警示的作用。企業(yè)結合實際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關部門或人員具體實施，事先控制可能出現(xiàn)的風險，把風險消滅在發(fā)生之前或過程之中，而當風險產(chǎn)生并造成損失時，要分析原因，總結經(jīng)驗教訓，采取相應措施，發(fā)揮風險管理審計的警示作用。

企業(yè)風險管理審計是一種現(xiàn)代審計模式，較以往審計，它有以下幾個轉(zhuǎn)變：一是審計思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。賬項基礎審計注重具體交易事項的審查測試；制度基礎審計雖注重內(nèi)部控制的符合性測試，但企業(yè)風險管理審計則是注重確認和測試風險管理部門，為降低風險而采取的方式和方法。二是審計重心開始轉(zhuǎn)移。審計人員的審計工作由原來的內(nèi)部控制審計擴展到對所有風險進行管理審計，拓寬了審計范圍。三是審計方法更科學先進。企業(yè)風險管理審計是利用戰(zhàn)略和目標分析的結論，確定關鍵風險點，進行風險評估，采取必要的措施降低或消除風險。企業(yè)風險管理審計廣泛運用數(shù)學分析、統(tǒng)計分析和計算機等技術方法，使審計工作更加科學快捷。四是審計目的更加明確。審計目的在于揭示企業(yè)的各種風險因素，降低和防范各種風險，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達到預期的經(jīng)營目標。

二、中小企業(yè)在經(jīng)營中存在審計風險的原因

（一）管理層對內(nèi)部控制認識不足。中小企業(yè)的專業(yè)內(nèi)部審計人員，在開展工作的過程中經(jīng)常會遇到其他部門的冷遇和刁難，而陷入無法開展審計工作的窘境。究其根本原因，在于他們?nèi)狈ζ髽I(yè)領導層的重視和支持，這是由于中小企業(yè)的高層一般都對內(nèi)部審計缺乏基本的了解，意識不到內(nèi)部審計對企業(yè)管理的重要性意義。甚至感性地認為企業(yè)效益與內(nèi)部審計之間并不存在什么直接關聯(lián)關系，甚至在一些中小企業(yè)經(jīng)理看來，內(nèi)部審計是削弱其權力的負面因素。即便是那些已經(jīng)存在內(nèi)部審計力量的企業(yè)，許多并非是認識到內(nèi)部審計的重要性而主動為之，絕大多是為了應付政府和行業(yè)主管機構的檢查而組建內(nèi)部審計隊伍。

（二）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)因素的影響。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，已經(jīng)是擺在許多企業(yè)面前一個不爭的事實。從審計人員個人原因來看，由于他們絕大多數(shù)都是財會人員轉(zhuǎn)行從事審計工作，并不具備基本審計專業(yè)理論知識水平，業(yè)務實際操作能力不足，專業(yè)素質(zhì)較低。相當部分審計人員并未接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗。而企業(yè)為這類審計人員并沒有提供及時和必要的繼續(xù)教育和培訓的機會，導致審計人員更加缺乏現(xiàn)代審計專業(yè)知識和技能，以至于無法掌握電算化審計等現(xiàn)代審計的手段。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計環(huán)境。出于種種主客觀原因，我國中小企業(yè)普遍尚未建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)開展內(nèi)部審計過程中，審計對象缺乏對內(nèi)部審計的正確認識，大多消極應付，很少能夠積極配合。在審計報告的編制過程中，內(nèi)審人員既需要規(guī)避審計風險，從外部審計的視角監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理決策，又需要處理企業(yè)內(nèi)部的利益關系。這種有效內(nèi)部審計環(huán)境的缺失，使得內(nèi)部審計人員承受著來自各方的壓力，經(jīng)常陷入進入兩難的境地。

三、企業(yè)審計風險的控制管理對策

（一）明確企業(yè)審計風險的控制管理工作目標。市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益成為衡量企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵因素，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略目標，而企業(yè)審計風險控制管理工作也成為衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的重要標準。因此，企業(yè)審計風險的控制管理工作目標與企業(yè)經(jīng)營目標一脈相承，即最大程度的提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)審計風險控制管理應該明確這一目標，根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務開展和經(jīng)營管理的實際情況進行對審計風險的評估、控制管理，并從財務上做好風險防范工作。

（二）建立嚴格的內(nèi)部管理機制。嚴格的內(nèi)部管理機制是企業(yè)審計工作高效開展的重要保障，企業(yè)領導要重視內(nèi)部管理機制的構建，尤其要重視審計工作質(zhì)量機制的構建，對審計項目質(zhì)量實行三級負責制，對審計質(zhì)量的控制管理工作制定有效的質(zhì)量控制程序，明確職責分配，從而規(guī)范審計工作，減少風險。控制機制中還要把好審計證據(jù)質(zhì)量關，規(guī)范項目主審的工作行為，對助審人員的取證材料、底稿進行審核、確認；審計會議還應對審計事項集體會審，確保證據(jù)的有效性。

（三）創(chuàng)新審計方法和手段。針對企業(yè)自身審計工作中存在的不足，企業(yè)應該在審計方法和手段上進行創(chuàng)新，從而提高審計工作的效率，提高對審計風險的防范與控制。企業(yè)應對內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強、經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務復雜等風險高的審計事項進行審計手段的改進，應擴大審計的覆蓋面，并采用風險導向?qū)徲嫹椒案嗟撵`活審計手段，對審計風險進行控制測試和風險評估。同時，企業(yè)在審計工作時，還應充分考慮對企業(yè)財務數(shù)據(jù)之外的其他因素的審計，降低審計風險發(fā)生的可能性。

綜上所述，如今社會理念發(fā)生了變化，導致許多方面均需隨之改變，內(nèi)部審計則是其中之一，其作為事業(yè)單位發(fā)展過程中的重要支柱，為穩(wěn)定組織內(nèi)部、提升經(jīng)濟收益等眾多方面均做出了很大貢獻，然而即使如此也無法避免其在實際應用中出現(xiàn)紕漏，內(nèi)部審計往往會受到其他因素的影響，而導致工作質(zhì)量有所下滑，如今此種情況并不少見，因此相關機構以及人員應對該方面進行深入分析，以便于制定相應解決措施。

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